Архив публикаций
  • Регистрация
ruenuk
В письме от 06.03.2015 г.№7796/7/99—19-03-02-17 ГФС изрядно порадовало новыми комментариями и презентовало бухгалтерскому сообществу неожиданные правила.
 
Правило 1
Перенос отрицательного НДС января 2015 года до февральской декларации
Налоговики настаивают: в декларацию за февраль 2015 года (строка 20.1) могут быть включены суммы непогашенных по состоянию на 01.02.2015 г. остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года, в размере, не превышающем положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода февраля 2015 года (строка 18 декларации февраля 2015 года). Указанная сумма не учитывается в приложении 2 к декларации и не может быть учтена в увеличение регистрационной суммы, определенной по формуле п. 2001.3 НКУ, и заявленная к бюджетному возмещению.
 
Рекомендации ГФС о переносе отрицательного НДС января 2015 года  в февральской декларации
Ситуация (условие)
Сумма отрицательного НДС января 2015 года
Строка декларации по НДС за февраль 2015 года
Отрицательный НДС января (строка 20.2 + строка 24 декларации за январь) ≤ значение строки 18 декларации за февраль
сумма значений строк 20.2 и 24
строка 20.1 р. ІІІ
Отрицательный НДС января (строка 20.2 + строка 24 декларации за январь) > значение строки 18 декларации за февраль
сумма значений строк 20.2 и 24 (в пределах значения строки 18 декларации за февраль)
строка 20.1 р. ІІІ
превышение суммы значений со строк 20.2 и 24 над значением строки 18 декларации за февраль
строка 26 р. ІV
Заполнена строка 19 декларации за февраль
сумма значений строк 20.2 и 24
строка 26 р. ІV
 
Следовательно, налоговики разрешили положительное значение НДС февраля погасить отрицательным остатком января. Но, к сожалению, в Порядке заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. №966 (далее — Порядок №966), о такой возможности ничего не сказано. Поэтому такие рекомендации выходят за рамки нормативного поля.
Кроме этого, налоговики отметили: остальные непогашенные по состоянию на 01.02.2015 г. остатки отрицательного значения в р. ІІІ декларации за февраль 2015 года не отражаются, а попадают в IV раздел (строка 26) через приложение 2 к Декларации. Поэтому строки 20.2 и 20.3 в декларации за февраль 2015 года не заполняются. Показатели данных строк впервые могут быть сформированы в Декларации за отчетный период марта 2015 года.
 
Правило 2
В декларации за февраль 2015 года не заполняют строки 20.2 и 27, а также графу 7 таблицы 1 приложения Д2
В письме №7796 контролеры объяснили, что в февральской декларации плательщик, решивший направить остаток отрицательного НДС отчетных периодов до 01.02.2015 г. на увеличение регистрационной суммы, определенной по формуле п. 2001.3 НКУ, может только заявить такое желание в Приложении 2. То есть сумму отрицательного значения, которую плательщик пожелал направить на увеличение регистрационной суммы (пп.«а» п.33 подраздела 2 р. ХХ НКУ), он указывает прописью в поле перед таблицей 1 приложения 2 и дополнительно цифрами в отдельном поле электронной формы налоговой декларации (дублирует сумму, указанную словами). Данную сумму налога в графе 7 таблицы 1 Приложения Д2 декларации текущего отчетного периода не указывают, а переносят в графу 7 таблицы 1 Приложения 2 к декларации того отчетного периода, в котором произойдет фактическое увеличение регистрационной суммы. А это значит, что впервые графа 7 таблицы 1 Приложения 2 к декларации может быть заполнена только в декларации за март 2015 года (если увеличение регистрационной суммы состоится в марте 2015 года) и последующих отчетных периодах.
Как результат, строки 20.2 и 27 Декларации за февраль 2015 года не заполняются.
 
Пример
Плательщик задекларировал желание увеличить регистрационную сумму на 20 тыс. грн в декларации за февраль 2015 года, которую подал в контролирующий орган 10.03.2015 г. Регистрационная сумма увеличена 23.03.2015 г. В данном случае сумма 20 тыс. грн должна быть указана плательщиком в строке 27 р. ІV декларации за март 2015 года, в графе 7 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за март 2015 года и перенесена в строку 20.2 р. ІІІ такой декларации.
 
Правило 3
Заполнение строки 22.1 и дополнительного поля в нем
Дополнительное поле в строке 22.1 р. ІІІ Декларации предназначено для отражения регистрационной суммы налога, исчисленной по формуле на момент подачи такой декларации. При этом в строке 22.1 указывают сумму превышения отрицательного значения из строки 22 декларации над регистрационной суммой, указанной в дополнительном поле в строке 22.1.
Поскольку при работе системы электронного администрирования НДС в тестовом режиме налоговые накладные регистрируются в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой, поэтому в данный период регистрационная сумма может иметь отрицательное значение.
Следовательно, чтобы не допустить некорректного заполнения показателей налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды, с февраля 2015 году до завершения тестового режима работы системы электронного администрирования НДС налоговики предложили «переходное» правило для заполнения служебного поля строки 22.1, если регистрационная сумма имеет отрицательное значение.
Таким образом, если регистрационная сумма имеет отрицательное значение, в дополнительном поле строки 22.1 декларации отмечают «0», а сумма отрицательного значения из строки 22 декларации переносится в строки 22.1 и 24 декларации.
Конечно, было бы лучше, если бы такое правило содержал Порядок №966.
А вот если регистрационная сумма имеет положительное значение, ее отмечают в дополнительном поле строки 22.1 декларации, а в строке 22.1 декларации отражают сумму превышения отрицательного значения над регистрационной суммой. Такая сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой переносится в строку 24 Декларации по НДС (пп. 4 п. 5 р. V Порядка №966).
 
Правило 4
Уточнение отрицательного остатка за отчетные периоды до 01.02.2015 г.
Здесь налоговики немного подкорректировали правило переноса суммы уточнения отрицательного остатка за отчетные периоды до 01.02.2015 г., прописанное в п. 7 р. VI Порядка №966, согласно которому значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 29 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет. Причем независимо от способа его предоставления: в качестве самостоятельного документа или приложения к декларации.
Однако в Письме №7796 контролеры предложили при предоставлении уточняющего расчета в качестве приложения к декларации по НДС сумму, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения НДС отчетных периодов до 1 февраля 2015 года по результатам предоставления уточняющего расчета, переносить в строку 29 раздела ІV декларации по НДС, содержащей такой уточняющий расчет в качестве приложения. То есть на один период раньше.
Эта же сумма указывается и в графе 11 таблицы 1 приложения Д2 к данной декларации.
 
Правило 5
Особенности заполнения граф таблицы 1 приложения Д2
Общие правила заполнения таблицы 1 приложения Д2 к декларации:
1) все итоговые показатели по каждой графе таблицы 1 приложения Д2 декларации указываются в строке «Усього», которая всегда является первой строкой таблицы;
2) расшифровка показателя строки «Усього» каждой графы таблицы 1 приложения Д2 к декларации осуществляется в хронологическом порядке, начиная сверху с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации (самый новый отчетный период), и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть сначала отражается ближайшая дата до даты подачи декларации, под ней — более ранняя дата;
3) не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2–5 приложения Д2 к декларации (так, например, если в одном отчетном периоде плательщиком было одновременно задекларировано отрицательное значение двух разных категорий, такие суммы указываются в разных строках и соответствующих графах таблицы 1 приложения Д2 с одинаковой датой в графе 1).
В Письме №7796 налоговики привели Пример заполнения 7раф таблицы 1 приложения Д2.
Графы 2–4 таблицы 1
Остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, должны быть полностью перенесены в графы 2–4 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за февраль 2015 года.
За исключением:
- непогашенного остатка сумм НДС, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года до бюджетного возмещения на счет плательщика в банке (см. ниже рекомендации заполнения графы 5 таблицы 1 приложения Д2);
- сумы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года (см. правило 1).
Суммы из граф 2–4 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за февраль 2015 года в дальнейшем могут быть направлены:
- или для учета в увеличение регистрационной суммы, определенной по формуле п. 2001.3 НКУ (пп. «а» п. 33 подраздела 2 р. ХХ НКУ);
- или задекларированы к возврату плательщику на текущий счет в банке в порядке, действовавшем в 2014 году (пп. «б» п. 33 подраздела 2 р. ХХ НКУ).
Графа 5 таблицы 1
Еще одно неписаное в нормативах правило из Письма №7796 касается одного из компонентов непогашенного остатка сумм НДС за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года, а именно — суммы, ранее заявленной к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, но не полученной плательщиком по состоянию на 01.02.2015 г. Такую сумму бюджетного возмещения переносят в графу 5 таблицы 1 приложения Д2 декларации полностью или частично по желанию плательщика.
Если плательщик желает получить остатки сумм бюджетного возмещения, которые остались невозмещенными по состоянию на 01.02.2015 г., в качестве бюджетного возмещения на счет в банке, такие суммы не переносятся в графу 5 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за февраль 2015 года и продолжают учитываться в интегрированной карте налогоплательщика (далее — ИКНП) и возмещаются на счет плательщика в банке согласно нормам НКУ.
В случае если же суммы указаны в графе 5 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за февраль 2015 года, они в дальнейшем могут быть направлены только на увеличение регистрационной суммы, определенной по формуле из п. 2001.3 НКУ (пп.«а» п. 33 подраздела 2 р. ХХ НКУ) и не могут быть передекларированы как бюджетное возмещение.
Данное решение налогоплательщик должен принять единовременно и отразить в графе 5 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за февраль 2015 года.
Остатки сумм налога, заявленных налогоплательщиками к бюджетному возмещению и перенесенные в графы 4 и 5 таблицы 1 приложения Д2 к декларации за февраль 2015 года, снимаются с учета в ИКНП и в дальнейшем учитываются в разделе IV декларации и в таблице 1 приложения Д2 к декларации в следующих отчетных периодах до полного их погашения.
Графа 7 таблицы 1
В Письме №7796 налоговики также прописали четкую последовательность, в которой компоненты отрицательного НДС отчетных периодов до 01.02.2015 г. направляются (по решению плательщика) на увеличение регистрационной суммы, определенной по формуле п. 2001.3 НКУ. Так, сначала в увеличение регистрационной суммы зачисляется (переносится в графу 7 таблицы 1 приложения Д2 к декларации отчетного периода, в котором произойдет такое увеличение) сумма отрицательного значения, указанная в графе 5 в хронологическом порядке его возникновения, начиная с самой давней, затем после полного погашения суммы, указанной в данной графе, — сумма отрицательного значения из графы 4 в хронологическом порядке его возникновения, начиная с самой давней, затем суммы, отраженные в графах 3 и 2 соответственно в таком же порядке.

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!