Аренда грузового автомобиля у нерезидента
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация
Некоторые предприниматели считают, что арендовать у нерезидента современный автомобиль для перевозки грузов намного выгоднее, чем приобретать его в собственность.
Давайте рассмотрим налоговые последствия, которые могут возникнуть при оперативной аренде резидентом Украины грузового автомобиля у нерезидента, например, юридического лица Германии.
 
Таможенное оформление ввоза автомобиля
Автомобили, которые ввозятся в Украину от нерезидентов с целью передачи в аренду резидентам, подлежат таможенному оформлению в таможенном режиме временного ввоза. Согласно ст.204 Таможенного кодекса Украины (далее ТК) временным ввозом считается таможенный режим, в соответствии с которым товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки.
Согласно ст.205 ТК и п.1.3 Порядка применения таможенного режима временного ввоза (вывоза), утвержденного приказом Государственной таможенной службы Украины от 28.03.2000г. № 173 (в редакции приказа ГТСУ от 26.12.2003г. № 918), при перемещении товаров в таможенном режиме временного ввоза таможенному органу, который осуществляет их таможенное оформление, представляются:
- документы на перемещаемые товары с указанием оснований их временного ввоза на таможенную территорию;
- обязательства об обратном вывозе товаров в сроки, обусловленные целью временного ввоза, но не выше сроков, установленных ТК (согласно ст.208 ТК в течение одного года);
- разрешение соответствующего компетентного органа на временный ввоз товаров, если получение такого разрешения предусмотрено законом.
Товары, относительно которых может быть выдано разрешение на временный ввоз с условным полным освобождением от налогообложения, определены ст.206 ТК. В этом перечне отсутствует имущество, которое ввозится с целью аренды. Поэтому ввоз автомобиля в таможенном режиме временного ввоза осуществляется с уплатой таможенной пошлины, НДС и акцизного сбора на общих основаниях.
 
Налог на прибыль с доходов нерезидента
Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности подлежат налогообложению согласно ст.13 Закона о прибыли.
К доходам, получаемым нерезидентом с источником их происхождения из Украины, среди прочих относится лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя (арендодателя), а также доходы в виде фрахта (п.п. в, г п.13.1 Закона о прибыли).
 
Ставки налога
Доходы нерезидентов, полученные в качестве фрахта, облагаются налогом согласно правилам, определенным п.13.5 Закона о прибыли, а именно: сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6% у источника выплаты за счет этих доходов. Базой для налогообложения является базовая ставка фрахта. Лицом, уполномоченным взыскивать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль, а также является ли он субъектом упрощенного налогообложения. В случае если контракт соответствует понятию фрахта согласно п.1.35 Закона о прибыли, то доходы нерезидента облагаются по ставке 6%, определенной в указанном пункте. При этом в базовую ставку фрахта включаются расходы по погрузке, разгрузке и складированию товаров.
В других случаях данная операция будет расцениваться как лизинговая (арендная), и тогда подлежащая удержанию сумма налога будет определяться согласно п.13.2 Закона о прибыли, то есть 15% от суммы дохода и за ее счет, если иное не предусмотрено международными соглашениями.
 
Избежание двойного налогообложения
Если международным договором Украины определены другие правила, чем установленные Законом о прибыли, тогда применяются правила международного договора. Для избегания двойного налогообложения доходов нерезидента следует выполнять условия, определенные Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2001г. № 470 (далее Порядок № 470). В соответствии с п.4 указанного Порядка основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей резидентство страны, с которой подписан международный договор, и других документов в случае, если это установлено международным договором.
В п.1 ст.7 Соглашения между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество (подписано 03.07.95г.) указано, что прибыль предприятия Договорного Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческую деятельность во втором Договорном Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. То есть при предоставлении нерезидентом Германии справки или ее заверенной копии о резидентстве доходы, выплачиваемые ему в Украине, будут облагаться налогом в его стране (в данном случае в Германии).
 
Налог на прибыль с арендных платежей
В случае оперативной аренды грузового автомобиля у нерезидента арендатор-резидент увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором они начислены. При осуществлении операций с нерезидентами по предоставлению услуг по аренде валовые расходы плательщика налога резидента увеличиваются по дате их фактического получения от этих лиц, независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой) (п.п.11.2.3 Закона о прибыли).
Основанием для начисления арендной платы являются следующие документы:
- договор, оформленный надлежащим образом;
- акт;приемки-передачи имущества;
- счета арендодателя.
 
НДС при ввозе автотранспорта
Согласно п.п.3.1.2 Закона об НДС объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по ввозу товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта. При этом с целью налогообложения к импорту также приравнивается ввоз на таможенную территорию Украины товаров по договорам лизинга (аренды) и другим договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на товары (имущество). Таким образом, при ввозе в Украину автомобиля от нерезидента на основании договора аренды ввозной НДС уплачивается на общих основаниях.
Следует отметить, что согласно п.5.17 Закона об НДС от уплаты ввозного НДС освобождаются только операции по ввозу на таможенную территорию Украины воздушных судов по договорам оперативного лизинга.
Поскольку, как было указано, операции по ввозу автотранспорта согласно договору аренды с целью обложения НДС приравниваются к импорту, то при условии использования арендованного у нерезидента грузового автомобиля в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия уплаченный при ввозе автомобиля НДС включается в налоговый кредит по дате представления таможенной декларации (п.п.7.4.1 Закона об НДС). Датой налогового кредита для операций по импорту является дата уплаты налоговых обязательств по НДС согласно п.п.7.3.6 этого же Закона (пп.7.5.2 Закона об НДС).
Аналогичные разъяснения относительно включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной на дату представления ГТД при ввозе грузового автомобиля в Украину по договору аренды, предоставила ГНАУ в письме от 12.04.2005г. № 3719/5/15-2316.
 
НДС и арендные платежи
Обложение НДС операций, связанных с арендой транспортных средств, осуществляется в соответствии с п.п.Д п.6.5 Закона об НДС. Этим подпунктом установлено, что местом поставки услуг по предоставлению в аренду движимого имущества является место регистрации покупателя или его постоянного представительства. В данном случае местом поставки услуги по аренде автомобиля является таможенная территория Украины, то есть получатель выступает налоговым агентом нерезидента, и стоимость этих услуг подлежит обложению НДС на общих основаниях по ставке 20%.
База налогообложения услуг, поставляемых нерезидентом с местом поставки на таможенной территории Украины, определяется согласно п.4.3 Закона об НДС.
Дата возникновения налоговых обязательств при импорте услуг определяется по дате первого события (п.п.7.3.6 Закона об НДС). При поставке услуги налоговый кредит отражается по дате уплаты налоговых обязательств, определенных в п.п.7.3.6 Закона об НДС. Основанием для отражения налоговых обязательств и налогового кредита является налоговая накладная, которая выписывается в данном случае резидентом (получателем услуг).
Резидент (получатель услуги) выписывает два экземпляра налоговой накладной, которые хранятся у получателя. В строках Індивідуальний податковий номер продавця и Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця) делается отметка Х (п.8.2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97г. № 165).

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация