Аренда имущества у директора предприятия
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

Прежде чем начать рассмотрение данного вопроса, давайте определим сам термин:

аренда - это срочное платное пользование имуществом, необходимое арендатору для предпринимательской или другой деятельности, которое осуществляется на основе договора.

Арендовать имущество (например, помещение или автомобиль) предприятие может у своих работников. А если работник директор предприятия, то существуют ли какие-нибудь особенности такой аренды?

И так общие положения, которые регулируют отношения по договору аренды, сторонами которого могут выступать как физические, так и юридические лица, приведены в главе 58 Наем (аренда) ГКУ и 5 Аренда имущества и лизинг главы 30 раздела VI ХКУ. Если договор аренды заключается с физическим лицом (не субъектом предпринимательской деятельности), следует руководствоваться именно вышеупомянутыми законодательными нормами. В современных условиях на многих предприятиях возникает необходимость использования легковых автомобилей в хозяйственной деятельности или помещений. Для этих целей предприятия могут арендовать автомобили и помещения у своих работников, в том числе и у директора. В соответствии со ст. 759 ГКУ и ст. 283 ХКУ согласно договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество. Следовательно, сторонами договора выступают арендодатель (в нашем случае директор как физическое лицо) и арендатор (юридическое лицо). Арендодателем может выступать владелец вещи или лицо, уполномоченное на заключение договора аренды. Главной особенностью договора аренды и отличительной чертой его от других видов договоров является то, что при аренде имущество передается не в собственность, а во временное пользование. Арендатор не становится собственником имущества, как, например, покупатель по договору купли-продажи. По окончании срока аренды арендатор должен вернуть именно то имущество, которое взято в аренду. Если арендодателем или арендатором является физическое лицо, то договор аренды автомобиля заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению (ст.799 ГКУ). Предоставление автомобиля в бесплатное пользование также требует той же нотариальной формы удостоверения (ст. 828 ГКУ) и будет иметь такие же налоговые последствия. При бесплатном пользовании согласно пп.4.1.6 Закона о прибыли у предприятия возникают валовые доходы (на стоимость бесплатно предоставленных ему товаров (работ, услуг)).

Договор аренды здания или другого капитального сооружения заключается в письменной форме (ст. 793 ГКУ) и подлежит нотариальному удостоверению в таких случаях:

1) если срок договора составляет три года и больше (ст. 793 ГКУ);

2) если арендатором выступает физическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности. При этом нотариус обязан направить в налоговый орган уведомление по форме, утвержденной постановлением КМУ Об утверждении образца уведомления о нотариальном удостоверении договора аренды недвижимого имущества от 29.10.2003 г. № 1692 (пп. 9.1.4 Закона № 889).

В случае нарушения предусмотренного порядка нотариус несет ответственность, установленную законом за нарушение порядка или сроков представления налоговой отчетности. Согласно ст. 220 ГКУ в случае несоблюдения сторонами требования о нотариальном удостоверении договора такой договор считается ничтожным.

В случае признания договора найма легкового автомобиля у физического лица ничтожным (незаключенным) предприятие (арендатор) теряет право на включение в состав валовых расходов (далее ВР) всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией такого автомобиля, в т.ч. и 50 % стоимости бензина. Ведь в этом случае нет должных оснований считать этот легковой автомобиль использованным в собственной хозяйственной деятельности предприятия (п.5.1 Закона о прибыли). В соответствии с пп.4.2.7 Закона № 889 доходы от предоставления имущества в аренду включаются в состав общего месячного облагаемого налогом дохода. Заметим, что согласно п. 1.12 Закона № 889 доходы от аренды принадлежат к пассивным доходам. Налогообложение доходов от предоставления в аренду недвижимого имущества осуществляется в соответствии с п.9.1 Закона № 889. Что касается доходов физических лиц от предоставления в аренду движимого имущества, то в Законе № 889 нет специальной нормы, которая устанавливала бы особый порядок налогообложения таких доходов. В этом случае применяются общие правила налогообложения. Налоговым агентом при выплате доходов директору в виде арендной платы за имущество (помещение, автомобиль) является арендатор юридическое лицо.

Независимо от того, что директор является работником предприятия:

- к доходу от предоставления в аренду недвижимого (движимого) имущества не могут применяться налоговые социальные льготы, поскольку для целей обложения налогом с доходов такой доход не является заработной платой;

- взносы в социальные фонды на сумму арендной платы не начисляются и не удерживаются, поскольку она не включается в фонд оплаты труда.

Доходы физического лица от предоставления в аренду как движимого, так и недвижимого имущества облагаются налогом по ставке 15% согласно п.7.1 Закона №889. Теперь что касается момента налогообложения доходов физических лиц от предоставления имущества в аренду. Согласно пп.9.1.5 Закона № 889 доходы от аренды окончательно облагаются налогом при их выплате и за их счет. Налог с доходов физических лиц от предоставления в аренду движимого имущества подлежит уплате (перечислению) в бюджет в день выплаты дохода в виде арендной платы (пп.8.1.2 Закона № 889), а при выплате дохода наличными средствами из выручки на следующий банковский день (пп.8.1.4 Закона № 889). При этом следует учитывать пп.8.1.2 Закона № 889: если облагаемый налогом доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога, то налог, который подлежит удержанию из начисленного дохода, должен быть уплачен (перечислен) в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода, т. е. на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца такого начисления. Если арендатор начисляет арендодателю доход в виде арендной платы за пользование недвижимым имуществом ежемесячно, а выплачивает такие суммы один раз в квартал, налог с начисленного за каждый месяц дохода нужно платить на протяжении 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления.

Например , за апрель 2013 года физическому лицу (директору) начислен доход в виде арендной платы, а фактически он выплачен лишь в сентябре 2013 года. В этом случае НДФЛ, удержанный из суммы арендной платы за апрель, подлежит уплате в бюджет до 30 мая 2013 года.

Если возникает необходимость использовать транспорт одновременно и в хозяйственной деятельности предприятия, и для личных нужд директора, то проще выплачивать директору денежную компенсацию за использование в служебных целях личного автомобиля, не прибегая к арендной операции. Как следует из пп.5.6.1 Закона о прибыли, возмещение стоимости товаров (работ, услуг) работнику предприятия относится в состав ВР налогоплательщика. Следовательно, компенсационные выплаты за использование автомобиля в полном объеме включаются в состав ВР плательщика налога на прибыль. Размер арендной платы за пользование автомобилем устанавливается по договоренности сторон. В ВР арендная плата включается в сумме, не превышающей обычную цену аренды, так как директор является для предприятия связанным лицом (пп.7.4.2 Закона о прибыли).

На практике для определения обычного размера арендной платы часто ориентируются на размер бухгалтерских амортизационных отчислений по автомобилю. Обычность цены можно обосновать и путем ее публичного объявления. Если автомобиль легковой, то только 50 % суммы арендной платы можно включать в валовые расходы (пп.5.4.10 Закона о прибыли).

Предприятие может покупать горюче-смазочные материалы (ГСМ) для арендованного автомобиля и списывать их исходя из фактического пробега на основании путевых листов. Нормы списания ГСМ определяются в соответствии с Приказом № 43. Для учета топлива, израсходованного автомобилями, ведутся путевые листы: типовой формы № 3 для легковых автомобилей (Инструкция № 74), формы № 2 для грузовых автомобилей (Приказ № 488/346).

При расчете налога на прибыль в состав ВР не включаются 50 % затрат на приобретение ГСМ для легкового автомобиля и расходы, связанные с его стоянкой и парковкой (пп.5.4.10 Закона о прибыли).

Арендатор может оплачивать услуги СТО по техобслуживанию и по ремонту автомобиля, так как обязан сохранять арендованное имущество в технически исправном состоянии (ст.801 ГКУ). Исчерпывающий перечень видов работ, относящихся к техобслуживанию автомобиля, содержится в Положении № 102.

Налоговый учет расходов на техобслуживание не имеет каких-либо особенностей. При наличии первичных документов (чеки, акты, накладные и пр.) все затраты можно беспрепятственно относить к ВР. При ремонте автомобиля арендатор имеет право увеличить ВР в пределах ремонтного лимита (пп.8.7.1 Закона о прибыли) или увеличить (создать) балансовую стоимость 2-й группы основных фондов предприятия.

Предприятие-арендатор является плательщиком сбора за загрязнение окружающей природной среды (п.2.1 Инструкции №162/379). Объектом для начисления этого сбора является объем израсходованного автомобилем горючего, выраженный в тоннах. Данные для определения квартального объекта грязного сбора берутся из бухгалтерского учета (квартальный оборот по кредиту субсчета 203 Топливо). Чтобы перевести литры горючего в тонны, надо использовать коэффициенты, приведенные в Методике № 452: для бензина 0,74 кг/л, для дизтоплива 0,85 кг/л.

Налог с владельцев транспортных средств арендатор не уплачивает (ст.1 Закона №1963), так как не является собственником автомобиля. Что расходы на приобретение страхового полиса арендатор не включает в ВР, поскольку в соответствии с пп.5.4.6 Закона о прибыли к ВР относятся любые расходы на страхование рисков, в частности гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика, имущества налогоплательщика. По договору аренды арендодатель, как собственник, передает арендатору (нанимателю) свое имущество в пользование за плату на определенный срок. Имущество, полученное в аренду, не является собственностью арендатора,поэтому последний не может рассчитывать на ВР согласно пп.5.4.6 Закона о прибыли.

Доходы директора от сдачи в аренду автомобиля, недвижимости, другого имущества облагаются НДФЛ по базовой ставке 15% (пп.4.2.1 Закона № 889). Директору выплачивается арендная плата, уменьшенная на сумму удержанного НДФЛ. В форме №1ДФ сумма дохода директора от аренды автомобиля, недвижимости, другого имущества должна отражаться в графе 5 под кодом 14.

Сумма дохода от аренды имущества не связана с оплатой труда директора и не является его вознаграждением по договору гражданско-правового характера, на нее не начисляются и из нее не удерживаются взносы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования. Стоимость арендованного имущества не увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов арендатора, а также не подлежит амортизации. В соответствии с пп.7.9.6 Закона о прибыли передача имущества в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств арендатора. При этом арендатор имеет право увеличивать ВР на сумму начисленной арендной платы по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. Правило первого события, установленное п.11.2 Закона о прибыли, в этом случае не действует.

Увеличение ВР арендатора на сумму начисленной арендной платы осуществляется на момент составления акта об использовании арендованного имущества. Существуют особенности отнесения в состав ВР начисленной арендной платы в случае аренды легкового автомобиля. Так, согласно пп. 5.4.10 Закона о прибыли 50 % расходов на оперативную аренду легковых автомобилей не включаются в состав ВР. Следовательно, арендатор может увеличить ВР лишь на половину начисленной арендной платы за пользование легковым автомобилем. При этом арендаторы освобождаются от обязанности доказывать связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия.

Что касается расходов, связанных с оперативной арендой других объектов недвижимого и движимого имущества (помещений, грузовых автомобилей и т. п.), то в соответствии с пп.5.2.1 Закона о прибыли такие расходы включаются в состав ВР при условии их связи с хозяйственной деятельностью предприятия-арендатора. Если арендатор плательщик НДС арендует имущество у физического лица (директора), которое не является плательщиком НДС, то у него не возникает права на налоговый кредит.

Методологические принципы формирования информации об аренде необоротных активов содержатся в П(С)БУ 14. Согласно его п.8 объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета 01 Арендованные необоротные активы по стоимости, указанной в договоре аренды. Во время принятия в операционную аренду объекты недвижимого (движимого) имущества отражаются по дебету счета 01, при возвращении по кредиту счета 01.

Арендная плата за пользование объектом недвижимого (движимого) имущества признается расходами согласно П(С)БУ 16: на прямолинейной основе (в расходы отчетного периода сумма арендной платы включается равными частями на протяжении срока аренды независимо от уплаты арендных платежей) или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (сумма арендной платы относится в состав расходов отчетного периода с учетом фактического использования и степени изношенности объекта аренды).

 

Пример 1.

Предприятие с апреля 2013г. арендует у директора предприятия легковой автомобиль для административных нужд. Стоимость автомобиля 50 000грн. Сумма месячной арендной оплаты составляет 200грн.

Налоговый и бухгалтерский учет у арендатора хозяйственных операций, связанных с арендой автомобиля, представлен в таблице 1.

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет, грн.

 

Д-т

К-т

Сумма, грн.

ВД

ВР

 
 

1

Получен легковой автомобиль в оперативную аренду

01

 

50000,00

     

2

Начислена арендная плата

84

685

200,00

 

100,00
(200,00 x 50 %)

 

92

84

 

3

Удержан НДФЛ из суммы арендной платы (200,00 x 15 %)

685

641

30,00

     

4

Выплачена арендная плата директору

685

301

170,00

     

5

Перечислен в бюджет НДФЛ

641

311

30,00

     
 
Пример 2.
Предприятие арендует у директора помещение под офис стоимостью 200 000грн. Месячная арендная оплата по договору составляет 2 000грн.
Налоговый и бухгалтерский учет у арендатора хозяйственных операций, связанных с арендой помещения, представлен в таблице 2.
Таблица 2
N
п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет, грн.

 

Д-т

К-т

Сумма, грн.

ВД

ВР

 
 

1

Получено помещение в оперативную аренду

01

 

200000,00

     

2

Начислена арендная плата

84

685

2000,00

 

2000,00

 

92

84

 

3

Удержан НДФЛ из суммы арендной платы (2000,00грн. Х 15 %)

685

641

300,00

     

4

Выплачена арендная плата директору

685

301

1700,00

     

5

Перечислен в бюджет НДФЛ

641

311

300,00

     

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация