Приобретение и списание ГСМ
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

Организация учета топлива на предприятии во многом зависит от способа его приобретения. Как правило, горюче-смазочные материалы (далее ГСМ) приобретаются одним из следующих способов:

1) за наличные средства;

2) по безналичному расчету:

- разовая покупка ГСМ по безналичной оплате;

- с помощью талонов на приобретение ГСМ;

- с использованием специальных пластиковых карточек смарт-карт.

В случае приобретения ГСМ по талонам либо смарт-картам с целью дальнейшего учета необходимо точно определить момент перехода права собственности на оплаченные ГСМ. Возможны следующие варианты:

право собственности на оплаченные ГСМ переходит к покупателю сразу в момент перечисления средств поставщику, а сами ГСМ находятся на ответственном хранении на АЗС;

право собственности переходит уже в момент заправки на АЗС.

Условия перехода права собственности должны быть предусмотрены в договоре, заключенном между предприятием и поставщиком ГСМ.

 

Учет приобретения и списания ГСМ

Налоговый учет

Налог на прибыль

Расходы на ГСМ включаются в состав расходов операционной деятельности (себестоимость, общепроизводственные, административные и т. д.) при условии их связи с хозяйственной деятельностью и документального подтверждения. Дата формирования расходов определяется по следующим правилам:

- расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), признаются расходами в том периоде, когда получен доход от реализации таких товаров (работ, услуг). Исключение составляют нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в момент их возникновения (п. 138.4 НКУ);

- расходы, не относящиеся к себестоимости, признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п.138.5 НКУ.

Списание ГСМ происходит на основании данных путевых листов, где указываются нормативные и фактические расходы топлива. Для грузового автомобиля такими документами являются:

- Путевой лист грузового автомобиля. Типовая форма № 2-ТН;

- Путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении. Типовая форма № 1 (международная);

- Талон заказчика. Типовая форма № 1-ТЗ;

Для легкового автомобиля:

- Путевой лист служебного легкового автомобиля. Типовая форма № 3.

Списание ГСМ на расходы в налоговом учете осуществляется в пределах законодательно установленных норм.

В случае сверхнормативных расходов топлива такие превышения условно признаются использованными не в хозяйственной деятельности и их стоимость не включается в расходы с целью определения налогооблагаемой прибыли.

НДС

Предприятие имеет право включить уплаченные (начисленные) при оплате ГСМ суммы НДС в налоговый кредит на основании ст. 198 НКУ при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

Дата увеличения налогового кредита определяется на общих основаниях в соответствии с п. 198.2 НКУ. То есть НДС, уплаченный в составе стоимости ГСМ для легковых автомобилей, при их использовании в хозяйственной деятельности и наличии налоговой накладной, включается в налоговый кредит в полном объеме.

В случае сверхнормативных расходов топлива, такие превышения условно признаются использованными не в хозяйственной деятельности, в связи с чем необходимо начислить налоговые обязательства по правилам, установленным п. 189.1 НКУ (п. 198.5 НКУ).

 

Бухгалтерский учет

Горюче-смазочные материалы относятся к запасам предприятия в соответствии с п.4 и 6 П(С)БУ 9. При приобретении ГСМ зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9), которая формируется из следующих сумм:

- суммы, уплаченной поставщику, за вычетом косвенных налогов;

- суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительных расходов;

- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением ГСМ.

Для учета ГСМ, а также талонов на их приобретение, предназначен субсчет 203 Топливо. По дебету счета отражается поступление ГСМ на предприятие, их дооценка; по кредиту потребление, передача, уценка ГСМ и т. п.

Для организации аналитического учета ГСМ целесообразно ввести следующие дополнительные субсчета:

2031 - ГСМ на АЗС. Отражается общая стоимость в разрезе видов топлива (бензин по маркам, дизельное топливо и т. д.), которое хранится на АЗС и принадлежит предприятию;

2032 - талоны на ГСМ (ведется при использовании талонов);

2033 - топливо в баках.

При приобретении ГСМ за наличные средства, оприходование топлива осуществляется после предоставления водителем (другим лицом, осуществившим заправку) отчета об использовании денежных средств и чеков на приобретение. В бухгалтерском учете такая операция отражается проводкой: Дт203 Кт 372.

Талоны, хранящиеся на предприятии, целесообразно выдавать водителям (ответственным лицам) по ведомости, составленной в свободной форме. В такой Ведомости необходимо предусмотреть следующие реквизиты: дату выдачи, вид и количество выданных талонов; ФИО и подписи водителя и лица, выдавшего талоны. После приобретения водителем ГСМ по таким талонам и предоставления в бухгалтерию соответствующего отчета необходимо произвести оприходование приобретенных ГСМ. В соответствии с введенными субсчетами эта операция отражается проводкой: Дт 2033 Кт 2032.

При приобретении ГСМ с помощью смарт-карт, кроме ГСМ, учитывать необходимо также и сами смарт-карты. В большинстве случаев они выдаются на срок менее одного года и принадлежат покупателю ГСМ. Соответственно, их стоимость учитывается на счете 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Если же срок использования смарт-карты больше одного года, то учет ведется на счете 112 Малоценные необоротные материальные активы. Если карточки на предприятии выдаются водителям на руки, то целесообразно вести Ведомость выдачи аналогично Ведомости выдачи талонов.

Оприходование ГСМ в баки автомобилей производится уже после заправки по карточке. Основанием оприходования является чек, полученный водителем на АЗС в момент заправки и переданный в бухгалтерию: Дт 203 Кт 377.

Списание ГСМ может осуществляться с применением одного из методов учета выбытия запасов, предусмотренных в п. 16 П(С)БУ 9:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи.

На практике чаще всего используются методы средневзвешенной себестоимости и ФИФО.

Списание ГСМ на расходы отражается проводкой Дт 23 (91, 92, 93, 94) Кт 203. Выбор счета зависит от того, для каких целей используется автомобиль. Так, если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг, то стоимость использованного топлива включается в состав общепроизводственных расходов на счете 91 (п. 15.4 П(С)БУ 16); если для обслуживания административного персонала в состав административных расходов на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16). Если использование транспорта связано с доставкой товаров (результатов работ, услуг), то стоимость использованного топлива является расходами на сбыт и отражается на счете 93 (п. 19 П(С)БУ 16).

 

Пример отражения в учете приобретения и списания ГСМ

На предприятии используется легковой автомобиль для доставки товаров покупателям. На начало ноября остаток топлива в баке 30 л по 5,00 грн./л. Талонов у водителя не было. Остаток топлива на АЗС (талоны хранятся у материально-ответственного лица) 500л. по цене 5,00 грн./л. В течение ноября приобретено талонов на 700л. топлива по цене 6,60грн./л с НДС. На протяжении месяца водителю выдано талонов на 1000л. Остаток топлива в талонах на конец ноября 80л, в баке автомобиля 20л. Для учета топлива применяется метод ФИФО.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доходы

Расходы

1

Осуществлена предварительная оплата за талоны

631

311

4620,00

-

-

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

770,00

-

-

3

Получены талоны

2032

631

3850,00

-

-

4

Списан налоговый кредит по НДС

644

631

770,00

-

-

5

Отражена заправка на АЗС в течение месяца

2033

2032

4810,00

-

-

6

Отражено списание топлива

93

2033

4850,00

-

4850,00

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

blagodarnost 4

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация