Налог на прибыль: финрезультат
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

Налоговики осуществили свою давнюю мечту — приблизили нормы налогового учета к бухгалтерским.

Налоговый учет = бухучет?

С 1 января разд. III НКУ, регулирующий обложение налогом на прибыль, перечеркнули и изложили в новой редакции:

1) отчитываться за 2014 год нужно по старым правилам (и в предусмотренные ранее сроки);

2) уплачивать налоговое обязательство за 2014 год и ежемесячные авансовые взносы (в январе — декабре 2015 г. и январе — мае 2016 г.) — тоже;

3) базовая (основная) ставка налога не изменилась — это 18 % (п. 130.1 НКУ). Как и ранее, кроме базовой, предусмотрены отдельные ставки для страховщиков и по налогу на репатриацию.

В то же время добавили новые ставки для отдельных видов деятельности: букмекерская деятельность, выпуск и проведение лотерей, азартные игры (в том числе казино).

Самый главный шаг на «пути к сближению» бухгалтерского и налогового учета: отныне объектом налогообложения является финансовый результат до налогообложения, определенный на основании финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п.п. 134.1.1 НКУ). То есть определяющими для целей налогообложения будут значения строки 2290 (в случае получения прибыли) или 2295 (при получении убытка) формы № 2 — Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе).

Для этого налоговую службу наделили полномочиями проверять правильность ведения бухучета (пл. 20.1.43 — 20.1.44 НКУ). В то же время права налагать админсанкции за нарушения в этой сфере им пока не дали.

При этом вырисовываются два варианта:

1) если ваш доход за последний год не превышает 20 млн грн. — корректировать финрезультат ни на что не нужно (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых/отчетных лет);

2) если же превышает — финрезультат до налогообложения придется корректировать (в сторону увеличения или уменьшения) на разницы, определяемые в соответствии с разд. III НКУ.

Как определить сумму годового дохода для установления этого критерия, НКУ уточняет в предпоследнем и последнем абзацах п.п. 134.1.1. Выходит, это будет сумма строк 2000, 2120, 2200, 2220 и 2240 формы № 2 — Отчет о финансовом результате (Отчет о совокупном доходе).

Самые «счастливые» (о «20-миллионниках»)

Если вы попали в число таких плательщиков, насчет разниц можете не беспокоиться. Налог на прибыль в таком случае определяется на основании финотчетности без корректировок (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых/отчетных лет). За какой год определять 20-миллионный критерий, если вы желаете не применять корректировки уже с 2015 года? К сожалению, по этому вопросу в НКУ конкретики нет. С одной стороны, есть основания определять его за 2014 год (ссылка в п.п. 134.1.1 НКУ на последний годовой налоговый период), с другой — за 2015 год. Как быть, смогут рассказать только налоговики. Поэтому ожидаем...

Как это ни поразительно звучит, но формально для вас больше не будет никаких ограничений по:

- связи операций с хозяйственной деятельностью;

- объему приобретения у нерезидентов начислению амортизации непроизводственных ОС и многому другому.

А вот право на уменьшение финрезультата на отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет за вами сохранится, и это будет единственная для вас разница.

Но обратите внимание: применять такой подход (т.е. не корректировать финрезультат на разнице) вы сможете только в том случае, если укажете об этом в декларации по налогу на прибыль, которую подадите за первый год «в непрерывной совокупности лет», в каждом из которых выполняется критерий по размеру дохода (п.п. 134.1.1 НКУ). Это, в частности, означает, что:

1) во втором и следующих годах уведомлять об этом снова не нужно;

2) изменить свое решение в дальнейшем вы не сможете.

Если вы желаете воспользоваться такой возможностью уже с текущего года, возникает вопрос: с какой декларацией подавать уведомление — за 2014-й или уже за 2015 год? К сожалению, НКУ допускает оба варианта — в зависимости от того, как его читать. Как же быть? Ожидать мнения налоговиков. Если же они будут молчать, то можно предположить: если до даты подачи деки они не внесут в нее изменения, дополнив формой соответствующего уведомления, то впервые подать его придется с декой за 2015 год.

Будьте внимательны: если объем ваших доходов в один (не сказать, что прекрасный) момент превысит «разрешенный» предел, вам придется учитывать все существующие разницы, о которых будет идти речь далее. При этом возможность вернуться к режиму «без корректировок» в будущем, если объем доходов упадет, под вопросом... (опять же благодаря неоднозначным формулировкам в НКУ).

Считаем разницы: общее о корректировке

Отличий между этим вариантом и описанным выше очень много. Если ваше предприятие — «сверхдвадцатимиллионник», тогда фактически вам придется изучать правила «нового» налогового учета.

В таком случае финрезультат придется корректировать на соответствующие разницы. В чем же суть этого механизма? При определении финрезультата нет практически никаких ограничений по составу расходов. Разницы же помогают «убрать» некоторые из таких расходов или ограничить их (касается только расходов, по которым такие корректировки предусмотрены НКУ).Делается это так: поскольку в бухучете их суммы уже уменьшили значение финрезультата, то в налоговом такие суммы придется прибавить к нему (тем самым увеличив на них объект налогообложения). Если же НКУ разрешает учесть такие расходы в ограниченном объеме, вы после этого имеете право уменьшить финрезультат на сумму, которую разрешает НКУ (т. е. в таком случае в объект налогообложения попадет только такая часть расходов).

Похожие корректировки предусмотрены и для некоторых доходов.

Вообще, каждая из разниц достойна отдельного анализа, но сделать его в одной статье нереально. Поэтому далее коротко «пройдемся» по ним в разрезе статей НКУ, которыми такие разницы предусмотрены. При этом сразу предупреждаем: пп. 18 — 19 подразд. 4 разд. XX НКУ предусматривают несколько «переходных» корректировок (в частности, по амортизации ОС, учету доходов/расходов, которые ранее учитывались по кассовому методу). Не забудьте ознакомиться с ними!

Разницы по амортизации (ст. 138 НКУ)

Вашему вниманию № 1 в списке — разница на сумму начисленной амортизации ОС или НМА. В чем же ее смысл? Амортизация по бухгалтерским правилам не содержит ограничений, тем временем НКУ, как и ранее, призывает учитывать в этом вопросе минимально допустимый срок эксплуатации (пп. 138.3.3 и 138.3.4 НКУ). Это означает, что суммы амортизации по бух- и налоговому учету могут различаться.

Именно поэтому ст. 138 НКУ предусматривает соответствующие корректировки, сначала вы увеличиваете финрезультат на сумму бухгалтерской амортизации, а затем уменьшаете его на сумму, рассчитанную в соответствии с НКУ (т.е. с учетом минимально допустимого срока полезного использования).

Кроме того, в части ОС и НМА предусмотрена корректировка финрезультата на сумму:

- остаточной стоимости ОС/НМА в случае ликвидации/продажи такого объекта (в таком случае финрезультат увеличивается на сумму, рассчитанную по бухправилам, и уменьшается на сумму, определенную в соответствии с НКУ)]

- уценки/потерь от уменьшения полезности ОС/НМА (в сторону увеличения) и дооценки/выгод от восстановления полезности ОС/НМА в рамках предварительно отнесенных к расходам уценки/потерь от уменьшения полезности ОС/НМА (в сторону уменьшения).

Что в итоге? Фактически вы получите финрезультат, уменьшенный на сумму амортизации, рассчитанную по налоговым (а не бухгалтерским) правилам.

Разницы по резервам/обеспечениям (ст. 138 НКУ)

В частности, предусмотрена корректировка финрезультата на суммы:

- расходов на формирование резервов/обеспечений для возмещения следующих/будущих расходов (в сторону увеличения) и на сумму расходов, которые возмещены за счет таких резервов/обеспечений (в сторону уменьшения). Это не касается обеспечений на отпуска/оплаты отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных в пп. 139.2— 139.3 НКУ]

- расходов на формирование резерва сомнительных долгов и расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам безнадежной, сверх суммы резерва сомнительных долгов (в сторону увеличения), и на сумму корректировки (уменьшения) указанного резерва (в сторону уменьшения).

Таким образом, создание резерва сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38) увеличит объект налогообложения. Уменьшить его можно только в случае, если в дальнейшем такой резерв списывается — в рамках такого списания: когда должник возмещает долг (Дт 38 — Кт 716), когда он его не возвращает (Дт 38 — Кт счета учета задолженности). Если же резерв не создавался или сумма задолженности превышает его, то, судя по всему, уменьшить объект налогообложения можно только тогда, когда такая задолженность соответствует признакам «безнадежности»(п.п. 14.1.11 НКУ).

Выходит, что суммы созданных, но пока не использованных резервов, объект налогообложения не уменьшают. Исключение — обеспечение на отпуска работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда. Кстати, особенности учета расходов за счет таких резервов и обеспечений в переходный период регулирует п. 24 подразд. 4 разд. XXНКУ.

Разницы от финопераций (ст. 140 НКУ)

Часть таких разниц не имеет никакого отношения к финансовым операциям. Наиболее интересными, могут быть корректировки (в сторону увеличения финрезультата —другими словами, в налоговые расходы такие суммы не попадают):

- на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций;

- на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров(работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций;

- на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, который превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финотчетности за год, предшествующий отчетному;

- на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ/услуг, приобретенных в неприбыльных учреждениях/организациях (кроме бюджетных учреждений);

- на сумму средств или стоимости товаров, (работ, услуг), перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года, предоставленных неприбыльным учреждениям

и организациям, определенным в пп. 1, 2 п.п. 133.1.1 НКУ, которые превышают 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

- больше не предусмотрены льготные ставки для субъектов индустрии программной продукции и субъектов, которые реализуют инвестиционные проекты в приоритетных сферах экономики.

Но это еще далеко не все! Канули в Лету освобождения от налогообложения, как на постоянной основе (ранее предусмотренные ст. 154 НКУ), так и на временной (старые пп. 15 — 20 подразд. 4 разд. XX НКУ).

В разряд «счастливчиков» попали только предприятия и организации, учрежденные общественными организациями инвалидов и являющиеся их полной собственностью. Норма об их освобождении от налогообложения «перекочевала» из п. 154.1 в ст. 142 НКУ. Кроме того, до 01.01.2016 г. продлили действие ставки 0 % (теперь это зафиксировано в п. 16 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Отчитываться «годовым» плательщикам можно до 2 марта включительно (согласно п. 22 подразд. 4 разд. XX НКУ). А вот итоги 2015 года можно будет задекларировать до 1 июня 2016 года.

«Квартальные» плательщики в этом году должны «отстреляться» в течение 40 календарных дней после окончания отчетного налогового периода. Последний день 2015 года для этого — понедельник 9 февраля. И хоть п. 137.4 НКУ и определяет, что налоговым (отчетным) периодом является календарный год, «квартальщики» будут и в дальнейшем. Но теперь это будут исключительно те плательщики налога, которые по итогам года не получили прибыль или получили убыток, а по итогам I квартала получат прибыль.

Уплатить сумму рассчитанного налогового обязательства «годовики» должны не позднее среды 11 марта, а «квартальщики» — четверга 19 февраля.

Ежемесячные авансовые взносы пока придется уплачивать в «старые» сроки и по «старым» правилам (п. 9 подразд. 4 разд. XX НКУ).

А вот что касается «дивидендного» авансового взноса, то п. 57.11 НКУ (который регулирует новый порядок его определения) уже вступил в силу.

По результатам деятельности в 2015 году штрафные (финансовые) санкции за нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций по этому налогу и полноты его уплаты не применяются (п. 31 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Комментарии  

Helen707
0 # Helen707 09.02.2016 12:52
Добрый день. Подскажите пожалуйста. Предприятие с оборотом более 20 млн. (крупное) финансовый результат по бух учету (прибыль) 50 тыс грн (например) по налоговому учету прибыль 200 тыс грн (гораздо больше) т к есть расходы, которые я не могу включить в налоговые расходы (например благотворительные взносы, уплаченные штрафы и т д) Эти расходы не отражаются в додатке РИ.
Вопрос: где в декларации о прибыли отразить эти расходы , чтобы выйти на сумму налоговой прибыли.
Спасибо большое, помогите пожалуйста, уже звонила в ГНИ , никто не может ничего вразумительного сказать.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация