Лизинговые операции
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

На сегодня некоторые предприятия Украины из-за нехватки оборотных средств и сложности процесса кредитования не в состоянии обеспечить должный уровень технологического обновления производственного процесса. Для решения этой проблемы используются лизинговые операции, которые значительно облегчают процесс финансирования, способствуют повышению конкурентоспособности предприятия, увеличивают его доходы. Использование лизинга в современных экономических условиях - это объективная необходимость. Субъектами лизинга являются: лизингодатель – юридическое лицо, передающее лизингополучателю право владения и пользования предметом лизинга лизингополучатель – лицо (как юридическое, так и физическое), получающее от лизингодателя право владения и пользования предметом лизинга продавец (поставщик) – юридическое или физическое лицо, у которого лизингодатель приобретает вещь, которую в будущем передаст лизингополучателю в качестве предмета лизинга другие юридические и физические лица, являющиеся сторонами многостороннего договора лизинга Договор лизинга заключают в письменном виде.

 

Его существенными условиями являются:
  • предмет лизинга (необходимо указать объекты основных средств, которые передаются в лизинг);
  • срок, на который лизингополучателю предоставляется право пользования предметом лизинга;
  • размер лизинговых платежей;
  • другие условия, в отношениях которых по заявлению хотя бы одной из сторон может быть достигнуто согласие.

Следует подчеркнуть, что во избежание проблем при осуществлении операций в рамках договора лизинга, а также при использовании предметов лизинга, в договоре целесообразно предусмотреть:

  • порядок приема-передачи предмета лизинга;
  • права и обязанности сторон;
  • порядок страхования предмета лизинга;
  • порядок проведения технического обслуживания и ремонта предмета лизинга;
  • ответственность сторон;
  • порядок расторжения и отказа от договора.

Сегодня на рынке лизинговых услуг выделяют два основных вида лизинга: финансовый и оперативный.

Главное различие между этими двумя видами лизинга заключается в законодательно установленных ограничениях срока финансового лизинга и порядка отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете.

В наше время достаточно распространенным является возвратный лизинг — это такой вид лизинга, когда продавцом и лизингополучателем выступает одно лицо. То есть, предприниматель-собственник имущества продает его лизинговой компании с тем, чтобы одновременно получить это имущество в лизинг. Лизинговая компания финансирует бывшего обладателя имущества, получая в качестве обеспечения права собственности. По истечении срока действия договора возвратного лизинга предприниматель имеет право выкупить оборудование и тем самым вернуть себе право собственности. Как правило, обратный лизинг удобен, прежде всего, для тех хозяйствующих субъектов, которым для ведения своего бизнеса срочно необходимы значительные объемы оборотных средств.

 

Характеристика положений основных нормативных актов, которые освещают сущность понятия «лизинг» в Украине.

 

Гражданский Кодекс Украины

Лизинг квалифицируется как договор, по которому одна сторона (лизингодатель) передает или обязуется передать второй стороне (лизингополучателю) в пользование имущество, принадлежащее лизингодателю на праве собственности и приобретенное им без предварительной договоренности с лизингополучателем (прямой лизинг), или имущество, специально приобретенное лизингодателем у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями (косвенный лизинг), на определенный срок и за установленную плату (лизинговые платежи).

 

Хозяйственный Кодекс Украины

Лизинг трактуется как хозяйственная деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств, которая заключается в предоставлении по договору лизинга одной стороной (лизингодателем) в исключительное пользование второй стороне (лизингополучателю) на определенный срок имущества, принадлежащего лизингодателю или приобретается им в собственность (хозяйственное ведение) по доверенности или согласованием лизингополучателя у соответствующего поставщика (продавца) имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей. В зависимости от особенностей осуществления лизинговых операций лизинг может быть двух видов - финансовый или оперативный. По форме осуществления лизинг может быть обратным, паевым, международным и т.д.

 

Закон Украины «О финансовом лизинге»

Финансовый лизинг — это вид гражданско-правовых отношений, по которому лизингодатель обязуется приобрести в собственность вещь у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями и передать ее в пользование лизингополучателю на определенный срок не менее одного года установленную плату (лизинговые платежи).

 

Налоговый Кодекс Украины

В налоговом учете под лизинговой (арендной) операцией понимают хозяйственную операцию (за исключением операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.

Оперативным лизингом (арендой) считается хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Финансовым лизингом (арендой) считается хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, которое является основным средством в соответствии с Налоговым кодексом и приобретенное или изготовленное арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, а арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре;
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга, действующей на начало срока вступления в силу лизинговым договором;
  • сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равняется первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
  • имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Как правило, срок оперативного лизинга короче, чем нормативный срок службы имущества и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. При оперативном лизинге имущество находится на балансе лизингодателя.

 

ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ:

Все лизинговые платежи по дате начисления относятся к валовым расходам предприятия, что в свою очередь приводит к уменьшению размера прибыли до налогообложения и, как результат, предприятие платит меньше налога на прибыль.

Со всей суммы лизинговых платежей (которая составляет: стоимость имущества, проценты и комиссии, начисленные лизинговой компанией) предприятие получает право на налоговый кредит по НДС, то есть НДС возмещается в полном размере.

В течение действия договора лизинга оборудование находится на балансе лизинговой компании, а у лизингополучателя на забалансовом счете, что в свою очередь не требует дополнительных усилий бухгалтерии на ведение учета данного имущества.

Лизинговые платежи не отражаются в балансе лизингополучателя как обязательство или кредиторская задолженность, т.е. не ухудшают финансовое положение и если предприятие решит получить кредит в банке, то при определении коэффициентов финансовой платежеспособности предприятия обязательства по лизинговым платежам никаким образом не ухудшат их.

В лизинговые платежи включены все расходы, связанные с регистрацией, страхованием, оценкой, оформлением залога предмета лизинга. Это означает, что лизингополучатель будет платить только лизинговые платежи и никаких дополнительных и "скрытых" комиссий и платежей.

На объект лизинга не может накладываться арест, оно не подлежит конфискации и передаче в налоговый залог.

По окончании договора лизинга объект реализуется по остаточной стоимости.

При финансовом лизинге срок пользования имуществом приближается к сроку эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости такого имущества. При этом лизингополучатель практически полностью выплачивает стоимость имущества лизингодателю. Во время действия договора объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

При финансовом лизинге объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, при этом право собственности на объект лизинга остается за лизинговой компанией.

К валовым расходам предприятия относятся проценты, начисленные лизинговой компанией.

Лизингополучатель самостоятельно начисляет амортизацию на имущество, полученное в лизинг, что в свою очередь уменьшает прибыль до налогообложения.

Лизингополучатель сразу получает право на отнесение в налоговый кредит суммы НДС, полученного в составе стоимости имущества.

Расходы на обслуживание имущества и приобретение расходных материалов относятся на валовые расходы Лизингополучателя.

На объект лизинга не может накладываться арест, оно не подлежит конфискации и передаче в налоговый залог.

После окончания договора финансового лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Методологические основы отражения операций по договорам финансовой аренды в бухгалтерском учете изложены в ПБУ 14. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:

  • арендатор приобретает право собственности на арендованный актив (объект основных средств) по окончании срока аренды;
  • арендатор намерен и может приобрести арендованный объект по более низкой цене, чем его справедливая стоимость на дату приобретения;
  • срок аренды составляет большую часть срока использования (эксплуатации) объекта аренды;
  • текущая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды;
  • арендованный актив имеет особый характер, что позволяет только арендатору использовать его без расходов на модернизацию, модификацию, дооборудование; арендатор может продлить аренду актива за более низкую плату, чем рыночная арендная плата;
  • аренда может быть прекращена арендатором, который возмещает арендодателю его расходы, понесенные из-за прекращения аренды;
  • доходы или потери от изменения справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору.

 

УЧЕТ У АРЕНДАТОРА (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ)

Учет финансовой аренды у арендатора (лизингополучателя) имеет свои особенности. Согласно п.5 ПБУ 14 арендатор отражает полученный в финансовый лизинг объект одновременно и как актив, и как обязательство по наиболее низкой на начало срока лизинга оценке:

- либо по справедливой стоимости объекта;

- либо по приведенной стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Минимальные арендные платежи — это платежи, подлежащие уплате арендатором (лизингополучателем) в течение срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, подлежащих уплате лизингодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

- для арендатора на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта;

- для арендодателя на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта (п.4 ПБУ 14).

При возможности и намерении арендатора приобрести объект аренды по более низкой цене, чем его справедливая стоимость на дату приобретения, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды и суммы, которую необходимо уплатить в соответствии с соглашением о приобретении объекта аренды (п. 4 ПБУ 14).

Если в соглашении о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения текущей стоимости минимальных арендных платежей и распределения финансовых расходов арендатор применяет ставку процента на возможные кредиты арендатора (п. 5 ПБУ 14).

 

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Инструкцией No 291 от 30.11. 1999 г. предусмотрены балансовые субсчета для отражения расчетов по финансовой аренде.

Для арендатора (лизингополучателя) — субсчет 531 «Обязательства по финансовой аренде». По кредиту этого субсчета отражается увеличение задолженности перед арендодателем (лизингодателем) за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету — ее погашение, списание и пр. Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объектам аренды.

 

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга у лизингополучателя:
  Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
ДТ КТ
1 Перечислены денежные средства (аванс) в части стоимости объекта лизинга 371 311
2 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приемки-передачи 152 531
3 Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной 641/НДС 531
4 Введен в эксплуатацию объект лизинга 10 152
5 Включена в состав текущих обязательств часть долгосрочных обязательств в части возмещения стоимости объекта лизинга, подлежащая погашению в течение первого года лизинга 531 611
6 Зачислен аванс в части стоимости объекта лизинга в состав оплаты текущих обязательств, подлежащих погашению в течение первого года лизинга 611 371
7 Начислены проценты и комиссии за отчетный месяц в части финансовых расходов согласно акту предоставленных услуг 952 684
8 Перечислены денежные средства за аренду в части стоимости объекта лизинга 611 311
9 Перечислены денежные средства за аренду в части финансовых расходов (проценты и комиссии) 684 311
10 Начислена амортизация объекта лизинга 23/91/92 131
11 Сумма финансовых расходов отнесена на финансовые результаты 792 23/91/92/952

 

Расходы арендатора (лизингополучателя) на улучшение объекта финансовой аренды (реконструкцию, модификацию, модернизацию, дооборудование, достройку и пр.), приводящие к росту будущих экономических выгод, изначально ожидаемых от его использования, отражаются как капитальные инвестиции и включаются в стоимость объекта финансовой аренды (п.6 ПБУ 14).

Если расходы по объекту аренды не приводят к возрастанию будущих экономических выгод, а осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод (например, технический осмотр, обслуживание, ремонт, надзор и т.д.), то согласно п.15 ПБУ 7 и п.32 Методических рекомендаций No 561 сумма таких улучшений включается в состав расходов.

В бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) в соответствии с Инструкцией No291 от 30.11.1999 г. и Методическими рекомендациями No561 операции по улучшению объекта финансовой аренды отражаются следующим образом:

 

Улучшения объекта финансовой аренды, приводящие к возрастанию будущих экономических выгод, осуществляемые подрядным способом:
  Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
ДТ КТ
1 Списание стоимости материалов, использованных для ремонта, технического обслуживания 23/91/92/93/94 20
2 Отражены фактические расходы на оплату труда работников, осуществляющих работы 23/91/92/93/94 661
3 Отражены фактические расходы на социальное страхование 23/91/92/93/94 65
4 Отражены другие расходы, связанные с ремонтом, техническим обслуживание, содержанием объекта финансовой аренды 23/91/92/93/94 631/685

 

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЕРАТИВНОЙ АРЕНДЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) в соответствии с Инструкцией № 291 от 30.11.1999 г. операции по оперативной аренде отражаются следующим образом:

  Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
ДТ КТ
1 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приема-передачи 01
2 Начислена текущая арендная плата за текущий месяц в соответствии с актом предоставленных услуг 23/91/92/93/94 631/685
3 Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной 641/НДС 631/685
4 Перечислены денежные средства за аренду текущего месяца 631/685 311
5 Сумма финансовых расходов отнесена на финансовые результаты 791 23/91/92/93/94
6 Возвращен объект лизинга лизингодателю с оперативной аренды согласно акту приема-передачи 01

 

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. «б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса - финансовым лизингом является хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством и приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Лизинг (аренда) считается финансовым, если договор лизинга содержит одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия договора лизинга или в момент его истечения по цене, определенной в таком договоре;
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия такого договора составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга на начало срока действия лизингового договора;
  • сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или выше нее;
  • имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовленное по заказу лизингополучателя (арендатора), и по окончании действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя, исходя из его технологических и качественных характеристик.

Согласно абзацу второму п. 153.7 ст. 153 НКУ передача имущества в финансовый лизинг в целях налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены в соответствии с договором) в состав основных средств, с целью амортизации по результатам налогового периода, в котором осуществлена такая передача.

При начислении лизингового платежа арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Кроме того, согласно пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 НКУ расходы на начисление процентов по финансовой аренде (финансовые расходы) относятся к расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченной за такой объект лизинга на дату возврата.

 

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга по налогу на прибыль в налоговом учете лизингополучателя:
  Содержание хозяйственной операции у лизингополучателя Налоговый учет
Доход Расход
1 Перечислены денежные средства (аванс) в части стоимости объекта лизинга - -
2 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приемки-передачи - -
3 Введен в эксплуатацию объект лизинга - -
4 Начислены проценты и комиссии за отчетный месяц в части финансовых расходов согласно акту предоставленных услуг - +
5 Перечислены денежные средства за аренду в части стоимости объекта лизинга - -
6 Перечислены денежные средства за аренду в части финансовых расходов (проценты и комиссии) - -
7 Начислена амортизация объекта лизинга - +

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно пп. «а» п.185.1 ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору.

Согласно п.188.1 ст.188 НКУ в случае поставки товаров по договорам финансового лизинга базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга.

Согласно пп.196.1.2 п.196.1 ст.196 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга.

Согласно п.198.2 ст.198 НКУ датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.

При определении базы обложения НДС для операций по возврату лизингополучателем лизингодателю объекта финансового лизинга, то согласно пп. «а» пп. 14.1.191 п. 14.1. ст. 14 НКУ возврат материальных активов по договору о финансовом лизинге считается поставкой товаров. Следовательно, для лизингополучателя — плательщика НДС, который возвращает объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже лизингодателю. При этом цена продажи может определяться на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата. Эта цена будет определяться как обычная при формировании лизингодателем налогового кредита по объекту финансового лизинга, возвращаемому лизингополучателем. Кроме того, цена приобретения объекта финансового лизинга лизингодателем у лизингополучателя, который не является плательщиком НДС и возвращает такой объект лизингодателю, также определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата п. 189.5 ст. 189 НКУ.

 

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга по налогу на добавленную стоимость в налоговом учете лизингополучателя:
  Содержание хозяйственной операции у лизингополучателя Налоговые
обязательства кредит
1 Перечислены денежные средства (аванс) в части стоимости объекта лизинга - -
2 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приемки-передачи и отражен налоговый кредит по НДС на всю стоимость объекта лизинга согласно налоговой накладной - +
3 Начислены проценты и комиссии за отчетный месяц в части финансовых расходов согласно акту предоставленных услуг - -
4 Перечислены денежные средства за аренду в части стоимости объекта лизинга - -
5 Перечислены денежные средства за аренду в части финансовых расходов (проценты и комиссии) - -

 

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ОПЕРАТИВНОГО ЛИЗИНГА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Согласно пп. «б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса - оперативным лизингом является хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством и приобретенного или изготовленного арендодателем, на условиях других, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Независимо от того, регулируется хозяйственная операция нормами этого подпункта или нет, стороны договора вправе при заключении договора (сделки) определить такую операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции до окончания действия соответствующего договора.

В соответствии с пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса какие-либо операции хозяйственного, гражданско-правового характера, в частности предоставление права пользования или распоряжения товарами, включая передачу имущества в оперативный лизинг (аренду), относятся к продаже результатов работ (услуг).

При налогообложении оперативного лизинга (аренды) необходимо выделить две операции:

- передача основных средств арендатору (лизингополучателю);

- предоставление арендных (лизинговых) услуг.

Для целей налогообложения передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Расходы на оперативную аренду (лизинг) относятся согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ к прочим расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, в частности:

  • в составе административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием, включающие расходы на оперативную аренду (в т.ч. аренду легковых автомобилей) основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (абз. «в» пп. 138.10.2 п . 138.10 ст. 138 НКУ);
  • в составе расходов на сбыт, которые включают расходы на оперативную аренду основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (абз. «д» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НКУ);
  • в составе прочих расходов, в т. ч.: расходов, определенных в соответствии со ст. 153 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно ст. 138 НКУ (пп. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138 НКУ);

Арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя (п. 146.19 ст. 146 НКУ).

При передаче основных средств в оперативную аренду право собственности к арендатору (лизингополучателю) не переходит, поэтому арендодатель (лизингодатель) продолжает начислять амортизацию таких объектов и учитывать сумму амортизации в составе соответствующей группы расходов (п. 153.7 ст. 153 разд. III НК Украины и пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины).

 

Порядок отражения основных хозяйственных операций оперативного лизинга по налогу на прибыль в налоговом учете лизингополучателя:
  Содержание хозяйственной операции у арендатора (лизингополучателя) Налоговый учет
Доход Расход
1 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приема-передачи - -
2 Начислена текущая арендная плата за текущий месяц в соответствии с актом предоставленных услуг - +
3 Перечислены денежные средства за аренду текущего месяца - -
4 Возвращен объект лизинга лизингодателю с оперативной аренды согласно акту приема-передачи - -

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

У арендатора (лизингополучателя) — плательщика НДС налоговые кредит, согласно п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины, возникает в общем порядке, то есть по дате, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

  • дата списания средств с банковского счета арендатора на счет арендодателя в виде арендной платы;
  • или дата начисления лизингового платежа арендатору по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

 

Порядок отражения основных хозяйственных операций оперативного лизинга по налогу на добавленную стоимость в налоговом учете лизингополучателя:
 

Содержание хозяйственной операции у арендатора (лизингополучателя)

Налоговые

обязательства

кредит

1 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приема-передачи - -
2 Начислена текущая арендная плата за текущий месяц в соответствии с актом предоставленных услуг - -
3 Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной - +
4 Перечислены денежные средства за аренду текущего месяца - -
5 Возвращен объект лизинга лизингодателю с оперативной аренды согласно акту приема-передачи -  

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация