Годовой перерасчет налогового кредита по НДС
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

Рассмотрим что это за перерасчет, зачем он нужен, и как его делать.

Предприятия, у которых в учете одновременно присутствуют операции, облагающиеся по ставке НДС 20% и операции по ставке 0%, вынуждены, согласно действующего законодательства по данным года, делать перерасчет налогового кредита. Результаты такого перерасчета отражать в декларации за декабрь месяц.

Как свидетельствует практика, годовой перерасчет НК по НДС — не такой уж и простой учетный процесс. За весь период существования этого перерасчета законодатель так и не смог четко и прозрачно прописать его механизм. И налоговики на местах не могут отработать алгоритм проверки перерасчета и правильности исчисления доли, которая может быть отнесена к налоговому кредиту по НДС.

Согласно нормам п. 199.1 НКУ, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги и необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налогового кредита по НДС, включается та доля уплаченного (начисленного) НДС, который соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях. Фактически к составу налогового кредита по НДС относится доля входного НДС пропорционально доле налогооблагаемых исходящих операций. Суммы НДС по товарам/услугам и необоротным активам, использующимся только в облагаемых или только в не облагаемых налогом операциях (операциях, не являющихся налогооблагаемыми или освобожденными), распределению не подлежат.

Правило исчисление доли использования НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями прописано в п. 199.2 НКУ. Такая доля определяется в процентном значении как отношение объема поставок налогооблагаемых операций без НДС за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок (облагаемых и не облагаемых налогом операций) без НДС за этот же предыдущий календарный год. Расчет доли налогового кредита по НДС подается в форме приложения Д7 к декларации по НДС в периоде, в котором впервые задекларированы такие облагаемые и не облагаемые налогом операции, — заполняется таблица 1 Д7. По итогам календарного года проводится перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов, проведенных на протяжении года облагаемых и не облагаемых налогом операций (п. 199.4 НКУ).

Коэффициент (в процентах) исчисляется по итогам прошлого календарного года и применяется в течение всего текущего года, включая и последний период года (декабрь или IV квартал) (п. 199.2 НКУ).

Если речь идет о вновь созданном плательщике НДС, или у предприятия только в 2014 г. впервые появились «общие» операции (имеется в виду, что в прошлом году у плательщика были только облагавшиеся НДС операции). В соответствии с п. 199.3 НКУ доля использования НДС исчисляется исходя из фактических объемов поставок облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции. Определенную долю плательщик НДС применяет до конца такого отчетного года. А уже по итогам календарного года проводит годовой перерасчет доли использования НДС исходя из фактических объемов, осуществленных на протяжении года облагаемых и не облагаемых налогом операций (п. 199.4 НКУ). Необходимо помнить: перерасчет НК по НДС имеет место не только по итогам календарного года, но и при аннулировании регистрации плательщиком НДС. Аналогично, исходя из фактических объемов осуществленных операций происходит перерасчет в случае снятия с учета (в т. ч. по решению суда): с 1 января текущего года по дату фактического снятия с учета.

Результаты годового перерасчета сумм НК по НДС отражаются в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период года — декабрь. Следовательно, перерасчет НК по НДС за 2013 год с исчисленным коэффициентом доли использования на 2014 год содержится именно в декларации за декабрь 2013 года (IV квартал 2013 года).

Для распределения налогового кредита по НДС важно знать объемы облагаемых и не облагаемых налогом операций. Но часто возникает вопрос: что именно является операцией, которая облагается НДС? Как ее идентифицировать? Налогооблагаемая операция — это операция, подлежащая обложению налогом на добавленную стоимость (пп. 14.1.186 НКУ). Разделом V «Налог на добавленную стоимость» и подразделом 2 раздела ХХ НКУ предусмотрен ряд операций, которые облагаются налогом:

1) по основной ставке НДС;

2) по нулевой ставке НДС;

3) освобожденные и временно освобожденные от обложения НДС.

Все эти операции налогооблагаемые. А вот операции, не являющиеся объектом налогообложения, сюда не относятся: они прописаны в ст. 196 НКУ. Но обратите внимание: алгоритм, прописанный в самом приложении Д7, не предусматривает включения в состав налогооблагаемых операций освобожденных и временно освобожденных от обложения НДС операций (строка 5 декларации по НДС).

Алгоритм перерасчета по необоротным активам несколько отличается. Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях проводится по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). По сути, дата начала перерасчета должна определяться с даты ввода необоротного актива в эксплуатацию1 — именно эта дата является в этом алгоритме перерасчета ключевой. Но помните: перерасчет проводится уже по итогам календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

1 Свидетельством ввода ОС в эксплуатацию будут акты по ф. №ОЗ-1, №ОЗ-6. Давайте разберемся какие необоротные активы не участвуют в перерасчете? Перерасчет не касается непроизводственных и законсервированных ОС — только использующихся в текущей хозяйственной деятельности, ведь суммы входного НДС по таким объектам в налоговом учете вообще не отражаются (непроизводственные ОС) или же не рассматриваются для перерасчета (законсервированные ОС).

Расчет доли использования между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями проводится в таблице 1 приложения Д7 в месяце, когда предприятие впервые осуществляет «общие» операции. В колонке 6 указывается коэффициент использования товаров, услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях. Этот показатель формируется путем соотношения налогооблагаемых операций с общим объемом поставок: значение всех показателей колонки А строк 1, 2.1, 2.2, 8.1 и 8.1.1 декларации и УР за год — и делением на значение всех показателей колонки А строк 6, 8.1, 8.1.1 декларации и УР. В зависимости от того, осуществлялись ли «общие» операции, заполняется соответствующая строка таблицы (в строке согласно п. 199.2 или согласно п. 199.3 в зависимости от конкретного варианта). Этот показатель используется весь текущий год при заполнении показателя строки 15.1 и/или 16.6.1 декларации по НДС.

Помните: в объемах общих поставок для подсчета облагаемых и не облагаемых налогом операций учитываются не только данные из деклараций по НДС, но и все уточняющие расчеты за эти периоды. Если будет обнаружена ошибка за отчетный период, участвовавший в расчете доли, исправление приведет к необходимости перерасчета доли использования налогового кредита по НДС. В таком случае нужно подать приложение Д7 с отметкой «Уточнюючий» и с этого периода в расчетах уже использовать правильно исчисленный коэффициент. Годовым перерасчетом при участии правильно исчисленного коэффициента налогоплательщик нивелирует эту разницу в учете. Однако если новый коэффициент меньше неверно исчисленного (по итогам предыдущего года). Без штрафных санкций здесь не обойтись: ведь фактически плательщик НДС начислял и уплачивал в бюджет меньшие налоговые обязательства, чем должен был бы платить, если бы использовал правильный коэффициент, а сроки подачи отчетности и уплаты за предыдущие отчетные периоды календарного года истекли.

Перерасчет налогового кредита по НДС проводится по итогам года в таблице 2 приложения Д7 следующим образом. Сумма налогового кредита по НДС, исходя из доли использования в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, отражается в строке 15.1 декларации по НДС: в отчетности за декабрь отчетного года этот показатель показывают еще с учетом «старой» доли использования НДС (исчисленной по итогам предыдущего года или, если речь идет о вновь созданных предприятиях, на основе данных первого отчетного периода, когда общие операции предприятия имели место). И в то же время корректируется налоговый кредит по НДС исходя уже из «новой окончательной» доли использования НДС. Эта корректировка НК на основании фактических объемов осуществленных на протяжении года облагаемых и не облагаемых налогом операций отражается в строке 16.4 декларации по НДС за декабрь.

 

Пример

Коэффициент распределения НК по НДС за 2014 год составил 58,00% (впервые «общие» операции предприятие проводило с сентября 2014 г., поэтому примерный коэффициент определялся именно по данным сентября 2014 года). Соответственно приложение Д7 с заполненной таблицей 1 впервые подавалось вместе с декларацией по НДС за сентябрь 2014 г. и должно было подаваться с таким показателем 58,00% по итогам каждого отчетного периода, в котором декларируются «общие» операции (заполнена строка 15 декларации по НДС).

Фактически по итогам 2014 года предприятие осуществило следующие операции:

1) реализацию металочерепицы в Украине (основная ставка НДС 20%, объем — 132000 грн без НДС) — строка 1 декларации и на экспорт (ставка НДС 0%, объем — 103000 грн) — строка 2.1 декларации;

2) поставка услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке (освобожденные от налогообложения, пп. 197.1.8 НКУ, объем — 87000 грн), — строка 5 декларации;

3) сдан склад в аренду (не является объектом налогообложения, пп. 196.1.2 НКУ — объем 67000 грн) — строка 3 декларации.

С учетом таких видов деятельности налогооблагаемые операции предприятия за 2014 год составили: 132000 + 103000 = 235000 грн. Операции, не являющиеся объектом налогообложения (в нашем случае они составили 67000 грн), и освобожденные от налогообложения операции (87000 грн) к составу налогооблагаемых операций для распределения НК не относятся.

Совокупный объем осуществленных операций составил: 235000 + 67000 + 87000 = 389000 грн. УР на протяжении года не подавались.

Пересчитанная доля использования НДС за 2014 г. составила: 235000 : 389000 х 100% = 60,41%.

Объем приобретения за весь 2014 год составил 540 тыс. грн без НДС, сумма НДС — 108 тыс. грн, в т.ч. объем приобретения за декабрь 2013 год — 64 тыс. грн без НДС (эта сумма отражается в отчетности, еще исходя из коэффициента 58,00%). Сумма НДС с учетом пересчитанной доли использования в налогооблагаемых операциях составила 65243 грн.

Предварительно к составу налогового кредита по НДС было отнесено 108000 х 58% = 62640 грн, а с учетом пересчитанной доли должно быть 108000 х 60,41% = 65243 грн, поэтому разница 65243 — 62640 = 2603 грн должна быть включена в состав налогового кредита по НДС по итогам декабря 2014 г.

Комментарии  

Валентина Эдуардовна
+1 # Валентина Эдуардовна 03.03.2017 21:26
Я бы делала так как Вы написали во втором случае.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
ОНЕУ
0 # ОНЕУ 03.03.2017 08:04
Добрый день, будьте добры, вопрос: нам поставщик выписал расчет корректировки с минусом к н/н, НДС в которой мы распределили и взяли в н/к часть суммы. Мы должны откорректировать н/обязательство, указанное в сводной месячной н/н? Как заполнить такой расчет корректировки? В графе 2 р/к указывать только эту н/н или все. которые были указаны в корректируемой сводной? Я в сводной н/н в графе 2 в одной строке перечисляю все н/н, по которым я начисляю НДС, а графе 10 указываю общую сумму НДС, правильно ли это?
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация