Изменения в реестре налоговых накладных
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация
Начинаем с 1 декабря
Приказ Минфина Украины от 22.09.14 г. № 958 вступит в силу с 01.12.14 г. (см. с. 21 этого номера). Следовательно, именно с 1 декабря нужно регистрировать НН в новом Реестре.
Хотелось бы напомнить, что с 1 декабря изменится и форма НН.
Думаю, что до этого «выдающегося» момента разработчики программного обеспечения успеют внести коррективы в программы, которыми пользуются плательщики НДС. Ведь в отличие от НН, которые пока еще можно составлять на бумажных носителях, Реестр «живет» исключительно в электронной форме. Поэтому, чтобы не иметь лишних хлопот с переносом записей из старой формы Реестра в новую, желательно получить новое программное обеспечение до 1 декабря.
Время для этого еще есть.
Пока компьютерные гении делают свою работу, мы разберемся с изменениями, происшедшими в форме Реестра и в порядке его составления.
 
Изменения в форме Реестра
Визуально форма Реестра почти не изменилась. Первое, что бросается в глаза, — это существенное увеличение количества граф в обоих разделах. Но еще достаточно много очень важных «безделиц».
Шапка.
В шапке Реестра изменились данные документа, которым он утвержден. Вместо текста «Наказ Міністерства доходів і зборів України 25.11.2013 № 708» теперь записано «Наказ Міністерства фінансів України 22 вересня 2014 року № 958».
Кроме того, из шапки Реестра исчезло поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість», утратившее свою актуальность еще с 01.01.14 г., поскольку Свидетельства плательщикам НДС уже почти год не выдают.
Раздел I.
В разделе I «Видані податкові накладні» появились новые графы.
Во-первых, это давно ожидаемые графы для отражения операций по продаже лекарств и медизделий, по которым начисляют НДС по ставке 7 % (гр. 10 и 11).
Во-вторых, разделены на две отдельные графы операции, по которым НДС не начисляется:
- операции, освобожденные от налогообложения, будем отражать в гр. 13;
- операции, не являющиеся объектом налогообложения, — в гр. 14.
Обратите внимание! Освобожденные операции указаны в ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ. К таким операциям отнесены, в частности, поставка продуктов детского питания; образовательные услуги; поставка услуг по здравоохранению и т. п. Их отражают в стр. 5 декларации по НДС.
Операции, не являющиеся объектом налогообложения, указаны в ст. 196 НКУ, в частности эмиссия или продажа ценных бумаг за денежные средства; предоставление страховых услуг; расчетно-кассовое обслуживание и т. п. Эти операции отражают в стр. 3 декларации по НДС.
Еще одно отличие между такими операциями: на освобожденную операцию нужно выписать «льготную» НН (с отметкой «Без ПДВ» в гр. 12 разд. III НН). А вот на операции, не являющиеся объектом налогообложения, НН вообще не составляют. Однако в Реестр такие операции тоже нужно заносить (абзац пятый п. 1 разд. ІІІ Порядка № 958). Их записывают на основании первичных документов. При этом в гр. 4 «вид документа» нужно поставить отметку «БО» (документ бухгалтерского учета).
Раздел II.
В разделе II «Отримані податкові накладні» появилось еще больше новых граф.
Во-первых , в гр. 9 нужно будет указать показатель ЧВ («частка використання»), по которому производится первичное распределение «входного» НДС по товарам/услугам, приобретенным для двойного использования (для облагаемых и не облагаемых налогом операций).
Напомним, что НН, полученные на такое приобретение, записывают в Реестр одной строкой, а стоимость товаров и сумму «входного» НДС распределяют между «облагаемыми налогом» и «льготными» графами. Раньше коэффициент распределения приходилось «держать в голове». Разве что можно было подсмотреть в стр. 15 декларации по НДС. Теперь для него выделили специальную графу Реестра. Следовательно, процесс распределения можно будет достаточно просто автоматизировать.
Во-вторых , приобретение для налогооблагаемых операций (ранее их вписывали в гр. 9 и 10 Реестра) разнесли на целых 6 отдельных граф. То есть в зависимости от того, по какой ставке НДС (20 %, 7 % или 0 %) облагается операция, в которой предусматривается использовать приобретенные товары/услуги.
Понятно, что в случае, когда вы приобрели лекарства для дальнейшей продажи, эту операцию нужно вписать в гр. 12 и 13. Именно там будем отражать приобретение для операций, облагаемых НДС по ставке 7 %.
А вот что делать, когда приобретенные товары/услуги предназначены для одновременного использования в операциях, облагаемых НДС по разным ставкам? Например, коммунальные услуги, канцтовары и т. п.
Никаких требований о необходимости вести отдельный учет расходов, связанных с каждым видом операций, облагаемых НДС по разным ставкам, в законодательстве нет. Да и право на НК не зависит от того, по какой ставке облагается та или иная операция. Главное, чтобы она облагалась НДС.
Осторожно! Коэффициент ЧВ, о котором мы упоминали выше, не имеет никакого отношения к распределению «входного» НДС между гр. 11, 13 и 15 разд. II Реестра.
Мне кажется, возможны два подхода к распределению «входного» НДС между операциями, облагаемыми НДС по разным ставкам:
- вообще не распределять. То есть включить всю сумму НДС в графу, соответствующую операциям, в которых преимущественно используются приобретенные товары/услуги.
Так, если у вас основная масса продаж облагается НДС по ставке 20 %, то все приобретения для одновременного использования в налогооблагаемых операциях можно включить в гр. 10 и 11 Реестра. Если же у вас большинство операций облагаются НДС по ставке 7 % (аптека), то оплату аренды помещения аптеки можно включить в гр. 12 и 13 Реестра.
Вряд ли понравится такой подход налоговикам, но негативных последствий для плательщика не будет, ведь методики распределения в Порядке № 958 нет;
- распределить пропорционально объему продаж по разным ставкам НДС. Этот вариант гораздо сложнее. Придется рассчитать коэффициенты распределения для каждой ставки НДС. Но это уравнение со многими неизвестными и в прямом, и в переносном смысле.
Во-первых , какие данные использовать для расчета коэффициентов распределения: текущего периода или предыдущих периодов?
Аналогию с распределением по ст.199 НКУ, по моему мнению, проводить не стоит, поэтому в каждом отчетном периоде нужно рассчитать свой коэффициент. Поскольку новый Реестр будем использовать только в декабре, то и данные для распределения нужно будет взять именно за декабрь.
Во-вторых , пока не будет заполнен разд. I декларации по НДС, плательщик не сможет распределить «входной» НДС между операциями, облагаемыми НДС по разным ставкам. Поэтому Реестр придется заполнять в два этапа:
- на первом проводим первичную регистрацию НН. Все НН «загоняем» в гр. 10 и 11 Реестра;
- на втором (в начале января) перед тем, как подать электронную копию Реестра налоговикам, перераспределяем данные гр. 10 и 11 между гр. 10 — 15.
Для расчета коэффициентов воспользуемся данными об объемах поставок (без НДС) из уже составленного раздела I новой декларации по НДС (см. таблицу).
 
Коэффициенты для распределения "входного" НДС между операциями облагаемыми НДС по разным ставкам
Показатель Операции, облагаемые НДС по ставке:
20% 7% 0%
Объем поставки Строка 1.1 новой декларации по НДС за декабрь 2014 г. Строка 1.2 новой декларации по НДС за декабрь 2014 г. Строка 2.1+стр.2.2 новой декларации по НДС за декабрь 2014 г
Общий объем налогооблагаемых операций Строка 1.1+1.2+2.1+2.2 новой декларации по НДС за декабрь 2014 года
Коэффициенты распределения
Формулы для расчета суммы «входного» НДС в Реестре(1)

(1) Если приобретенные товары/услуги, кроме того что частично используется в операциях, облагаемых НДС по разным ставкам, используются частично еще и в операциях не облагаемых НДС (принимают участие в распределении по ст.199 НКУ), то к каждой из приведенных формул нужно добавить еще один множитель – коэффициент распределения ЧВ (показатель гр.9 Реестра)

(2) С ндс – это ставка НДС, по которой облагались товары/услуги при их приобретении (число 20; 7 или 0)

Обратите внимание! Распределение производим только по тем товарам/услугам, которые одновременно используются в операциях, облагаемых НДС по разным ставкам.
Кстати, целесообразность распределения «входного» НДС между операциями, облагаемыми НДС по разным ставкам, очень сомнительна. Даже в новой форме декларации по НДС, которая тоже начнет применяться с декабря 2014 года (приказ Минфина Украины от 23.09.14. г. № 966), налоговый кредит по операциям, облагаемым НДС по ставкам 20 % и 0 %. нужно будет декларировать свернуто (стр. 10.1.1 новой декларации по НДС).
Однако имеем то, что имеем. По крайней мере, в ближайшее время безработица не угрожает бухгалтерам.
 
Подписи в Реестре.
В форме Реестра исчезло специальное поле для подписи физического лица — предпринимателя, зарегистрированного плательщиком НДС. Теперь для этого будут использовать общее поле «Керівник».
Принципиального значения это не имеет, ведь электронные копии Реестров «подписывают» с помощью электронных цифровых подписей, а порядок такой подписи не изменился.
Кроме того, расшифровали, какие именно лица могут (имеют соответствующие полномочия) подписать Реестры. По сути, комплект подписей в форме Реестра теперь имеет такой же вид, как в декларации по НДС.
 
Порядок заполнения Реестра
В п. 5 разд. I Порядка № 958 теперь указано, что в Реестре отдельно учитываются операции по поставке товаров/услуг, облагаемых НДС по основной ставке, ставке 7 % или нулевой ставке. Такое же разграничение предусмотрено и для приобретенных товаров/услуг, которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС по разным ставкам. То, что обновленные формы это позволяют, мы уже выяснили. Кроме того, появились еще некоторые новации.
1.Условный ИНН .
Наконец правила заполнения Реестра «догнали» правила заполнения НН, которые не выдают покупателям. В п. 2 разд. III Порядка № 958 предусмотрено, что в случае, если плательщик налога выписывает НН, где в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляется условный ИНН, то при заполнении гр. 6 Реестра также проставляется условный ИНН.
Порядок № 708 оперировал еще устаревшими понятиями: когда вместо ИНН покупателя и в НН, и в Реестре ставили 0 (нуль). После того как правила заполнения НН изменились в начале 2014 года, логично было переносить данные об условном ИНН покупателя из НН в гр. 6 Реестра. Впоследствии с этим согласились и налоговики, и разместили соответствующую консультацию в подкатегории 101.21 ЗІР ГФСУ. Теперь такой порядок заполнения гр. 6 Реестра легализован.
2. Кассовый метод.
В п. 2 разд. IV Порядка № 958 предусмотрели специальные правила для ведения Реестра плательщиками, применяющими кассовый метод определения налоговых обязательств. Такие плательщики заносят в Реестр НН в отчетном периоде, на который приходится фактическая дата компенсации. Если частичная оплата, то в разд. II Реестра заносятся показатели НН в размере полученной части компенсации с пропорциональным вычетом суммы НДС. Конечно же, суммарные показатели частичных записей о НН не должны превышать общие показатели НН.   По существу в этой части авторы Порядка № 958 узаконили уже устоявшуюся практику отражения в Реестре НО и НК по кассовому методу.
А вот что новенького, так это специальные отметки к виду документа (гр. 5 разд. II Реестра). К «стандартному» обозначению вида документа добавляется буква «К». Например, ПНПК — бумажная НН, по которой сумма НДС включается в НК по кассовому методу — в отчетном периоде, на который приходится фактическая дата компенсации.
3. Бухсправки.
В п. 2 разд. IV Порядка № 958 подкорректированы правила составления бухсправок для корректировки НК.
Как и раньше, речь идет о том, что этот документ составляют к НН, таможенным декларациям и другим документам, дающим право на формирование НК. Но при этом убрали упоминание о необходимости учета нормы п. 198.6 НКУ. Раньше контролеры ссылки на эту норму рассматривали как основание для запрета включать в НК суммы НДС по НН «старше» 365 дней. Эти требования были дискриминационными в отношении плательщиков, которые приобрели товары/услуги для не облагаемых налогом операций и получили правильную НН, но не имели права на НК. Если через год ситуация изменилась и такие товары/услуги начали использовать в налогооблагаемых операциях, то нелогично отрицать право на НК, ведь правильную НН плательщик своевременно (в течение 365 дней) отразил в своем Реестре, а теперь изменяет направление использования товаров/услуг.
Надеемся, что позиция фискалов в этом вопросе станет более лояльной, хотя сама норма п. 198.6 НКУ никуда не делась и по-прежнему требует подтверждать НК правильно составленными НН*.При этом право на НК сохраняется в течение 365 календарных дней с даты составления НН.
* С 01.01.15 г. в НК можно будет включать лишь НН, зарегистрированные в ЕРНН.
Среди оснований для составления бухсправок теперь упоминают корректировку НК при осуществлении контролируемых операций (стр. 16.7 декларации по НДС). Если объем поставки по обычной цене меньше объема поставки по фактической цене, то покупатель должен составить бухсправку на такую контролируемую операцию. В ней указывают номер и дату НН, номенклатуру товаров/услуг, фактическую и обычную цены приобретения таких товаров/услуг, сумму корректировки (уменьшения) НК.
Эти бухсправки записывают в разд. II Реестра следующим образом: в гр. 2 — дата ее составления, в гр. 3, 4, 6, 7 — соответственно дата составления, порядковый номер НН (РК), наименование и ИНН поставщика, который ее составил, в гр. 5 указывается вид документа «БО», к которому добавляется обозначение вида документа, которым подтверждается осуществление контролируемой операции по поставке, и буквы «КО». Например, БОПНПКО — корректировка НК на основании бухсправки к бумажной НН, составленной по контролируемой операции. При этом суммы в гр. 10, 11, или гр. 12, 13, или гр. 14, 15 указывают со знаком «минус».

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация