Налогообложение отпускных
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

Отпускные в бухгалтерском учете.

Начислению отпускных предшествует создание резерва отпусковinfo 4. Это следует из п. 13 П(С)БУ 11 и п. 7 П(С)БУ 26, а также подтверждается письмом МФУ от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.

Так, в соответствии с Инструкцией № 291 в бухгалтерском учете начисление резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета расходов предприятия.

При этом обеспечение создается только для оплаты ежегодных (в том числе и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков «на детей». Для других отпусков (учебного, творческого и др.) резерв не создается.

В свою очередь, использование сформированного резерва для фактической оплаты ежегодных основных и дополнительных отпусков работникам отражается по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Обратите внимание: предприятие должно использовать имеющиеся обеспечения только для возмещения тех расходов, для покрытия которых они были созданы (п. 17 П(С)БУ 11).

 

Отпускные в налоговом учете.

Финальным аккордом предоставления отпуска работникам являются налогообложение отпускных и отражение их в налоговой отчетности (таблице1).

Таблица1

Вид налога, сбора, взноса

Пояснение

НДФЛ

Для целей обложения НДФЛ отпускные считаются заработной платой (п.п. 14.1.48 НК с учетом п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), а следовательно:

- учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛinfo 4(в 2012 году размер дохода, при котором лицо имеет право на НСЛ, составляет 1500 грн., а для одного из родителей, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, — 1500 грн. х количество детей, на которых предоставляется льгота);

- облагаются НДФЛ по ставкам 15% и 17%info 4согласно п. 167.1 НК (к сумме дохода, не превышающей 10730 грн., применяется ставка 15 %, а сумма превышения облагается по ставке 17%);

- при определении базы обложения НДФЛ начисленные отпускные уменьшаются на сумму удержанного ЕСВ (3,6 %) и НСЛ (при ее наличии);

- для целей применения ставок НДФЛ, а также при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ и предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, отпускные относятся к соответствующим налоговым периодам (абз. 3 п.п. 169.4.1 НК). Иными словами, «переходящие» отпускные необходимо разбросать между месяцами, на которые они приходятся, и затем применять соответствующие ставки НДФЛ, облагать ЕСВ и определять право на применение НСЛ (абз.3 п.п.169.4.1 НК).

При заполнении Налогового расчета по ф.№1ДФ отпускные отражаются, как и другая зарплата, с признаком дохода «101». При этом представители ГНСУ считают, что «переходящие» отпускные в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно показывать в том квартале, за месяцы которого они начислены (см. консультации, размещенные в разделе 160.26 ЕБНЗ)

ЕСВ

Оплата дней отпуска включается в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), поэтому сумма отпускных включается в базу для взимания ЕСВ согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ как дополнительная зарплата.

В связи с этим на сумму отпускных ЕСВ начисляется и удерживается:

- по ставкам, предусмотренным для зарплаты. Иными словами, ЕСВ начисляется в зависимости от категории работников и статуса работодателя (ставки приведены в таблице 10 газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 14 (14), с. 21), а удерживается по ставке 3,6%;

- в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ, п. 3.15 Инструкции № 21-5). Напомним, что в 2012 году максимальная величина базы начисления ЕСВ равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц и составляет: в январе — марте — 18241,00 грн., в апреле — июне — 18598,00 грн., в июле — сентябре — 18734,00 грн., в октябре — ноябре — 19006,00 грн., в декабре — 19278,00 грн.

Из суммы превышения ЕСВ не платят;

- с учетом правил, установленных п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5.info 4 Иными словами, с сумм отпускных, приходящихся на период более одного месяца, ЕСВ начисляется и удерживается отдельно за каждый месяц. При этом для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ суммы отпускных также необходимо распределить по периодам, к которым они относятся.

Кроме того, в письме от 18.10.2011 г. № 22373/03-20 ПФУ разъяснил, что суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в размерах, предусмотренных законодательством, входят в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы, а потому являются объектом для начисления и удержания ЕСВежемесячном приложении 4 отпускные отражаются так же, как и начисленная зарплата. При этом в таблице 6 отпускные отражаются одной строкой вместе с другими выплатами, являющимися заработной платой. То же касается и переходящих отпускных — их показывают в месяце начисления вместе с зарплатой соответствующего месяца. А при выплате отпускных за будущие месяцы (т. е. перед уходом в отпуск) в приложении 4 в месяце выплаты такие отпускные не показываются, так как их начисление не отражается в бухучете (Кт 661). В приложение 4 эти суммы попадут в месяце, за который они начислены. Графы 10 и 11 таблицы 6 прочеркиваются

Налог на прибыль

Право включить начисленные отпускные в состав расходов, которые учитываются при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, возникает у предприятия на основании п. 142.1 НК. В зависимости от классификации расходов отпускные включаются в:

- общепроизводственные расходы (пп. «а», «ґ», «е» п.п. 138.8.5 НК); — административные расходы (п.п. «б» п.п. 138.10.2 НК);

- расходы на сбыт (п.п. «в» п.п. 138.10.3 НК).

Начисленный на такие суммы ЕСВ включается в расходы на основании п. 143.1 НК и п.п. «в» п.п. 138.10.4 НК, а также вышеупомянутого п.п. 138.8.5 НК.

Кроме того, к расходам плательщика налога относится денежная компенсация за неиспользованные дни ежегодных отпусков, перечисляемая плательщиком на счет предприятия, на которое перешел работник, и начисленная на такую компенсацию сумма ЕСВ (см. налоговую консультацию, размещенную в разделе 110.07.17 ЕБНЗ).

В отношении момента возникновения налоговых расходов по созданному резерву на оплату отпусков отметим следующее.
Наиболее безопасно отражать расходы по факту начисления отпускных работнику. При этом создание резерва не отражается в налоговом учете налогоплательщика. Такой вывод был озвучен, в частности, и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 22, с. 35. В то же время «смелые» налогоплательщики могут создание резерва на оплату отпусков:

- работников, связанных с производством продукции (работ, услуг), отражать в периоде, в котором получен доход от реализации продукции (работ, услуг). Это следует из того, что прямые расходы на оплату труда и общепроизводственные расходы (в том числе на выплату отпускных) включаются в себестоимость реализованных товаров (п.п. 14.1.228 НК), которая, в свою очередь, «попадет» в налоговые расходы в момент возникновения дохода (п. 138.4 НК);

- других категорий работников признавать расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НК).

В этом случае последующее использование резерва отпусков на налоговый учет не повлияет.

К сожалению, официальная позиция ГНСУ на этот счет пока неизвестна

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация