Резерв отпусков в 2016 году
ruenuk
Украина, г.Киев,
  • Регистрация

Создание обеспечения на оплату отпусков (резерва отпусков) для всех предприятий, за исключением юрлиц-единоналожников группы 3 и субъектов микропредпринимательстваinfo 4 - процедура обязательная. Тем не менее до 2015 года не все предприятия придерживались этого правила.

Резерв за прошлые годы

Создавать резерв отпусков субъект хозяйствования должен каждый год. И поскольку бухстандарты призывают относить отпускные затраты к расходам через «отпускной» резерв равномерно в течение года, то целесообразно создавать его с начала года.

Создавать резерв в начале года сразу на всю сумму отпускных, которые вы планируете выплачивать в течение всего года, и относить его на расходы одним махом ни в коем случае нельзя!

Создание резерва отпусков за прошлые годы не предусмотрено законодательством.

Создаем резерв отпусков на 2015 год

Если вы еще не подали финотчетность за 2015 год, то, в принципе, можете создать резерв отпусков на этот год без проблем. В данном случае вы имеете дело с бухгалтерской ошибкой текущего года, поэтому исправить ее довольно просто.

Напомним, что в органы статистики ее нужно подать не позднее 29.02.2016г., а плательщикам налога на прибыль еще и в органы ГФСУ - вместе с декларацией по налогу на прибыль (квартальщикам - не позднее 09.02.2016 г., а годовикам — не позднее 29.02.2016 г.).

Во-первых, создайте собственно сам резерв отпусков. Сделайте это по стандартной процедуре. Для этого воспользуйтесь дополнительными проводками: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 471.

Во-вторых, если вы в течение 2015 года (за 2015 год) начисляли работникам отпускные или компенсацию за неиспользованный отпуск напрямую записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651, то сейчас:

1)уберите неверную корреспонденцию счетов методом «красное сторно»: Дт 91, 92, 93, 94–Кт 661,651. Но чтобы не убрать лишнего, проинспектируйте каждый месяц 2015 года;

2)запишите правильную корреспонденцию счетов (использование резерва отпусков) обычной записью: Дт 471 - Кт 661,651.

В-третьих, рассчитайте (проинвентаризируйте) остаток резерва отпусков (с учетом начисленного ЕСВ) на конец 2015 года.

Если после расчета инвентаризационный остаток оказался больше, чем сумма созданного резерва (сальдо по Кт 471), полученную разницу добавьте к резерву проводкой: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

В обратной ситуации, если инвентаризационный остаток окажется меньше суммы созданного резерва (так может быть, если за 2015 год многие из работников уже использовали отпуск и вы начислили им опускные), полученную разницу вычтите из резерва. Сделайте это:

- либо методом «красное сторно»: Дт 23, 97, 92, 93,— Кт 471;

- либо включив в состав дохода отчетного периода: Дт 471 - Кт 719.

Второй вариант немного лучше, но Вы можете отдать предпочтение первому варианту.

В-четвертых, составьте бухгалтерскую справку. Приведите в ней содержание ошибки (неумышленное неначисление резерва отпусков), суммы и корреспонденцию счетов бухучета, с помощью которых вносите корректировку. Справку датируйте 31 декабря 2015 года. Это та дата, которой вы отразите исправления в своем учете. Ведь ошибку вы «заметили» после завершения отчетного года, но до утверждения (предоставления) годовой финотчетности за этот период, а потому все исправляющие записи пройдут у вас 31 декабря 2015 года.

Вам не нужно делать никаких корректировок/исправлений в финотчетности I квартала, полугодия и трех кварталов 2015 года. Не надо и заново подавать финотчетность за эти отчетные периоды — это требование касается только прошлогодних ошибок.

Однако для предприятий, у которых есть недоиспользованные отпуска прошлых лет (за 2014 год и ранее), создать «отпускной» резерв на 2015 год мало. Чтобы налоговики не смотрели косо на эти «хвосты», создать резерв придется и под них.

Создаем резерв отпусков за прошлые годы

Хотите создать резерв отпусков за прошлые годы (т.е. за 2014 год и ранее, а также за 2015 год, если вы уже успели подать финотчетность за этот год)? Тогда вам не остается ничего другого, как воспользоваться механизмом исправления прошлогодних ошибок.

В данном случае ошибка, связанная с несозданием вовремя обеспечения для оплаты отпусков, повлияла на нераспределенную прибыль. Поэтому, чтобы обзавестись резервом задним числом, надо откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года в той части, в которой ошибка собственно и повлияла на нее.

Поступить так предлагает п.4 П(С)БУ6 «Исправление ошибок и изменения в Финансовых отчетах».

Если вместо нераспределенной прибыли в финотчетности у вас фигурирует непокрытый убыток, откорректировать придется его, предупреждает Минфин вписьме от 23.02.2010 г. №31-34000-20-10/3939.

Чтобы провести такую корректировку по всем правилам, потребуется серьезно потрудиться.

Во-первых, надо начислить за каждый ошибочный год резерв отпусков по стандартной процедуре. Только теперь для этого служит запись: Дт 441 - Кт 471.

Во-вторых, убрать отпускные расходы, отраженные прямой записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 661, 651. Для этого нужно воспользоваться методом «красное сторно»: Дт 447 —Кт 661, 651.Но тут, как и в случае с 2015 годом, чтобы не убрать лишнего, придется проверить каждый месяц ошибочного года. А все потому, что прямая запись вполне могла бы быть уместна после исчерпания резерва (если бы он был создан), например, уже в середине года.

В-третьих, показать использование резерва отпусков за каждый ошибочный год бухзаписью: Дт 471 - Кт 661, 651.

В-четвертых, на конец каждого ошибочного года пересчитать (проинвентаризировать) резерв отпусков. В зависимости от полученного результата резерв: либо доначислить (Дт 441 - Кт 471), либо уменьшить (Дт 471 - Кт 441).

В итоге сальдо по кредиту субсчета 471 у вас должно соответствовать сумме остатка неиспользованных отпусков (с учетом начисленного ЕСВ) на 01.01.2015 г.

Можете не морочить себе голову с транзитными проводками, а сделать одну-единственную исправительную запись: Дт 441 — Кт 471 на сумму остатка неиспользованных отпусков на 01.01.2015 г. При этом для расчета данной суммы используйте показатели 2014 года, в том числе фактически начисленную зарплату каждого работника за период январь - декабрь 2014 года.

Поскольку рассчитанная сумма важна уже для 2015 года, ставку ЕСВ, по нашему мнению, нужно брать ту, которая действовала в 2016 году.

Именно сумма, которую вы зафиксируете как кредитовое сальдо по субсчету 471 на 01.01.2015 г., и будет суммой остатка неиспользованных отпусков. Как раз она и нужна вам для отражения отпускных расходов в 2015 году в соответствии с п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ в строке 4.2.12 приложения РI к декларации по налогу на прибыль (см. письмо ГФСУ от 22.12.2015 г. № 27433/6/99-99-19-02-02-15).

Не забудьте исправление отразить в бухгалтерской справке.Составьте ее в том месяце, в котором исправляете ошибку. Данные из справки перенесите в регистры бухучета и в Главную книгу(п. 4.3 Положения № 88*. п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356).

Если вы еще не успели подать финотчетность за 2015 год, то вполне можете провести исправление декабрем 2015 года. Таким образом, цифры из бухсправки попадут у вас в итоговые суммы регистров бухучета и в Главную книгу за декабрь 2015 года.

*Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете,утвержденное приказом Минфина от 24.05.95г. № 88.

Считаем, что не будет ничего криминального, если вы обойдетесь без составления новой (исправленной) финотчетности за каждый ошибочный год (если, конечно, этого не требуют от вас ваши собственники), а лишь приведете правильные (с учетом корректировки) показатели в текущей финотчетности.

Сделайте это так:

1).покажите правильные данные в графе 3 «На початок звітного періоду» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за первый квартал и далее до конца текущего года:

а) уменьшите показатели строк:

- 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (при наличии убытка - увеличьте его);

- 1495 «Усього за розділом I»;

б) увеличьте показатели строк:

- 1660 «Поточні забезпечення»;

- 1695 «Усього за розділом III»;

2).приведите правильные данные в графе 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» годовой формы № 4 «Отчет о собственном капитале» - увеличьте показатель строки 4010 «Виправлення помилок». А в строку 4095 «Скоригований залишок на початок року» впишите показатель, отраженный в строке 1420 графы 3 Баланса после исправления;

3)отразите правильные данные в строке 710 «Забезпечення на виплату відпусток працівникам» графы 3 формы № 5 «Примечания к годовой отчетности». А также приведите информацию об исправлении ошибки в произвольной форме (в дополнение к форме № 5) по результатам текущего года, как того требует п. 20 П(С)БУ 6.

Если предприятие является субъектом малого предпринимательства, то соответствующие поправки оно должно внести в строки 1420,1495,1595 графы 3 формы №1-м или №1-мс.

Увидев корректировку показателей на начало года в текущей отчетности с соответствующими примечаниями, госорганы будут вполне удовлетворены.

Имеют ли право налоговики с 01.01.2015 г. не признать расходы по оплате отпусков, если суммы отпускных отражены напрямую, а не через «отпускной» резерв? Сейчас этот вопрос беспокоит, пожалуй, каждое предприятие, которое вовремя не позаботилось о такой резерве.

Попытаться снять «безрезервные» расходы контролеры могут. Ведь, кроме всего прочего, у них есть право проверять и бухучет (пп. 20.1.43 и 30.1.44 НКУ).

Другое дело, как они справятся с этой задачей. Только подумайте: чтобы изъять из расходов суммы, не прошедшие через резерв отпусков, контролерам придется:

1) самим рассчитать сумму резерва, который все равно постепенно в течение года попал бы в расходы отчетного периода и уменьшил финрезультат;

2) проверить, какие суммы отпускных должны быть списаны за счет резерва, а какие после его использования — напрямую в расходы;

3) провести инвентаризацию резерва и соответственно определить его остаток на конец отчетного года;

4) сравнить размер налогооблагаемой прибыли по ошибочным расчетам плательщика (без учета резерва) с объектом налогообложения, рассчитанным с отражением резерва. Только после всех этих процедур контролеры могут заключить — имеет место недоплата налога на прибыль или нет.

Совсем не факт, что сумма отпускных, отнесенная на расходы напрямую, окажется больше суммы, которая попала бы туда через резерв, если бы он был создан, как того требуют бухстандарты.

У проверяющих просто не хватит терпения сделать такой щепетильный расчет. Но если они решат снять отпускные расходы огульно (посчитав их «от фонаря»), вы имеете полное право обжаловать их решение. И правда будет на вашей стороне, не сомневайтесь!

Так что «железобетонных» оснований для непризнания расходов у налоговиков нет — предприятие реально осуществило соответствующие расходы (произошло уменьшение активов).

Подкопаться, можно лишь к тому, что такие расходы отражены не в том периоде, в котором на самом деле должны. То есть не в периоде начисления резерва, а в периоде осуществления фактических затрат на оплату отпусков.

Однако учитывая, что отчетным периодом для большинства плательщиков в 2015 году был календарный год, — это тоже не повод для придирок.

П. 31 подразд, 10 разд. XX НКУ освобождает плательщиков налога на прибыль по результатам деятельности в 2015 году от штрафов за:

- нарушение порядка исчисления налога на прибыль (ст. 123, п.п. 129.1.2 НКУ):

- неправильное заполнение налоговых деклараций по налогу на прибыль (ст. 1631Кодекса Украины об административных правонарушениях):

- неполную уплату налога на прибыль (п. 126.1 НКУ).

Комментарии  

Екатерина #1
0 # Екатерина #1 30.11.2017 09:47
Как начислять резерв отпусков и как его корректировать в конце года в отношении сотрудников, которые были приняты на работу в течение года.
Спасибо
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Валентина Эдуардовна
0 # Валентина Эдуардовна 30.11.2017 16:08
По сотрудникам принятым в течение года резерв отпусков начисляется в обычном порядке. Остаток переносится на следующий год т.к. выплата будет в следующем году.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Евгения1974
0 # Евгения1974 09.11.2017 14:33
подскажите пожалуйста почему нет возможности распечатать статью?
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Super User
0 # Super User 12.11.2017 13:59
Защита прав интеллектуальной собственности
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
*Юлия*
0 # *Юлия* 27.01.2017 09:06
Ответьте, пожалуйста на такой вопрос:
В результате инвентаризации резерва отпусков (сформированного до 01.01.2015!) возникла необходимость скорректировать сумму ЕСВ (изм.ставки ЕСВ, в бух.учете возникает доход) Можно ли при составлении декларации учесть вышеуказанную сумму в уменьшение фин.рез при определении налога на прибыль за 2016 год через разницы? И согласно какой нормы НКУ она возникает?
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Валентина Эдуардовна
0 # Валентина Эдуардовна 27.01.2017 15:43
Да, можно. Скорректируйте.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Валентина Эдуардовна
0 # Валентина Эдуардовна 23.08.2016 08:21
Я не думаю, что надо корректировать декларацию за 16 год. Затраты ведь идут в 16 году. У налоговиков нет оснований для не признания этих расходов. Единственное, что они могут это пригрозить.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
В@лентин@
0 # В@лентин@ 23.08.2016 11:44
Дякую за відповідь!
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
В@лентин@
0 # В@лентин@ 23.08.2016 07:00
Спасибо за хорошую статью! Подскажите, пожалуйста, что если резерв за 2014 год не начислялся, а в 2016г. предоставляется отпуск за 2014 год, ведь эти затраты по начислению оптускных будут в декларации по прибыли за 2016 год. Как правильно откорректировать декларацию по прибыли за 2016год? Спасибо!
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.


Защитный код
Обновить

консультации

Уставный фонд

НДС

Финансовая отчетность

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Внешнеэкономическая деятельность

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Основные разделы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь! 

S5 Box

Login

Регистрация