Договор комиссии
  • Регистрация
ruenuk

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору комиссии (далее – договор), регламентируются гл. 69 ГКУ.

По договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор может быть заключен на определенный срок или без такового, с определением или без определения территории его выполнения, с условием или без условия относительно ассортимента товаров, являющихся предметом договора.

Существенными условиями договора, по которым комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и о его цене. Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.

Комитент должен выплатить комиссионеру плату (комиссионное вознаграждение) в размере и порядке, установленных в договоре. Если договором размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора исходя из обычных цен за такие услуги. Если договор не был выполнен по причинам, которые зависели от комитента, комиссионер имеет право на комиссионную плату на общих основаниях. При расторжении или одностороннем отказе от договора комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные действия.

Комитент должен обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения обязательства перед третьим лицом. По договору, заключенному с третьим лицом (например, по договору купли-продажи), комиссионер приобретает право даже тогда, когда комитент был назван в договоре или принял от третьего лица выполнение договора. При этом комиссионер не отвечает перед комитентом за невыполнение третьим лицом такого договора, кроме случаев, когда комиссионер был неосмотрительным при выборе этого лица или поручился за выполнение договора (делькредере). В случае нарушения третьим лицом договора, заключенного с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно уведомить об этом комитента, собрать и обеспечить необходимые доказательства. Комитент вправе потребовать от комиссионера уступки права требования к этому лицу.

Комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями. Если в договоре комиссии таких указаний нет, комиссионер обязан совершать сделки в соответствии с обычаями делового оборота или обычно предъявляемыми требованиями. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных (по сравнению с условиями, оговоренными в договоре), дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту. Комиссионер вправе для обеспечения своих требований по договору удержать (не возвращать) вещь, которая должна быть передана комитенту. В случае объявления комитента банкротом комиссионер считается залогодержателем удержанной им вещи. Комиссионер имеет право удерживать причитающиеся ему по договору суммы из всех денежных средств, поступивших к нему для комитента. Это возможно в том случае, если другие кредиторы комитента не имеют преимущественного перед комиссионером права на удовлетворение своих требований из таких денежных средств. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента. Если при принятии имущества, поступившего от (для) комитента, комиссионер обнаружит недостачу или повреждение, а также в случае причинения вреда имуществу комитента, комиссионер обязан немедленно уведомить об этом комитента и принять меры по охране его прав и интересов. Комиссионер, не застраховавший имущество комитента, отвечает за утрату, недостачу, повреждение такого имущества в том случае, если он был обязан застраховать имущество за счет комитента в соответствии с договором или обычаями делового оборота. После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору.Если комитент имеет возражения по отчету, то он должен уведомить его об этом в течение 30 дней со дня получения отчета. Если такие возражения не поступят, отчет считается принятым.

Комитент обязан принять от комиссионера все надлежаще выполненное по договору. При этом он должен осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и немедленно уведомить комиссионера об обнаруженных в этом имуществе недостатках (при наличии). Комитент имеет право отказаться от договора. Если договор заключен без определения срока, комитент должен уведомить комиссионера о таком отказе не позднее чем за 30 дней. В этом случае комитент должен в срок, установленный договором (а если такой срок не установлен – немедленно) распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера. В случае неисполнения комитентом этой обязанности комиссионер имеет право передать это имущество на хранение за счет комитента или продать его по наиболее выгодной для комитента цене. При отказе комитента от договора комиссии комиссионер имеет право на возмещение понесенных расходов.

Комиссионер имеет право отказаться от договора только когда срок не установлен договором. Комиссионер должен уведомить комитента об отказе от договора не позднее чем за 30 дней. В этом случае комиссионер должен принять меры, необходимые для сохранности имущества комитента. При отказе комиссионера от договора комитент должен распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера, в течение 15 дней со дня получения уведомления об отказе. В случае неисполнения комитентом этой обязанности комиссионер имеет право передать это имущество на хранение за счет комитента или продать имущество по наиболее выгодной для комитента цене.

Особенности договора

С согласия комитента комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии с третьим лицом (субкомиссионером). В этом случае комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед комитентом. При этом по договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, а комитент (по договору комиссии) не имеет права без согласия комиссионера вступать в отношения с субкомиссионером. В исключительных случаях (если этого требуют интересы комитента) комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии без согласия комитента.

Комиссионер имеет право отступить от указаний комитента, если этого требуют интересы комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента или не получил в разумный срок ответ на свой запрос. В этом случае комиссионер должен уведомить комитента о допущенных отступлениях от его указаний, как только это станет возможным. Комиссионер, продавший имущество по более низкой цене, должен уплатить разницу комитенту, если комиссионер не докажет, что он не имел возможности продать имущество по согласованной цене, а продажа по более низкой цене предотвратила большие убытки. Если для отступления от указаний комитента необходим был предварительный запрос, комиссионер должен также доказать, что он не мог предварительно запросить комитента или получить в разумный срок ответ на свой запрос. Если комиссионер приобрел имущество по цене выше согласованной, комитент имеет право не принять его, заявив об этом комиссионеру в разумный срок после получения от него уведомления о такой покупке. При этом если комитент не направит комиссионеру уведомление об отказе от приобретенного для него имущества, оно считается принятым. Если комиссионер при покупке имущества заплатил разницу в цене, комитент не имеет права отказаться от принятия выполнения договора.

В случае ликвидации юридического лица (смерти физического лица), являющегося комиссионером, договор прекращается. При этом если юридическое лицо прекращается и устанавливаются его правопреемники, права и обязанности комиссионера переходят к правопреемникам, если в течение срока, установленного для заявления кредиторами своих требований, комитент не сообщит об отказе от договора. Законом могут быть установлены особенности договора относительно отдельных видов имущества. Например, Законом «О ценных бумагах и фондовом рынке» установлены особенности договора комиссии в отношении ценных бумаг.

 

Бухгалтерский учет

У комитента передача товаров на комиссию отражается по дебету субсчета 283 «Товары на комиссии» и кредиту субсчета 281 «Товары на складе».

Доход у комитента возникает при реализации товаров комиссионером. Доход на стоимость товаров отражается по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров», а расходы – по дебету субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Сумма комиссионного вознаграждения отражается у комитента по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». У комиссионера полученные на комиссию товары отражаются за балансом – на счете 024 «Товары, принятые на комиссию» – по стоимости, указанной в договоре (или другом документе).

Реализованные товары комиссионер списывает со счета 024 и отражает доход:

• по кредиту субсчета 702 – на стоимость реализации;

• по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» – на сумму, причитающуюся комитенту;

• по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг» – на сумму комиссионного вознаграждения.

 

Налоговый учет

Налог на прибыль

Операции по передаче (получению) товаров на комиссию у комитента (комиссионера) не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, поскольку нет перехода права собственности на такие товары (пп. 14.1.202, пп. 153.4.1–153.4.2 НКУ).

У комитента:

– доход возникает на продажную стоимость товаров на дату получения от комиссионера отчета о реализованных товарах (п. 137.5 НКУ); 

– расходы возникают на сумму комиссионного вознаграждения и отражаются в налоговом учете по общему правилу:

• либо включаются в себестоимость в периоде признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ);

• либо включаются в состав прочих расходов в периоде подписания акта выполненных услуг (п. 138.5 НКУ).

У комиссионера:

– доход возникает на сумму комиссионного вознаграждения на дату подписания акта выполненных услуг (п. 137.1 НКУ). 

НДС

Передача товаров согласно договорам, по которым уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, считается поставкой товаров (пп. «е» пп. 14.1.191 НКУ). Операции по договорам комиссии облагаются НДС с учетом требований ст. 187 и 198 НКУ, т. е. по правилу «первого события» (п. 189.4 НКУ).

Договор комиссии на продажу товара

Налоговые обязательства по НДС возникают у комитента при передаче товара комиссионеру исходя из продажной стоимости товаров. Одновременно у комиссионера возникает налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной от комитента). При поставке товаров покупателю у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата поступления денежных средств за отгруженные товары; 

• либо дата отгрузки товаров.

Договор комиссии на приобретение товара

При приобретении товара у продавца у комиссионера возникает право на налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной от продавца) по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата перечисления денежных средств; 

• либо дата поставки товаров. 

При поставке товаров комитенту у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата поступления денежных средств; 

• либо дата отгрузки товаров. 

Одновременно у комитента возникает право на налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной от комиссионера).

Комиссионное вознаграждение

У комиссионера налоговые обязательства по НДС возникают на сумму комиссионного вознаграждения по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата поступления денежных средств; 

• либо дата подписания акта выполненных услуг. 

У комитента налоговый кредит по НДС возникает на сумму комиссионного вознаграждения на основании налоговой накладной, полученной от комиссионера.

 

Пример отражения в учете операций по договору комиссии

Предприятие Альфа (комитент) передало предприятию Бета (комиссионеру) товары на сумму 6000 грн., в том числе НДС – 1000 грн. Балансовая стоимость переданных товаров составляет 3000 грн. Комиссионное вознаграждение по договору составляет 600 грн., в том числе НДС – 100 грн. По договоренности сторон комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру с текущего счета комитента после реализации товаров. Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.

 

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доходы

Расходы

Учет у предприятия Альфа (комитент)

1

Переданы товары на комиссию

283

281

3000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС (исходя из договорной стоимости)

643

641

1000,00

3

Получены денежные средства за реализованные товары

311

685

6000,00

5000,00

4

Отражен доход от реализации товаров (получен от комиссионера отчет)

685

702

6000,00

5

Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС

702

643

1000,00

6

Списана балансовая стоимость реализованных товаров

902

283

3000,00

7

Подписан акт выполненных услуг

93

685

500,00

500,00

8

Начислен налоговый кредит по НДС

641

685

100,00

9

Списаны на финансовый результат доходы от реализации товаров

702

791

5000,00

10

Списана на финансовый результат балансовая стоимость реализованных товаров

791

902

3000,00

11

Списаны на финансовый результат расходы на сбыт

791

93

500,00

12

Перечислена комиссионеру сумма комиссионного вознаграждения

685

311

600,00

Учет у предприятия Бета (комиссионер)

1

Приняты товары на комиссию

024

6000,00

2

Начислен налоговый кредит по НДС

641

644

1000,00

3

Реализованы товары покупателям

301

702

6000,00

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1000,00

5

Списана стоимость реализованных товаров

024

6000,00

6

Отражена задолженность перед комитентом

704

685

5000,00

7

Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

644

685

1000,00

8

Перечислены комитенту денежные средства за реализованный товар

685

311

6000,00

9

Подписан акт выполненных услуг

685

703

600,00

500,00

10

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641

100,00

11

Списан на финансовый результат доход от выполненных услуг

703

791

500,00

12

Списана на финансовый результат сумма дохода от реализации товаров

702

791

5000,00

13

Отражены вычеты из дохода

791

704

5000,00

14

Получена от комитента сумма комиссионного вознаграждения

311

685

600,00

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!