Бухгалтерский учет средств на НДС- счете
  • Регистрация
ruenuk

Рассмотрим варианты бухгалтерского учета средств на НДС-счете которые может применить предприятие, в чем плюсы и минусы каждого варианта. Что можно сделать на практике: основываясь на своем опыте и моих рекомендациях, выбрать оптимальный для себя вариант учета. Как работает НДС-счет сейчас и как будет работать с 01/07/2015 года.

НДС-счет - это счет, открытый плательщику НДС в системе электронного администрирования (п. 2001.2, 2001.4 Налогового кодекса),на который плательщик перечисляет «живые» денежные средства со своего текущего счета. Необходимость перечисления денег на НДС-счет возникает в двух случаях:

1) для регистрации налоговой накладной в ЕРНН - в случае, если на момент регистрации сальдо формулы из п. 2001.3 НК (∑Накл) оказывается меньше, чем сумма НДС в такой налоговой накладной. Такая необходимость возникнет с 01.07.15 г., когда СЭА заработает в полном объеме. Денежные средства, перечисляемые на НДС-счет, будут увеличивать слагаемое формулы ∑ПопРах, а значит, и ее сальдо ∑Накл. В момент регистрации налоговой накладной в ЕРНН денежные средства с НДС-счета никуда списываться еще не будут - они будут оставаться на НДС-счете в той сумме, в которой вы их туда перечислили;

2) для уплаты НДС в бюджет (и сейчас, и с 01.07.15 г.). Сейчас, когда формула работает в тестовом режиме, НДС-счет используется преимущественно только для этих целей (через него суммы согласованных налоговых обязательств по НДС «транзитом» перечисляются в бюджет. Хотя уже сейчас при зачислении денег на НДС-счет слагаемое формулы ∑ПопРах, а значит, и сальдо формулы ∑Накл расчетно увеличиваются). С 1 июля 2015 года на НДС-счет также надо будет перечислять деньги для уплаты в бюджет сумм НДС по данным декларации. Но это надо будет делать только в том случае, если денег, уже имеющихся на НДС-счете, не хватает для уплаты налога.

Рассмотрим на какие цели можно использовать деньги с НДС-счета. НДС-счета открыты в Казначействе отдельно каждому плательщику НДС. Однако свободно распоряжаться своими деньгами, перечисленными на НДС-счет, предприятие не может. Суммы с НДС-счета списывает только Госказначейство - на основании реестров, представленных ему органами ГФС (п. 2001.6 НК).

Деньги с НДС-счета могут быть:

• перечислены в бюджет - в сумме НДС к уплате, указанной в декларации самим налогоплательщиком;

• возвращены на текущий счет плательщика (по его желанию) - но только в той сумме, которая останется после уплаты задекларированной суммы НДС и погашения налогового долга (при наличии).

Рассмотрим как можно вернуть деньги с НДС-счета на текущий счет предприятия. Вернуть деньги можно не в любой момент. Заявку на возврат можно сделать только при подаче декларации по НДС. То есть вместе с декларацией следует подать заявление (приложение 4 к декларации), указать в нем реквизиты своего текущего счета. На текущий счет предприятия деньги должны поступить в течение 5 рабочих дней после окончания срока для уплаты в бюджет НДС (напомним, что налог надо уплатить в течение 10 календарных дней после окончания срока для подачи декларации за отчетный период -п. 57.1 НК). Такой порядок предусмотрен п. 2001.6 НК. Будут ли средства своевременно возвращаться на текущий счет плательщика - покажет практика.

Рассмотрим как вести учет средств на НДС-счете. Операции по НДС-счету необходимо будет выделить в отдельный объект учета. Но на каком счете или субсчете вести такой учет? Рекомендаций от Минфина в виде изменений в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (или хотя бы в виде письма), пока нет. Поэтому рассмотрим несколько возможных вариантов учета, которые сейчас активно обсуждаются экспертами профессиональных изданий и бухгалтерами-практиками.

Вариант 1. Вести учет на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (или на отдельном субсчете второго порядка, открытом к субсчету 311 «Текущие счета в банке в национальной валюте», например 3115 «НДС-счет»).

Такой вариант некоторые бухгалтеры уже применяют на практике. И мотивируют свой выбор очень просто: счет в СЭА открыт на имя предприятия - значит, не нужно придумывать ничего нового, надо считать его обычным счетом предприятия. Однако, такой вариант противоречит описанию счета 31 в Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291(далее - Инструкция № 291). Ведь счет 31 «Счета в банках» и все его субсчета предназначены для учета денежных средств на счетах в банке, которые предприятие может использовать для текущих операций. А как мы уже отметили выше, для проведения текущих операций средства с НДС-счета использовать нельзя. Кроме того, НДС-счет открывается не в банке, а в Госказначействе.

Вариант 2. Вести учет на отдельном субсчете счета 33 «Прочие средства» (например, 336 «НДС-счет»).

Такой вариант представляется более уместным, чем вариант 1. Но все не безупречным. Ведь из описания счета 33 следует, что он предназначен исключительно для учета денежных документов (к которым НДС-счета не относятся), электронных денег (тоже не наш вариант) и денежных средств в пути (это наличные, внесенные в кассу банка для зачисления на счета предприятия).

Общие замечания для вариантов 1 и 2. Даже если игнорировать назначение счетов 31 и 33 и открыть к ним субсчет для учета денег на НДС-счете, остаток на таком субсчете не должен попадать в строку 1165 «Денежные средства и их эквиваленты» Баланса. Ведь, согласно п. 3 НП(С)БУ 1, денежные средства (деньги) -это наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования. А эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости (в т. ч. это и срочные депозиты). То есть денежные средства и их эквиваленты -это высоколиквидные активы, за счет которых предприятие может в любой момент покрыть свои обязательства перед любым контрагентом. Средства же на НДС-счете в любой момент израсходовать нельзя.

Вариант 3. Учитывать НДС-счет как дебиторскую задолженность Госказначейства перед предприятием.

Такой вариант наиболее подходящий. Ведь хотя НДС-счет открыт на имя плательщика, но отдать (вернуть) ему средства со счета может только Госказначейство. И пока деньги находятся на НДС-счете, направление их использования ограничено только уплатой НДС в бюджет. Для того чтобы можно было использовать эти средства по другому назначению, Госказначейство должно их сначала плательщику вернуть, а чтобы получить право на возврат денег - плательщику придется выполнить ряд условий (см. выше).

При этом возможны два «подварианта» учета.

Вариант 3.1. Учет операций на НДС-счете вести на том же субсчете второго порядка(в рамках общего для всех налогов субсчета 641),что и учет «основного» НДС (т. е. на том же субсчете, на котором вы учитываете обычное начисление налоговых обязательств и подтвержденного документами налогового кредита по НДС на дату первого события).

Например, в стандартном плане счетов программы «1С:Предприятие» версии 7.7 для учета НДС используется субсчет 6415. Использование такого варианта вряд ли будет удобным, особенно с 01.07.15 г. Ведь с 1 июля перечисление средств на НДС-счет не будет напрямую связано с уплатой НДС по декларации. Деньги на счет в СЭА надо будет перечислять прежде всего для того, чтобы иметь возможность зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН. Этими деньгами как раз и будет «закрываться» уплата налоговых обязательств в бюджет (их сумма должна быть ясно видна из сальдо по Кт 6415 «основного» НДС). Если учет всего НДС смешать на субсчете 6415, тогда:

• во-первых, будет затруднительно отследить итог по НДС за отчетный период для декларации;

• во-вторых, так же затруднительно будет выделить из оборотов по дебету субсчета 6415 денежные средства, которые были «излишне» перечислены на НДС-счет и которые можно вернуть себе на текущий счет. Более того, такой вариант учета предполагает, что операции на НДС-счете - это расчеты с бюджетом. Но остаток на НДС-счете (те суммы, которые в бюджет пока еще не попали) - это все-таки задолженность Госказначейства, а не бюджета. По этой же причине не совсем правильно вести учет операций на НДС-счете с использованием отдельного субсчета второго или третьего порядка, открытого к субсчету 641 (например, 6419 или 64151).

Вариант 3.2 (мое мнение). Движение средств на НДС-счете отражать как прочую дебиторскую задолженность Госказначейства. Для этого можно использовать субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами» (можно выделить на нем отдельный субсчет второго порядка, например 3775 «Расчеты по НДС-счету»). Этот вариант, на мой взгляд, в наибольшей степени соответствует П(С)БУ, и он самый простой, наглядный и удобный. Учет по субсчету 3775 рекомендуем вести таким образом:

• перечисление денежных средств на НДС-счет: Дт 3775 - Кт 311;

• зачет денежных средств в счет уплаты согласованных налоговых обязательств по НДС в бюджет: Дт 6415 - Кт 3775;

• возврат денежных средств с НДС-счета на текущий счет предприятия: Дт 311 - Кт 3775.

У Минфина, возможно, будет иное мнение по поводу учета средств на НДС-счете.

{module[205]}

Комментарии  

Паша
+1 # Паша 10.07.2015 10:46
Огромное спасибо за Ваши консультации, за помощь которую Вы приносите. Желаю Вам успехов в вашей работе не оставляйте без своей поддержки бухгалтеров .
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Валентина Эдуардовна
0 # Валентина Эдуардовна 10.07.2015 11:05
Пожалуйста. Я всагда рада прийти на помощь.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Людмила2011
0 # Людмила2011 03.08.2015 08:43
Скажите я только начала работать бухгалтером, потом на ст 3775 будет минусовое сальдо по дебету, и как правильно его закрыть?
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать
Юлия Шейко
0 # Юлия Шейко 09.07.2015 13:58
Если возможно, вышлите указанную статью на почту для дальнейней аналитики
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа.

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!