Декларация по налогу на прибыль за 2017 год
  • Регистрация
ruenuk

Срок представления отчетности

С 01.01.2018 срок представления отчетности за год — для всех одинаков (т.е. для квартальщиков изменился). Так, годовую декларацию плательщики налога на прибыль, независимо от того, отчитываются они раз в год или подавали декларации ежеквартально, представляют в течение 60 дней за отчетным годом. Данное обновление привнесено пп. 49.18.6 и п. 49.19 НКУ.

То есть следует направить декларацию по налогу на прибыль за 2017 год не позднее 1 марта 2018 года.

Обратите внимание: годовую деку подают все в один срок — 60 дней, а вот квартальные декларации (за первый квартал, полугодие, три квартала) — в срок 40 дней, как и было.

Неприбыльные организации отчитываются по итогам года и подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (форма утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469). Срок представления — не позднее 1 марта 2018 года (пп. 133.4.7, пп. 49.18.3 НКУ).

Форма декларации

С 2015 года плательщики налога на прибыль определяют базу налогообложения по новым правилам: за основу берут бухфинрезультат плюс/минус разницы.

Во время представления отчетности за 2017 год предприятия используют форму декларации, утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа № 467.

Обратите внимание: в форму Декларации № 897 были внесены изменения приказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467. И если квартальщики с ними уже ознакомлены, то те, кто отчитывается только за год, впервые используют обновленную форму.

По форме Декларации № 897 (с изменениями, внесенными Приказом № 467) представляют отчетность не только предприятия, но и банки, страховщики и пр. Ведь вместо 5-ти отдельных деклараций — одна. Форма — одна для всех с отдельными строками для отражения особенностей деятельности некоторых плательщиков (например, страховщики). В шапке в графе 9 будет проставляться отметка о том, кем является плательщик налога на прибыль: банк, страховщик, сельхозпроизводитель и т.п. (письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17).

Неприбыльные организации используют форму, утвержденную приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469.

Предоставление расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, осуществляется по формам, утвержденным приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544.

Предоставление финотчетности в Налоговую

При подаче декларации по налогу на прибыль предприятия за 2017 год все плательщики налога на прибыль вместе с ней представляют финансовую отчетность (п.46.2 НКУ). При этом последняя является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью.

В таблице под основной частью декларации нынче действующей формы ставится отметка «+» о предоставлении соответствующей формы (форм) финотчетности. Данное правило прописано в сноске 12 к декларации:

«Финансовая отчетность, составляемая плательщиками налога на прибыль, является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и ее неотъемлемой частью. В соответствующих ячейках проставляется отметка «+».

Особенности представления электронной декларации

Обязанность представлять декларацию в электронном виде действует для плательщиков налога на прибыль, относящихся к крупным и средним предприятиям. Данное требование содержится в п. 49.4 НКУ:

«Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в контролирующий орган в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством».

Поэтому фактически декларацию по налогу на прибыль в бумажном виде могут предсталять только субъекты малого предпринимательства.

Напомним для них критерии ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины:

- среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц

и

- годовой доход от какой-либо деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Средний курс евро за 2016 год, по данным НБУ, составлял 28,2919 грн/евро, за 2017 год — 30,0042 грн/евро. Следовательно, доходный критерий субъектов малого предпринимательства для 2016 года составляет не более 282 919 000 грн (10 млн. евро х 28,2919 грн/евро), для 2017 года — 300 042 000 грн/евро (10 млн. євро х 30,0042 грн/євро).

Добавим среди прочего — действует отдельная норма касательно представления всеми плательщиками НДС деклараций по НДС в электронной форме (абз. 2 п. 49.4 НКУ).

Обратите внимание: согласно обслуживающему программному обеспечению, представление налоговой отчетности по налогу на прибыль в электронном виде для плательщиков с квартальным и годовым отчетными периодами предусмотрено разными электронными кодами форм (письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99- 03-01-17). Коды форм можно найти на веб-сайте ГФСУ таким образом:

Главная > Электронная отчетность > Налогоплательщикам об электронной отчетности > Информационно-аналитическое обеспечение > Реестр электронных форм налоговых документов.

Предприятия, представляющие отчетность только за год (не позднее 01.03.2018), подают Налоговую декларацию по налогу на прибыль по электронной форме J0108104 (приложения J0180304, J0180604, J0181304, J0181404, J0181504, J0181604, J0181704, J0181804, J0182804).

А вот квартальщики (которые должны представить отчетность за 2017 год не позднее 01.03.2018) подают Налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме J0100116 (приложения J0110316, J0110616, J0111316, J0111416, J0111516, J0111616, J0111716, J0111816, J0112816).

Плательщики налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство и представляющих отчетность в электронном виде, используя адаптированные электронные формы с указанием необходимых отметок, имеют возможность:

- для базового отчетного периода квартал выбрать электронную форму с кодом J0100608(коды приложений J0165103, J0165203, J0165303) или J0100807 (коды приложений J0185103, J0185203, J0185303);

- для базового отчетного периода год выбрать электронную форму с кодом J0170601 (коды приложений J0176101, J0176201, J0176301) или J0170801 (коды приложений J0178101, J0178201, J0178301).

Правила заполнения

Утвержденных правил заполнения декларации нет. Некоторые подсказки приведены в сносках в самой декларации. К тому же в письме ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 прописаны некоторые моменты относительно заполнения новой декларации.

Шапка

В поле 1 проставляется вид декларации — «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча». Представляя отчетность за 2017 год, отметка напротив — «Звітна». В случае если подали уже отчетную декларацию и до предельной даты представления (до 01.03.20178) обнаружили неточность — можно подать декларацию «Звітна нова». После предельной даты представления декларации избавиться от ошибки можно будет только через уточняющую декларацию (с отметкой «Уточнююча») или же через следующую текущую отчетную декларацию (с заполнением приложения ВП).

В поле 2 указывается отчетный налоговый период 2017 года. К тому же в строке 2 заглавной части декларации предусмотрено поле для отметки «Базовый отчетный период квартал» или «Базовый отчетный период год» (письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99-03-01-17).

Поле 3 заполняют только тогда, когда исправляют ошибку по налогу на прибыль. Если исправления проводятся через текущую декларацию, то есть с заполнением приложения ВП за период, который исправляется, данный период и указывается в поле 3 декларации. Если ошибка исправляется через уточняющую декларацию (когда в поле 1 «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут одинаковыми.

Заполнение полей 4–8 стандартное.

Поле 9. В нем проставляются особые отметки — принадлежность к «особым» плательщикам налога на прибыль. Обычные предприятия здесь ничего не заполняют. Такие особые отметки предусмотрены для:

- производителя сельскохозяйственной продукции;

- банка;

- страховщика;

- субъекта, осуществляющего выпуск и проведение лотерей;

- субъекта, осуществляющего азартные игры с использованием игровых автоматов;

- субъекта, осуществляющего букмекерскую деятельность и азартные игры (в том числе казино), кроме азартных игр с использованием игровых автоматов;

- постоянного представительства нерезидента;

предприятия (организации) общественной организации инвалидов, получившего разрешение на пользование льготой;

- налогоплательщика, представляющего декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.

Основная часть декларации

Декларация заполняется в гривнях — об этом указано над основной частью декларации надписью «(грн)».

Строка 01

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

01

По такому критерию будет решаться, может ли предприятие определять базу налогообложения без применения разниц (если доход — более 20 млн. грн., обязательно применяются разницы, если менее — право выбора в первом году непрерывной совокупности лет, когда доход не превышает 20 млн. грн.).

В расчете 20-миллионного лимита участвуют (абз. 10 пп. 134.1.1 НКУ):

-доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). По поводу этой составляющей как раз и возникают вопросы — брать выручку или чистый доход из строки 2000 формы №2? Следует брать чистый доход;

- прочие операционные доходы (строка 2120 формы № 2) — обороты по Дт 71 с Кт 791;

- финансовые доходы (строка 2220 формы № 2) — обороты по Дт 73 с Кт 792. В финансовые доходы включают дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) (п. 7 П(С)БУ 15);

- прочие доходы (строка 2240 формы № 2) — обороты по Дт 74 Кт 793.

Но стоит обратить внимание, что налоговики, кроме этих составляющих, предпочитают видеть еще и доход от участия в капитале! Подтверждение этому — письмо ГФС в г. Киеве от 16.03.2016 г. № 6300/10/26-15-12-05-11, где указано:

 «Для определения годового дохода от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), установленного по правилам бухгалтерского учета, рассчитывается суммарное значение таких показателей Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) Форма № 2: чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр. 2000), прочие операционные доходы (стр. 2120), доход от участия в капитале (стр. 2200), прочие финансовые доходы (стр. 2220), прочие доходы (стр. 2240)».

Такое же наполнение бухдохода приведено и в письме ГФС от 10.02.2016 г. № 2716/6/99-99-19-02-02-15.

Таким образом, для заполнения строки 01 декларации берут сумму строк 2000, 2120, 2220, 2240 (по мнению контролеров — еще и стр. 2200) из формы № 2. Для «малышей», представляющих отчетность по формам 2-м или № 2-мс, данные берутся из строки 2280.

Обратите внимание: форма № 2 заполняется в тысячах гривен (формы № 2-м и № 2-мс — в тыс. грн с одним десятичным знаком) с соответствующим округлением, а декларация — в гривнях. Из этих строк финотчетности нужно взять сумму в гривнях еще до округления, и именно ее записать в строку 01 декларации.

Строка 02

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку чи міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

02

Данные для заполнения строки 02 декларации следует брать из строки 2290 или строки 2295 ф. № 2, или строки 2290 ф. № 2-м, ф. 2-мс. Если прибыль, то записывают с положительным значением, если же убыток — указывают со знаком «-».

Форма № 2 заполняется в тысячах гривен с соответствующим округлением (для субъектов малого предпринимательства, представляют отчетность по формам с П(С)БУ 25 — в тыс. грн с одним десятичным знаком), а декларация — в гривнях. Поэтому из финотчетности необходимо взять сумму прибыли (или убытка) в гривнях еще до округления, и именно ее записать в строку 02 декларации.

Строка 03 РІ

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

03 РІ

База по налогу на прибыль с 01.01.2015 определяется как бухфинрезультат плюс/минус разницы. Однако плательщики, имеющие доход (строка 01 декларации) не более 20 млн грн, вправе не применять разницы из р. ІІІ НКУ (кроме налогового убытка прошлых периодов) (п. 134.1 НКУ). Об отказе от применения разниц они указывают в декларации в отдельном поле. При этом здесь важно, что отказаться они могут именно от разниц из р. ІІІ НКУ (кроме убытка предыдущих периодов), а разницы из переходных правил подраздела 4 р. ХХ НКУ и из р. ІІ они должны использовать.

Налоговики также отмечают, что независимо от размера дохода за последний год плательщики применяют разницы из подраздела 4 р. ХХ НКУ (см. подкатегорию 102.08.06 системы «ЗІР»).

При этом выбор не применять разницы из р. ІІІ НКУ можно сделать в первом году непрерывной совокупности лет, когда доход не дотягивает до 20 млн. грн. Скажем, если в 2016 году составлял более 20 млн. грн., а в 2017 году — менее, можно выбирать для 2017 года — с разницами или без.

Разницы показывают в отдельном приложении РІ (о его заполнении мы подробно расскажем в одном из следующих материалов). В приложении отдельно сгруппированы разницы — как из р. ІІІ, так и из других разделов. Следовательно, приложение РІ заполняют не только те, у кого доход составляет более 20 млн. грн., но и те, кто имеет доход менее 20 млн. грн. и решил не применять разницы из р. ІІІ НКУ. Безусловно, приложение РІ заполняется, если хотя бы одна из разниц есть. Ведь если приложение РІ пустое, то заполнять его и, соответственно, строку 03 РІ не нужно.

Для того чтобы понять, кому какие разницы по группам могут «перепасть», — табличка-подсказка.

Таблица

Разницы, применяемые разными категориями плательщиков

Плательщики, которые обязаны использовать разницы, поскольку:

1) имеют доход более 20 млн грн;

2) имеют доход не более 20 млн грн, но не отказались от разниц (не поставили отметку в декларации об отказе)

Плательщики, имеющие доход не более 20 млн грн и отказавшиеся от применения разниц (поставившие отметку в декларации)

1. Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 р. III Налогового кодекса Украины)

2. Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст.ст. 139, 141 р. III Налогового кодекса Украины)

3. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 Налогового кодекса Украины)

Применяют только одну разницу из группы так называемых «финансовых разниц» со ст. 140 НКУ: бухфинрезультат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 р. III Налогового кодекса Украины)

4. Другие разницы:

Страховые резервы страховщиков (ст. 141 р. III Налогового кодекса Украины)

Разницы относительно операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (ст. 141 р. III Налогового кодекса Украины)

Другие разницы, предусмотренные р. III Налогового кодекса Украины

Разницы, предусмотренные р. I Налогового кодекса Украины

Разница из р. І НКУ касается трансфертных цен. А если плательщик имеет доход до 20 млн. грн., то трансфертные цены для него не работают

Разницы, предусмотренные р. II Налогового кодекса Украины

Применяют разницу из р. II. Она здесь одна и предусматривает, что бухфинрезультат до налогообложения увеличивается на сумму уплаченных платежей, взносов, премий по договору долгосрочного страхования жизни или договору страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 1231 р. II Налогового кодекса Украины)

Разницы, предусмотренные «Переходными положениями» Налогового кодекса Украины (подраздел 4 р. XX Налогового кодекса Украины)

Применяют все разницы с подраздела 4 р. ХХ НКУ

Строка 04

Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+, -)

04

Заполняется расчетно как сумма строк 02 и 03 (с соответствующим знаком) и, соответственно, если получили прибыль — записываем положительное значение, если получился убыток — записываем сумму со знаком «-».

Строка 05

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)

05 ПЗ

Фактически освобождение от налогообложения в 2017 году предусмотрено только для предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов, и касательно Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие», а также для самолетостроения (п. 142.1, п. 41 подраздела 4 р. ХХ НКУ).

Строка 06

Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05) х ____ 2 / 100)

06

Рассчитывается налог на прибыль (уточнено, что от положительного значения, то есть от прибыли), а именно разница между прибылью из строки 04 и освобожденной прибылью из строки 05 умножается на ставку налога. Ставка налога18% (п. 136.1 НКУ).

Поскольку прибыль освобождена только для организаций, основанных общественными организациями инвалидов и субъектов самолетостроения, то для всех остальных предприятий в строке 06 будет произведение прибыли (из строки 04) и ставки налога 18%, разделенной на 100%.

Строки 07–15 предназначены для особых плательщиков — страховщиков, субъектов, которые проводят азартные игры, лотереи, букмекеров. Поэтому обычные предприятия их не будут заполнять, а проставят прочерки.

Строка 16 ЗП

Зменшення нарахованої суми податку

16 ЗП

Уменьшение начисленной суммы налога проводят в приложении ЗП, значение которого и переносится в строку 16 ЗП. Напомним, налог на прибыль можно уменьшить на сумму:

- налога на прибыль, полученную из иностранных источников, который уплачен субъектами хозяйствования за рубежом;

- начисленного и уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов.

Уменьшать налог на прибыль на сумму налога на недвижимость с 2017 года уже нельзя (в связи с изменениями в п. 137.6 НКУ, внесенными Законом от 21.12.2016 г. № 1797-VIII).

Строка 17

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

17

Заполняется расчетным способом. Для обычных предприятий (не страховщиков, не банков, не букмекерских и особых категорий) в строке 17 будет разница между начисленным налогом на прибыль (из строки 06) и суммами, которые его уменьшают (из строки 16 ЗП).

Строка 18

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

18

Заполняют только те плательщики, которые представляли отчетность поквартально (об этом указывает сноска 7). Они в декларации за 2017 год в строке 18 указывают налоговые обязательства по результатам 3-х кварталов 2017 года.

Строка 19

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8

19

Заполняют строку как те, кто представляет отчетность только за год, так и поквартальщики.

У плательщиков, представляющих отчетность только по итогам года, строка 19 = строке 17.

У плательщиков-поквартальщиков определяется разница между строками 17 и 18.

Строка 20 АВ

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді

20 АВ

Расчет суммы дивидендного авансового взноса приводится в приложении АВ.

Строка 21

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 7

21

Заполняют только квартальщики. Об этом свидетельствует сноска 7.

Строка 22

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)8

22

Для плательщиков, представляющих отчетность только за год: строка 22 = строке 20.

Для квартальщиков исчисляется расчетным способом: строка 20 АВ - строка 21.

Строка 23 ПН

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період

23 ПН

Заполняют плательщики, в отчетном периоде выплачивавшие нерезидентам доходы из источников происхождения из Украины.

Вместе с тем расчет налога (или освобождение от уплаты, если применялся международный договор) проводят в приложении ПН. Его заполняют на каждого нерезидента отдельно. А в строку 23 ПН переносят суммарное значение из всех приложений ПН за отчетный год.

Строка 24

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 21 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

24

Заполняют только квартальщики (см. сноску 7).

Строка 25

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)8

25

Для тех, кто представляет отчетность только по итогам года: строка 25 = строке 23.

Квартальщики же рассчитывают разницу между строками 23 и 24 и записывают ее в строку 25.

Обратите внимание: раньше в строке 26 декларации за 2016 год отражали разовый авансовый взнос, с 2017 года его нет. Значит, в обновленной форме строка 26 уже предназначена для исправления ошибок (нумерация сместилась).

Исправление ошибок

Предусмотрены отдельные блоки для исправления ошибок:

- в налоге на прибыль и авансовом взносе при выплате дивидендов (строки 26–30);

- по налогу на репатриацию при выплате доходов нерезидентам (строки 31–34).

В случае исправления ошибок с помощью текущей декларации заполняют приложение ВП. Результат исправления (занижение или завышение) переносят в соответствующий блок декларации со знаком «+» — занижение, а со знаком «-» — завышение. А также при занижении налоговых обязательств рассчитывают сумму самоштрафа (5%), и пеню, их суммы указывают в соответствующих строках. Если занижение — ни штрафа, ни пени.

В письме ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 относительно исправления ошибок говорится следующее.

Самостоятельное исправление ошибок осуществляется, как и ранее, путем уточнения показателей декларации в соответствии со ст. 50 р. ІІ НКУ, а именно: в уточняющей декларации или в составе декларации за текущий отчетный (налоговый) период с представлением приложения ВП.

В частности, при самостоятельном исправлении ошибок в декларациях за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.201 заполняются показатели таблицы 2 приложения ВП, а в строках таблицы 1 приложения ВП проставляются прочерки. Об этом свидетельствует примечание «8» в приложении ВП.

В случае самостоятельного исправления ошибок в уточняющей декларации за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 плательщиками заполняются строки 27–28, 30–31, 32, 34–35, 36 и 38–39 декларации по налогу на прибыль по новой форме, отражающие результат уточнения налоговых обязательств.

Кроме того, для самостоятельного исправления ошибок по новой форме за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 плательщики должны подать Дополнение к налоговой декларации, которое может быть составлено в произвольной форме и будет использоваться контролирующим органом при анализе показателей такой декларации. В данном случае плательщик указывает об этом факте в специально отведенном месте в налоговой декларации, а дополнение к декларации будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации.

Приложения

Сейчас их 9:

АВ — Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей);

ЗП — Уменьшение начисленной суммы налога;

ПН — Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины (таблица 1). Расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами (строка 16 таблицы 1) (таблица 2);

ТЦ — Самостоятельная корректировка налоговых обязательств плательщика налога с целью трансфертного ценообразования;

ВП — Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(и);

РІ — Разницы;

ПО — Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения (таблица 1). Основания для применения льготы (таблица 2);

АМ — Информация относительно начисленной амортизации;

ЦБ — Расчет финансового результата от операций с ценными бумагами.

Три из них (а именно — приложения АМ, ЦП и ТЦ) являются приложениями к приложению РІ. Поэтому их данные напрямую не переносятся в строки декларации, а отражаются в приложении РІ, и уже через него — в строке 03 РІ декларации.

О наличии приложений нужно указать в отдельном поле.

Наявність додатків10

АВ

ЗП

ПН

ТЦ11

ВП

РІ

ПЗ

АМ

ЦП

ФЗ

                   

В соответствующих ячейках таблицы проставляется отметка «+», кроме ячейки под буквами «ПН», в которой указывается количество поданных приложений «ПН» к декларации. Об этом свидетельствует сноска 10.

Приложение ТЦ заполняется плательщиками налога на прибыль предприятий, осуществляющих самостоятельную корректировку в соответствии со ст. 39 р. I НКУ (сноска 11).

Дополнение к декларации

Наявність доповнення14

Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України)

 

№ з/п

Зміст доповнення

   

Додатки на ___ арк.

Согласно п. 46.4 НКУ, если плательщик считает, что форма налоговой декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам он имеет право указать об этом факте в специально отведенном месте в налоговой декларации.

При необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнение к этой декларации, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Это дополнение подается с объяснением мотивов его представления. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме.

Поэтому если предприятие подает дополнение, оно нумерует их и указывает суть, содержание дополнения в вышеприведенном поле.

Финотчетность, представляемая с декларацией

Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності12

Баланс (Звіт про фінансовий стан)13

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)13

Звіт про рух грошових коштів13

Звіт про власний капітал13

Примітки до річної фінансової звітності13

Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

Баланс

Звіт про фінансові результати

 Баланс

Звіт про фінансові результати

                 

Напротив соответствующей ячейки проставляется знак «+» (указано в сноске 12).

Решение о неприменении разниц

Наявність рішення15

Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці

   

Если предприятие имеет доход не более 20 млн. грн. и не желает использовать разницы при определении налога на прибыль, необходимо:

- оформить данное решение отдельным приказом или распоряжением. Хотя прямо об этом в п. 134.1 НКУ не сказано, но налогоплательщикам запрещено формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абз. 1 п. 44.1 НКУ («...на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов...»). В общем лучше заранее предотвратить даже теоретические пререкания с контролерами и иметь документ, подтверждающий принятое предприятием решение;

- указать о принятом решении в декларации в отдельном поле. При этом, каким образом будет проставляться отметка, — роли играть не должно, главное, чтобы однозначно было понятно. Поэтому самый удачный вариант, это проставление отметки «+» и запись реквизитов документа, которым принято решение о неприменении разниц, — «приказ (решение» ... № ...)»).

Важно: решение принимается не более чем раз в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется данный критерий относительно размера дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по данному налогу, представляемой за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) (пп. 134.1.1 НКУ).

Контролеры считают, что принять решение об отказе можно в любом году непрерывной совокупности лет, когда доход не превышает 20 млн. грн., а не обязательно именно в первом в такой непрерывной совокупности.

В системе «ЗІР» (102.02) контролеры на вопрос — «Имеет ли право налогоплательщик, доходы которого не превышали 20 млн. грн., но при этом такой плательщик применял корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, определенные в соответствии с положениями р. III Налогового кодекса Украины, принять решение о неприменении корректировок финансового результата на второй, третий год в непрерывной совокупности лет в каждом из которых размер дохода не превышает 20 млн. грн.?»ответили:

 «Налогоплательщик, доходы которого от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенные по правилам бухгалтерского учета, не превышали двадцати миллионов гривен, но при этом такой плательщик применял корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями р. III Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), имеет право один раз в любом году непрерывной совокупности лет, в каждом из которых размер дохода не превышает двадцати миллионов гривен, принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения, и указать о принятии данного решения в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за такой налоговый (отчетный) год».

 

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

Защитный код
Обновить

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!