Налог на добавленную стоимость
  • Регистрация
ruenuk

(раздел V, подраздел 2 раздела XX НКУ [1])

Законодательство предусматривает несколько ставок для обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров и услуг. Они установлены п. 193.1 НКУ [1]. О том, в каких случаях применяют указанные в нем ставки налога, вам напомнят следующие таблицы.

Период

Ставка, %

Общая ставка

с 1 января 2011 года

20

Льготные ставки

с 1 января 2011 года

0

с 1 апреля 2014 года

7

 

Ставки НДС и их применение

№ п/п

Случаи применения

Норма НКУ [1]

Ставка 20 % (п.п. «а» п. 193.1 НКУ [1])

1

Применяют ко всем операциям, указанным в ст. 185 НКУ[1], кроме тех, которые:

— не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ[1]);

— освобождены от налогообложения (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ [1]);

— облагаются по ставкам 7 % и 0 %

Ст. 194

Ставка 0 % (п.п. «б» п. 193.1 НКУ [1])

1

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме:

— экспорта;

— реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ [5];

— беспошлинной торговли;

— свободной таможенной зоны.

п.п. 195.1.1

Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если вывоз под­твержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям ТКУ [5].

2

Поставка товаров для заправки или обеспечения морских судов, которые:

— используются для навигационной деятельности, перевозки пассажиров или грузов за плату, промышленной, рыболовецкой или другой хозяйственной деятельности, осуществляемой за пределами территориальных вод Украины;

— используются для спасения либо предоставления помощи в нейтральных водах или территориальных водах других стран;

— входят в состав Военно-Морских Сил Украины и отправляются за пределы территориальных вод Украины, в том числе на якорные стоянки.

п.п. «а» п.п. 195.1.2

3

Поставка товаров для заправки или обеспечения воздушных судов, которые:

— выполняют международные рейсы для навигационной деятельности либо перевозки пассажиров или грузов за плату;

— входят в состав Воздушных Сил Украины и отправляются за пределы воз­душной границы Украины, в том числе в места временного базирования.

п.п. «б» п.п. 195.1.2

4

Поставка товаров для заправки (дозаправки) и обеспечения космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли

п.п. «в» п.п. 195.1.2

5

Поставка товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных Сил Украины, который принимает участие в миротворческих акциях за границей Украины, или в других случаях, предусмотренных законодательством.

п.п. «г» п.п. 195.1.2

6

Поставка товаров магазинами беспошлинной торговли в соответствии с порядком, установленным КМУ.

п.п. «Г» п.п. 195.1.2

Поставка товаров магазинами беспошлинной торговли может осуществляться исключительно физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Украины; физическим лицам, которые въезжают на таможенную территорию Украины в пунктах пропуска через госу­дарственную границу Украины, открытых для международного воздушного сообщения; физическим лицам, перемещаемым транспортными средствами, принадлежащими резидентам и находящимися за пределами таможенной границы Украины.

7

Международная перевозка пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом.

п.п. «а» п.п. 195.1.3

Международной считается перевозка, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу.

8

Услуги, предусматривающие работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом.

п.п. «б» п.п. 195.1.3

9

Услуги по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы, а именно:

— обслуживание воздушных судов и пассажиров в аэропорту (посадка-взлет воздушного судна, обслуживание пассажиров в аэровокзале, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативная стоянка воздушного судна);

— услуги по наземному обслуживанию воздушных судов и пассажиров в аэропортах;

— аренда аэропортовых помещений в части использования для обслуживания международных рейсов (офисы, стойки регистрации и другие служебные помещения, которые арендуются авиаперевозчиками, выполняющими международные рейсы);

— услуги персонала по обслуживанию воздушных судов.

п.п. «в» п.п. 195.1.3

Важно! Если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно разд. V НКУ [1], к операции экспорта таких товаров применяют нулевую ставку (п. 195.2 НКУ [1]).

Ставка 7 % (п.п. «в» п. 193.1 НКУ [1])

1

Поставка на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 03.09.2014 г. № 410.

п.п. «в» п. 193.1

 

2

Поставка на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения.

Пункт 38 подразд. 2 разд. ХХ НКУ [1] определяет случаи временного (до 31 марта 2019 года) освобождения от налогообложения ввоза (поставки) лекарственных средств и медицинских изделий, если они осуществляются на основании договоров со специализированными организациями, которые производят закупки, в рамках выполнения бюджетных программ по обеспечению медицинских мероприятий государственных программ и/или комплексных мероприятий программного характера в сфере здравоохранения.

Перечень льготируемых лекарственных средств и медицинских изделий, порядок их ввоза, поставки и целевого использования установлены постановлением КМУ от 23.08.2016 г. № 557.

 

Операции освобожденные от налогообложения

Операция

Норма НКУ

Поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для новорожденных по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996.

п.п. 197.1.1

Поставка услуг по получению высшего, среднего, профессиональнотехнического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучение аспирантов и докторантов учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуг по проживанию учащихся или студентов в общежитиях.

п.п. 197.1.2

Поставка:

а) технических и других средств реабилитации (кроме автомобилей), услуг по их ремонту и доставке; товаров специального назначения, в том числе изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, для инвалидов и других льготных категорий населения, определенных законодательством Украины по Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 79;

б) комплектующих и полуфабрикатов для изготовления технических и других средств реабилитации (кроме автомобилей), товаров специального назначения, в том числе изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, для инвалидов и других льготных категорий населения по Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 79;

в) легковых автомобилей для инвалидов уполномоченному органу исполнительной власти с их оплатой за счет средств государственного или местных бюджетов и средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также операции по их бесплатной передаче инвалидам.

п.п. 197.1.3

Поставка услуг по доставке пенсий, страховых выплат и денежных пособий населению (независимо от способа доставки) на всех этапах доставки конечному потребителю.

п.п. 197.1.4

Поставка услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставка услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством (за исключением некоторых видов услуг).

п.п. 197.1.5

Поставка реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов.

п.п. 197.1.6

Поставка услуг по:

а) содержанию детей в дошкольных учебно-воспитательных заведениях, школах-интернатах;

б) содержанию лиц в домах-интернатах для граждан преклонного возраста и инвалидов, в детских домах-интернатах, пансионатах для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатах, реабилитационных учреждениях, территориальных центрах социального обслуживания (предоставления социальных услуг);

в) питанию и обустройству на ночлег и предоставлению других социальных услуг бездомным лицам в центрах учета, заведениях социальной защиты для бездомных лиц, а также лицам, освобожденным из мест лишения свободы, в центрах социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы;

г) питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в заведениях здравоохранения. Порядок предоставления таких услуг утвержден постановлением КМУ от 05.09.2012 г. № 818;

г’) питанию, обеспечению имуществом, коммунально-бытовыми и другими услугами, которые предоставляются лицам, содержащимся в учреждениях пенитенциарной системы;

д) питанию, обеспечению имуществом, коммунально-бытовыми и другими социальными услугами за счет государственных средств, которые предоставляются лицам, содержащимся в реабилитационных учреждениях, территориальных центрах социального обслуживания (предоставления социальных услуг), учреждениях, предприятиях, организациях всеукраинских общественных организаций инвалидов и их союзов, которые занимаются реабилитацией, оздоровлением и физкультурно-спортивной деятельностью, центрах учета и заведениях социальной защиты для бездомных лиц, центрах социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, санаториях для ветеранов и инвалидов, домах-интернатах для граждан преклонного возраста, инвалидов и детей-инвалидов, психоневрологических и специализированных домах-интернатах, пансионатах для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатах.

п.п. 197.1.7

Поставка услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке.

п.п. 197.1.8

Поставка религиозными организациями культовых услуг и предметов культового назначения по перечню.

п.п. 197.1.9

Поставка услуг по погребению и поставка ритуальных товаров государственными и коммунальными службами

п.п. 197.1.10

Поставка жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки. Операции по первой поставке доступного жилья и жилья, строящегося с привлечением государственных средств, освобождаются от налогообложения.

п.п. 197.1.14

Предоставление благотворительной помощи, в частности бесплатная поставка товаров/услуг благотворительным организациям, созданным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности и благотворительных организациях.

п.п. 197.1.15

Поставка государственных платных услуг физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а также другими лицами, уполномоченными такими органами или законодательством предоставлять указанные услуги, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, выдачу лицензии, сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т. п.

п.п. 197.1.18

Поставка (подписка) и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, подготовка (литературное, научное и техническое редактирование, корректура, дизайн и верстка), изготовление (печать на бумаге или запись на электронном носителе), распространение книжек, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства на таможенной территории Украины.

п.п. 197.1.25

Поставка товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета.

п.п. 197.1.28

Операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме услуг, предоставляемых во время проведения лотерей и развлекательных игр и услуг по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары), которые непосредственно изготовляются предприятиями и организациями, учрежденными общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, имеющих в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 % среднеучетного количества штатных работников, при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 % суммы общих расходов по оплате труда, которые входят в состав расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль предприятий.

п. 197.6*

*Кроме того, временно, до 01.01.2020 г., п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ [1] предусмотрено налогообложение указанных операций по нулевой ставке НДС. Как указали налоговики в письме от 24.03.2014 г. № 12059/5/99-99-19-03-02-16, предприятия и организации, учрежденные общественными организациями инвалидов, могут на свое усмотрение выбрать один из льготных режимов обложения НДС.

Операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также по поставке услуг, связанных с такой перевозкой (перемещением).

п. 197.8

Операции по поставке строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и жилья, строящегося за государственные средства.

п. 197.15

Операции по ввозу на таможенную территорию Украины племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам согласно УКТ ВЭД 010 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00, 0511 99 85 10, которые осуществляются субъектами специального режима налогообложения, установленного ст. 209 НКУ[1].

п. 197.18

До 01.01.2017 г. освобождены от НДС операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги/картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД. Перечни таких отходов и лома черных и цветных металлов утверждаются КМУ.

Также освобождены от НДС операции по вывозу указанных товаров в таможенном режиме экспорта.

п. 23 подразд. 2 разд. ХХ

Временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., освобождены от НДС операции по поставке программной продукции.

п. 261 подразд. 2 разд. ХХ

Временно, на период проведения антитеррористической операции (далее—АТО) и/или введения военного положения в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины:

- специальных средств индивидуальной защиты (каски или их эквиваленты и специально предназначенные для них компоненты (подшлемники, амортизаторы), которые классифицируются в товарной подкатегории 6506 10 80 00 по УКТ ВЭД, бронежилеты, классифицируемые в товарной подкатегории 6211 43 90 00 по УКТ ВЭД), изготовленных в соответствии с военными стандартами или военными условиями для нужд правоохранительных органов, Вооруженных Сил Украины и других воинских формирований, созданных в соответствии с законами Украины, других субъектов, осуществляющих борьбу с терроризмом в соответствии с законом, ниток и тканей (материалов), которые классифицируются в товарной подкатегории 3920 10 89 90, 3920 61 00 00, 3921 90 60 00, 5402 11 00 00, 5407 10 00 00, 5603 14 10 00 и 6914 90 00 00 согласно УКТ ВЭД, для изготовления бронежилетов и шлемов;

- лекарственных средств и медицинских изделии в соответствии с п.п. «в»

п. 193.1 НКУ, предназначенных для использования заведениями здравоохранения и участниками АТО для предоставления медицинской помощи физическим лицам, которые в период проведения АТО и/или введения военного положения получили ранение, контузию или другое повреждение здоровья, в объемах, определенных КМУ;

— лекарственных средств и медицинских изделий без государственной регистрации и разрешительных документов относительно возможности ввоза на таможенную территорию Украины, предназначенных для использования заведениями здравоохранения и участниками АТО для предоставления медицинской помощи физическим лицам, которые в период проведения АТО и/или введения военного положения получили ранение, контузию или другое повреждение здоровья, по перечню и в объемах, установленных КМУ;

— продукции оборонного назначения, определенной таковой согласно п. 9 ст. 1 Закона Украины «О государственном оборонном заказе» от 03.03.99 г. № 464-ХIV

п. 32 подразд. 2 разд. ХХ

Временно, до 01.07.2019 г., освобождаются от обложения НДС операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД*

п. 45 подразд. 2 разд. ХХ

*Плательщик может отказаться от использования указанной льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем подачи заявления.

Временно, до 01.01.2020 г., освобождаются от обложения НДС операции плательщика налога — должника по поставке товаров для целей погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации, согласованным согласно закону о финансовой реструктуризации, или планом санации, утвержденным согласно ст. 6 Закона о банкротстве [19] с учетом особенностей, установленных законом о финансовой реструктуризации. При осуществлении операций по поставке товаров, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с этим пунктом, налогоплательщик-должник не применяет нормы п. 198.5 и п. 199.1 НКУ [1] о начислении налоговых обязательств или корректировки ранее начисленных налоговых обязательств и/или сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту в связи с такими поставками.

п. 46 подразд. 2 разд. ХХ

Справочник бухгалтера

Справочная информация

Основные цифры для работы

Налоги, сборы, взносы

Расчеты с работниками

Договорные отношения

Делопроизводство

Перечень использованных документов

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!