Налог на прибыль. Расчет разницы
  • Регистрация
ruenuk

Безусловно, вам известно, что с 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяют на основании финансового результата, рассчитанного в бухгалтерском учете.

При этом плательщиков налога на прибыль НКУ [1] поделил на две категории:

1) предприятия с доходом менее 20 млн грн.;

2) предприятия, у которых доход превышает 20 млн грн.

У первой категории все просто. Для них расчет налога на прибыль основывается исключительно на бухгалтерском финансовом результате*.

Малодоходные налогоплательщики должны контролировать свой объем дохода и уведомить налоговиков о своем решении не рассчитывать разницы. Указанное решение принимается один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения критерия и отражается в декларации за первый год такой непрерывной совокупности лет.

Вторая категория плательщиков бухгалтерский финансовый результат должна корректировать на разницы согласно разд. ІІІ НКУ [1]. О том, какие это разницы, см. в таблице ниже**.

Корректировка финансового результата на разницы

Увеличивают финансовый результат

Уменьшают финансовый результат

Разницы при начислении амортизации

Сумма начисленной амортизации основных средств (далее — ОС) или нематериальных активов (далее — НМА) согласно П(С)БУ либо МСФО (абзац второй п. 138.1 НКУ [1])

Сумма амортизации ОС или НМА, рассчитанной согласно п. 138.3 НКУ[1]

(абзац второй п. 138.2 НКУ [1])

Сумма уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА, включенных в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ либо МСФО (абзац третий п. 138.1 НКУ [1])

Сумма дооценки и выгод от восстановления полезности ОС или НМА в пределах предварительно включенных в расходы уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА согласно П(С)БУ или МСФО (абзацы четвертый и пятый п. 138.2 НКУ [1])

Остаточная стоимость отдельного объекта ОС или НМА, определенная согласно П(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац четвертый п. 138.1 НКУ [1])

Остаточная стоимость отдельного объекта ОС или НМА, определенная с учетом положений ст. 138 НКУ[1], в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац третий п. 138.2 НКУ [1])

Остаточная стоимость отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных НМА, определенная в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац пятый п. 138.1 НКУ [1])

Первоначальная стоимость приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных НМА и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных ОС или НМА, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ [1])

Сумма расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС или непроизводственных НМА, отнесенных к расходам в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац шестой п. 138.1 НКУ [1])

*Корректировка предусмотрена только на отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, а также разницы из разд. II и подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1].

** В таблице не рассматриваются разницы, возникающие при осуществлении банковской и страховой деятельности.

Разницы при формировании резервов (обеспечений)

Сумма расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов

на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты) в соответствии с П(С)БУ или МСФО (п.п. 139.1.1 НКУ [1])

Сумма использования созданных обеспечений (резервов) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), сформированного в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 139.1.2 НКУ [1])

Сумма корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на отпуска работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 139.1.2 НКУ [1])

Разницы при формировании резерва сомнительных долгов

Сумма расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 139.2.1 НКУ [1])

Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 139.2.2 НКУ [1])

Сумма расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (абзац третий п.п. 139.2.1 НКУ[1])

Сумма списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ [1] (абзац третий п.п. 139.2.2 НКУ [1])

Разницы при осуществлении финансовых операций

Сумма превышения начисленных в бухучете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, над 50 % суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором начисляются такие проценты* (п. 140.2 НКУ[1])

Проценты, превышающие сумму ограничения, установленного п. 140.2 НКУ [1], которые увеличили финансовый результат, уменьшают финансовый результат будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 % от суммы процентов, оставшихся неучтенными в уменьшение финансового результата до налогообложения, с учетом ограничений, установленных п. 140.2 этого Кодекса [1] (п. 140.3 НКУ [1])

Сумма превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых опера­ций в случаях, установленных ст. 39 НКУ[1] (п.п. 140.5.1 НКУ [1])

Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль, плательщиков единого налога четвертой

Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых опе­раций в случаях, установленных ст. 39 НКУ[1] (п.п. 140.5.2 НКУ[1])

Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль, плательщиков единого налога четвертой группы и в виде дивидендов, которые подлежат выплате в пользу налогоплательщика от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообло­жения в соответствии с положениями НКУ [1], в размере прибыли, освобожденной от нало­гообложения) и плательщиков единого налога (п.п. 140.4.1 НКУ [1])

Сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (п.п. 140.5.3 НКУ[1])

Сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (п.п. 140.5.3 НКУ [1])

Сумма 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и п.п. 140.5.6 НКУ [1], а также операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ [1]), приобретенных у:

— неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом. Если сумма операций превышает 25 размеров минимальной зарплаты, корректировк а финрезультата до налогообложения проводится на всю сумму операций;

— нерезидентов (в том числе связанных лиц — нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ [1] (п.п. 140.5.4 НКУ [1]**)

Сумма расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ [1]) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ [1]), которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания) (п.п. 140.5.6 НКУ [1]***

Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет с учетом п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1] (п.п. 140.4.2 НКУ [1])

Сумма расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу (п.п. 140.5.7 НКУ [1]):

1) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать роялти другим лицам;

2) нерезидента в отношении объектов, на которые права интеллектуальной собственности впервые возникли у резидента Украины;

3) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

4) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ [1];

5) юридического лица, которое согласно НКУ [1] освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает этот налог по ставке, отличающейся от установленной п. 136.1 НКУ [1]

Сумма уценки, учтенная в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно П(С)БУ или МСФО (п.п. 140.4.3 НКУ [1])

 

Сумма процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно П(С)БУ или МСФО (п.п. 140.5.8 НКУ [1])

Сумма средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом), в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (п.п. 140.5.9 НКУ [1])

Сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ [1], кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяются положения п.п. 140.5.9 НКУ [1] (п.п. 140.5.10 НКУ [1]

Cумма расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 % в соответствии с п . 44 подразд. 4 разд. XX НКУ [1] (п.п. 140.5.11 НКУ [1])

Сумма дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (оказанные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (п.п. 140.5.12 НКУ [1])

* Разницы, предусмотренные п. 140.2 НКУ [1], учитывают плательщики налога на прибыль, у которых сумма долговых обязательств (см. п. 140.1 НКУ [1]), возникших по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 10 раз).

** Требования этого подпункта не применяются, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ [1], но без предоставления отчета. При этом, если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, превышает их цену, определенную в соответствии с принципом «вытянутой руки», установленным ст. 39 НКУ [1], корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки».

*** Требования этого подпункта не применяются, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ [1], но без предоставления отчета.

Разницы по операциям продажи или другого отчуждения ценных бумаг

Сумма отрицательного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ [1])

Сумма положительного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО (п.п. 141.2.2 НКУ [1])

Сумма отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму их дооценок за налоговый (отчетный) период) (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии П(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ [1])

Справочник бухгалтера

Справочная информация

Основные цифры для работы

Налоги, сборы, взносы

Расчеты с работниками

Договорные отношения

Делопроизводство

Перечень использованных документов

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!