В этом году реформа коснулась налога на прибыль незначительно. Учитывая, что основные изменения касаются корректировок, предусмотренных разд. ІІІ НКУ, то можно сказать, что для низкодоходных плательщиков налога, самостоятельно не подписавших себе применения разниц, правила игры остаются почти неизменными.
Рассмотрим изменения, предусмотренные Законом № 2245. Срок вступления их в силу — 01.01.2018 г.
Начнем с продления срока подачи декларации (новый п.п. 49.18.6 НКУ) для квартальных плательщиков налога на прибыль. Ее можно будет подать в течение 60 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного года.
Норма эта процессуальная, а не материальная. Соответственно применять ее нужно уже начиная с отчетности за 2017 год .
Напомним, что аванс по налогу на прибыль с дивидендов, выплачиваемых физлицам, вообще не уплачивается.
Соответствующим образом изменен п.п. 57.11.2 НКУ.
При этом для высокодоходных налогоплательщиков и «не отписавшихся» от применения прибыльных разниц низкодоходников «симметрично» подправлена уменьшающая разница, предусмотренная п.п. 140.4.1 НКУ.
Она больше не будет позволять «вычищать» из финрезультата доходы в виде дивидендов, полученных плательщиком налога на прибыль от плательщиков единого налога.
Причем изменения «задели» обе составляющие разницы (в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль ей посвящены 2 строки):
— в строке 3.2.2.1 теперь будут отражать сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий и плательщиков единого налога независимо от группы (ранее лишь плательщиков единого налога четвертой группы);
— в строке 3.2.3 теперь будут отражать лишь сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в пользу плательщика от других плательщиков налога на прибыль. О дивидендах от плательщиков единого налога речь в п.п. 140.4.1 НКУ больше не идет.
Поскольку не факт, что декларацию изменят оперативно, будьте готовы заполнять по-новому старые строки (квартальные плательщики — начиная с отчетности за І квартал).
Далее будем говорить о том, что интересно лишь высокодоходным налогоплательщикам и «не отписавшимся» от применения прибыльных разниц низкодоходникам.
Это вполне логично, ведь особенности определения дохода, предусмотренные ст. 292 НКУ, из числа юрлиц касаются лишь единоналожников группы III.
В то же время незамеченной и соответственно нерешенной осталась «переходная» проблема, когда аванс получен на едином налоге (соответственно обложен единым налогом), а отгрузка происходит уже после возврата в ряды плательщиков налога на прибыль. Хотя соответствующая консультация налоговиков с 01.01.2018 г. и переведена в разряд недействующих по формальным причинам, скорее всего, в таком случае отражения и повторного налогообложения операции не избежать.
См. консультацию в разделе 102.12 ЗІР.
Так, как исключение из общей «неприбыльной» «сверх 4%-й» разницы из п.п. 140.5.9 НКУ во исполнение нового п.п. 140.5.14 НКУ финрезультат до налогообложения придется увеличивать на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) субъектам сферы физической культуры и спорта, в случае, если за отчетный год такая сумма превысит 8% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (строка 4 декларации за предыдущий год).
Увеличить финрезультат придется на сумму «лишка», т. е. на сумму, которая вышла за рамки допустимого 8%-го размера.
Под субъектами сферы физической культуры и спорта новый п.п. 140.5.14 НКУ подразумевает:
- детско-юношеские спортивные школы;
- центры олимпийской подготовки;
- школы высшего спортивного мастерства;
- центры физической культуры и спорта инвалидов;
- спортивные федерации по олимпийским видам спорта.
Такие организации должны быть неприбыльными и внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату перечисления средств или передачи им товаров, работ, услуг.
Если по части неприбыльности требование не выполняется, применять следует увеличивающую разницу из п.п. 140.5.10 НКУ.
Теперь согласно его положениям финрезультат до налогообложения придется увеличивать и на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины физлица-налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет работодателем, являющимся плательщиком налога на прибыль. Корректировку придется проводить в случае, если такая компенсация в соответствии с НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица — плательщика НДФЛ.
То есть то, что не обложено НДФЛ, будет фактически «вычищено» из бухрасходов (увеличит финрезультат) .
В связи с этим будут интересны изменения в НДФЛый п.п. 165.1.35 НКУ, который дополнен (опять же с нового года) нормой о том, что не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица также: «стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или членов его семьи первой степени родства, предоставляемых его работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года».
В 2018 году — 18615 грн.
То есть там, где сработает эта НДФЛ-льгота, должна применяться увеличивающая разница. Единственное — разница формально работает лишь по работникам и/или их детям в возрасте до 18 лет. А НДФЛ- льгота — по работникам и/или их членам семьи первой степени родства. Это несовпадение, в свою очередь, не совсем логично.
Задолженность (1) лиц, связанных с таким кредитором, (2) лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, и (3) лиц, находившихся с кредитором в трудовых отношениях, если период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышал трех лет, к безнадежной не относилась и ранее.
Подправили/уточнили и абз. 3 п.п. 140.5.4 НКУ, касающийся нерезидентов (в том числе связанных лиц — нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ.
Теперь корректно сказано, что речь идет о государствах (территориях), включенных в разработанный КМУ под п.п. 39.2.1.2 НКУ Перечень.
При этом предусмотрен специальный подход, касающийся учета для целей налогообложения налогом на прибыль результатов учета резервов банков и перерасчета таких резервов (пп. 49 и 50 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Именно с ней сравнивают цену, определенную по принципу «вытянутой руки».
В декларации таким корректировкам посвящено приложение ТЦ, суммарные значения граф 15 и 17 которого переносят в строки 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ приложения РІ.
Коротко также отметим, что:
При этом перенести неиспользованный остаток на последующие налоговые (отчетные) периоды (если плательщик налога в отчетном периоде не получил прибыли или сумма налога на прибыль меньше суммы акцизного налога) не получится .
Все подробности его применения найдете в п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.