Одной из причин выбытия объекта основных средств является его несоответствие критериям признания активом (п. 33 П(С)БУ 7). Объект основных средств признается активом в том случае, если существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от использования такого объекта и его стоимость может быть достоверно определена (п. 6 П(С)БУ 7). Таким образом, если от использования автомобиля предприятие не получит в будущем экономических выгод, то такое основное средство подлежит списанию с баланса. Для этого принимается решение о ликвидации объекта основных средств (если его продажа или бесплатная передача невозможны, либо экономически нецелесообразны) и оформляется соответствующий приказ. Причинами ликвидации могут быть, например, моральный и физический износ (когда расходы на восстановление превышают возможные доходы), значительные повреждения в результате ДТП (когда восстановление невозможно или экономически нецелесообразно).
Документальное оформление
Решение о ликвидации автомобиля принимается постоянно действующей инвентаризационной комиссией после проведения инвентаризации основных средств в соответствии с пп. г п. 3 Инструкции № 69. После осмотра автомобиля, подлежащего списанию, определяется возможность или невозможность его дальнейшего использования в хозяйственной деятельности либо продажи.
Если принято решение о списании автомобиля из-за его несоответствия критериям признания активом, необходимо заполнить следующие типовые формы учета основных средств:
1) составить акт на списание автотранспортных средств (типовая форма № ОЗ-4) в котором следует указать суммы расходов на ликвидацию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от демонтажа автотранспортных средств. Форма ОЗ-4 составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия, и утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за хранение основных средств, и является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов, металлолома, оставшихся в результате ликвидации автомобиля;
2) произвести соответствующие записи о списании автомобиля в инвентарной карточке учета основных средств, в описи инвентарных карточек по учету основных средств, в карточке учета движения основных средств и в инвентарном списке основных средств.
При ликвидации автомобиля в результате ДТП перед составлением акта по форме ОЗ-4 необходимо подтвердить факт полученных повреждений. Подтверждающими документами в данном случае являются справка установленной формы и схема ДТП (соответственно, приложения 8 и 7 к Инструкции по оформлению работниками Госавтоинспекции МВД материалов об административных нарушениях в сфере обеспечения безопасности дорожного движения). На основании указанных документов комиссия и будет решать вопрос о признании автомобиля подлежащим списанию.
В случае предоставления органу ГНС документов о соответствующем демонтаже (ликвидации) автомобиля и о признании невозможности его дальнейшего использования по первоначальному назначению, налоговые обязательства по НДС при ликвидации автомобиля не начисляются. Таким документом может быть форма ОЗ-4, содержащая запись о том, что комиссия признала дальнейшую эксплуатацию данного автомобиля невозможной.
Учет операций по ликвидации автомобиля
Ликвидация автомобиля, используемого в хозяйственной деятельности и являющегося основным средством, отражается в бухгалтерском и налоговом учете по общепринятым для учета ликвидации основных средств правилам.
Пример отражения в учете операций по ликвидации автомобиля
Предприятие ликвидирует автомобиль ВАЗ 2101, попавший в ДТП. Первоначальная стоимость 30000грн. Начисленный износ 25000грн. В ходе ликвидации получены запчасти, справедливая стоимость которых составляет 700грн. За услуги СТО по демонтажу уплачено 1000грн. Поставщик услуг неплательщик НДС.
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
Д-т |
К-т |
Сумма |
Доходы |
Расходы |
||
1 |
Списан износ по ликвидируемому автомобилю |
131 |
105 |
25000 |
||
2 |
Списана остаточная стоимость автомобиля |
993 |
105 |
5000 |
5000 |
|
3 |
Оприходованы запасные части |
207 |
746 |
700 |
700 |
|
4 |
Отражены услуги сторонней организации по ликвидации автомобиля |
993 |
631 |
1000 |
1000 |