Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору о предоставлении услуг (далее – договор), регламентируются гл. 63 ГКУ. Положения этой главы могут применяться ко всем договорам о предоставлении услуг, если это не противоречит сущности обязательства. При этом необходимо отличать договоры о предоставлении услуг от договоров о выполнении работ и других договоров, порядок заключения (изменения и расторжения) которых регламентируется другими нормами ГКУ. Вопросам такого разграничения не раз уделял внимание Минюст (письма от 23.02.2004 г. № 8-11-19, от 23.02.2004 г. № Х-11-19, от 16.05.2005 г. № 19-46-163 и от 01.12.2006 г. № 21-5-490). По договору одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Исполнитель должен предоставить услугу лично. В случаях, установленных договором, исполнитель имеет право возложить выполнение договора на другое лицо, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора. Если договором предусмотрено предоставление услуг за плату, заказчик обязан оплатить предоставленную ему услугу в размере, в сроки и в порядке, установленные договором. При невозможности выполнить договор, которая возникла не по вине исполнителя, заказчик обязан выплатить исполнителю разумную плату. Если невозможность выполнить договор возникла по вине заказчика, он обязан выплатить исполнителю плату в полном объеме, если иное не установлено договором или законом. Срок договора устанавливается по договоренности сторон, если иное не установлено законом или иными нормативно-правовыми актами.

Договор может быть расторгнут, в том числе путем одностороннего отказа от него, в порядке и на основаниях, установленных ГКУ, другим законом или по договоренности сторон. Последствия расторжения договора о предоставлении услуг определяются договоренностью сторон или законом.

Особенности договора

В соответствии со ст. 904 ГКУ по договору о безвозмездном предоставлении услуг заказчик обязан возместить исполнителю все фактические расходы, необходимые для выполнения договора. Фактические расходы возмещаются и в случае, если невозможность выполнить договор о безвозмездном предоставлении услуг возникла по вине заказчика или вследствие непреодолимой силы. Убытки, причиненные заказчику неисполнением (ненадлежащим исполнением) условий платного договора, подлежат возмещению исполнителем, при наличии его вины, в полном объеме, если иное не установлено договором. Исполнитель, нарушивший условия платного договора при осуществлении им предпринимательской деятельности, отвечает за это нарушение, если не докажет, что надлежащее выполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 906 ГКУ). Убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением договора о безвозмездном предоставлении услуг, подлежат возмещению исполнителем в размере, не превышающем 2 НМДГ, если иной размер ответственности исполнителя не установлен договором (ч. 2 ст. 906 ГКУ).

Учет

Бухгалтерский учет

У исполнителя доход, полученный от оказанных услуг, учитывается на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг». По кредиту счета отражается увеличение дохода, по кредиту – суммы косвенных налогов и списание на финансовый результат.

Себестоимость выполненных услуг учитывается у исполнителя по дебету субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг».

У заказчика стоимость полученных услуг учитывается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, какие именно услуги были получены, например, на счетах 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» и пр.

Налоговый учет

В общем случае, в соответствии с п. 135.1 и п. 188.1 НКУ при предоставлении услуг у исполнителя возникает  доход на их стоимость (без НДС) и налоговые обязательства по НДС.

Доход определяется на основании первичных документов (п. 135.2 НКУ). Датой признания дохода является дата составления акта (либо заменяющего его документа), подтверждающего факт предоставления услуг (абз. 2 п. 137.1 НКУ).

Датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедших ранее: или поступление исполнителю средств за выполненные услуги, или факт оказания услуг, т. е. подписание акта (п. 187.1 НКУ).

В общем случае, в соответствии со ст. 138 НКУ п. 198.1 НКУ у заказчика возникают расходы (если услуги приобретены для использования в собственной хозяйственной деятельности) и налоговый кредит по НДС (если услуги приобретены с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности и при наличии налоговой накладной). Расходы определяются на основании первичных документов (п. 138.2 НКУ). Дата признания расходов определяется следующим образом:

• расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), признаются расходами в том периоде, когда получен доход от реализации таких товаров (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ);

• расходы, не относящиеся к себестоимости, признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ.

Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств в оплату услуг, или дата предоставления услуг (при наличии налоговой накладной) (п. 198.2 НКУ).

В общем случае, в соответствии с Указом № 727 плата, полученная за выполненные услуги предприятиями, применяющими упрощенную систему, облагается единым налогом.

Пример отражения в учете операций по договору о предоставлении услуг