Возвратная и безвозвратная финансовая помощь
  • Регистрация
ruenuk

Финансовая помощь, как указано п.п. 14.1.257 НКУ, может быть предоставлена на безвозвратной или возвратной основе. Налоговые последствия их предоставления одной стороной и получения другой отличаются, потому и рассмотрим их отдельно.

Финансовая помощь не является объектом обложения НДС, потому ни об НДС-обязательствах, ни о налоговом кредите не говорим (см., в частности, письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7307/6/99-99-15-02-02-15).

Возвратная финансовая помощь

Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентовinfo 4, и является обязательной к возврату.

Выдача и, в общем случае, возврат такой помощи не сопровождаются какими-либо налоговыми последствиями.

Но правило не без исключения. Пострадать могут:

— единоналожники (юридические и физические лица), не вернувшие полученную финансовую помощь в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. Им придется включить сумму финансовой помощи в единоналожный доход на основании п.п. 3 п. 292.11 НКУ;

— плательщики налога на прибыль, не вернувшие возвратную финансовую помощь до истечения срока исковой давности. Такая финансовая помощь будет считаться безвозвратной.

Аналогично, если кредитор простит долг по возвратной финансовая помощи.

Также заметим, что на объект обложения налогом на прибыль (в сторону уменьшения) влияет возврат финансовая помощи, полученной плательщиком до 01.01.2015 г. от неплательщика или «нестандартного» плательщика налога на прибыль. На эту сумму можно отразить «уменьшающую» корректировку по абз. 2 п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см., в частности, письмо ГФСУ от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15).

Юрлицо-единоналожник перезанял деньги.

Можно ли погасить заем, по которому истекает 12-месячный срок, за счет нового займа, полученного от другого учредителя?

Без проблем. Мы уже выяснили, что для единоналожников во избежание возникновения дохода важно вернуть финансовая помощь до истечения 12 календарных месяцев. При этом никаких препятствий для погашения займа, предельный срок погашения которого подошел за счет нового (предоставленного другим учредителем), не содержит ни гражданское, ни налоговое законодательство. Использовать полученные в виде займа средства единоналожник вправе на любые цели в рамках законодательства.

Регулярная финансовая помощь: есть ли проблема?

Рассмотрим вопрос: можно ли ежемесячно вносить деньги на расчетный счет как возвратную финпомощь по одному и тому же договору?

Рассмотрим пример: на фирме числится два сотрудника. Ежемесячно директор вносит возвратную финансовая помощь на расчетный счет для оплаты налогов и заработной платы. При этом в назначении платежа звучит: «возвратная финансовая помощь от учредителя».

В этом случае интересен также порядок возврата учредителю его средств. Если возврат происходит с такой же регулярностью, что и предоставление финансовая помощи, то это очень похоже на отдельные сделки, которые «закрываются» каждый месяц. В таком случае правильнее было бы на каждое предоставление средств в виде финансовая помощи составлять отдельный договор.

Если же такие средства пока не возвращаются и договор один, то в нем нужно заранее зафиксировать общую сумму средств, которая «зайдет» по нему (независимо от регулярности перечислений). Если же такой конкретики нет, то безопаснее каждый факт предоставления финпомощи оформлять отдельным договором.

Плюс отдельного договора — это может отсрочить признание доходов в случае, если возвратная помощь вдруг станет безвозвратной.

Возврат финансовая помощи физлицу: что в форме № 1ДФ?

Показательный момент касается отражения в форме № 1ДФ возврата финансовая помощи физлицу. Несмотря на то, что к возникновению доходов у физлица возврат финансовая помощи не приводит, в форме № 1ДФ ее придется отразить. Ведь в Справочнике признаков доходов физлицinfo 4 данные суммы приведены под кодом 153. Соответственно под этим кодом ее нужно приводить в форме № 1ДФ.

Подтверждают это и налоговики в категории 103.25 ЗІР.

Вернуть деньги… в привязке к инвалюте: законно ли?

Один из вариантов — привязать сумму финансовая помощи к твердой валюте (евро или американским долларам). Это вполне законно, но требует нескольких оговорок.

Во-первых, чтобы отбросить все сомнения насчет законности подобной операции, сумму по договору вы фиксируете в гривнах и приводите эквивалент в инвалюте. Как предоставлять, так и получать также нужно именно гривны.

Обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины — гривне (ч. 1 ст. 524 ГКУ).

При этом сумму в гривнах, подлежащую возврату, определяют путем пересчета валютного эквивалента по официальному курсу НБУ на день платежа (или части платежа — в случае погашения займа по частям), если иное не устанавливает закон или договор (согласно ч. 2 ст. 533 ГКУ). Важно, что и суды признают законность подобных договоровinfo 4.

Во-вторых, «валютную» оговорку нужно сформулировать грамотно, чтобы не пострадать в случае, если вдруг на момент возврата займа курс инвалюты окажется ниже, чем на момент его предоставления. Логичными выглядят формулировки типа: «Позикодавець зобов’язується надати Позичальнику у власність грошові кошти в розмірі 33000 (тридцять три тисячі) гривень, що на момент укладання договору еквівалентно 1000 євро (за курсом євро на момент укладання договору — 33,00 грн./€). Позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів. У разі якщо на день повернення позики курс НБУ еквіваленту змінився, сума, що підлягає поверненню у гривнях, визначається з урахуванням такої зміни, але не може бути менше 33000 (тридцять три тисячі гривень).»

В-третьих, пусть вас не тревожит наличие «дельты» между суммами погашенной задолженности и изначальной суммой финпомощи (если курс валюты на момент возврата займа окажется выше, чем на момент его предоставления).

Это ни в коем случае не проценты: для заимодателя и заемщика такая разница будет являться прочими доходами/расходами операционной деятельности (субсчета 719 и 949 соответственно). Подтверждение этому находим в письме Минфина от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869.

Для того чтобы уберечь себя от возможных рисков, о том, что возвратная финпомощь является беспроцентной, нужно обязательно указать в договоре.

Ведь «по умолчанию» заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом.info 4

Безвозвратная финансовая помощь

Безвозвратная финансовая помощь согласно п.п. 14.1.257 НКУ — это:

— сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;

— сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой задолженности;

— сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим, не взысканная после истечения срока исковой давности;

— основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику без установления сроков возврата такой основной суммы.

Исключение — кредиты, предоставленные под бессрочные облигации, и депозиты до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

В отличие от возвратной, такая финансовая помощь приводит к налоговым последствиям.

Если получатель финансовая помощи — физлицо, то согласно п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ для него такая финансовая помощь является дополнительным благом со всеми «отягчающими». А именно обложением ее суммы НДФЛ и ВС и необходимостью заполнения формы № 1ДФ.

А если получатель финансовая помощи — юрлицо? В таком случае не важно, кто предоставил такую помощь (физлицо или юрлицо), доходы в сумме полученной помощи признает юрлицо — получатель такой финансовая помощи. Как высоко-, так и низкодоходные плательщики налога на прибыль увеличивают на такую сумму доходы в бухгалтерском учете (согласно п. 5 П(С)БУ 15) — никаких корректировок не предусмотрено.

Юрлица-единоналожники признают доход на основании п.п. 2 п. 292.1 и п. 292.3 НКУ.

Прощенная физлицом финансовая помощь: что с НДФЛ?

В январе 2017 года юридические лицо получило возвратную финансовая помощь от своего учредителя-физлица (директора). Финансовая помощь не вернули, срок возврата истек в декабре 2017 года. Заимодатель намерен простить долг. Попадает ли прощенный долг под обложение НДФЛ и ВС?

В рассматриваемой ситуации финансовая помощь, которая изначально была возвратной, по милости учредителя становится безвозвратной. Доход в учете налога на прибыль следует отразить на дату, когда принято решение о прощении задолженности.

А вот ни об НДФЛ, ни о ВС в данном случае говорить не приходится, ведь физлицо-учредитель никакого дохода в таком случае не получает. Наоборот, он свои деньги тратит, прощая задолженность предприятию.

Об обложении суммы прощенной задолженности НДФЛ и ВС пришлось бы говорить в обратной ситуации (если бы получателем финансовая помощи было физлицо). В таком случае сумма прощенной задолженности, подобно получению безвозвратной финансовая помощи, считалась бы для такого физлица допблагом (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

Безвозвратная финансовая помощь лицу, оказавшемуся «нулевиком»

Предоставляя безвозвратную финансовая помощь плательщикам, пребывающим на налоговых каникулах, высокодоходные плательщики налога на прибыль (а также низкодоходные «добровольцы») должны помнить об увеличивающей разнице из п.п. 140.5.10 НКУ. Она, в отличие от похожей разницы из п.п. 140.5.9 НКУ, применяется , ко всей сумме предоставленной финансовая помощи.

Применять ее придется при предоставлении финансовая помощи, кроме «нулевиков», также лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц).

Но загвоздка в том, что некоторые плательщики могут пополнить ряды «нулевиков» по итогам прошедшего года. То есть перечислять безвозвратную финансовая помощь вы могли еще «обычному» плательщику налога на прибыль, но по итогам года он мог превратиться в «нулевика». И поскольку отчитываться по итогам такого года он должен как «нулевик»info 4, то и вы по его итогам обязаны отражать увеличивающую разницу.

Соответственно при составлении отчетности по налогу на прибыль рекомендуем мониторить налоговый статус тех плательщиков, которым на протяжении года вы перечисляете безвозвратную финансовая помощь.

Ведь если не отразить увеличивающую разницу вовремя, от штрафа за возникшую недоплату налога вас никто не освободит.

Комментарии  

Марина Глуницкая
0 # Марина Глуницкая 10.12.2018 15:39
Спасибо. Статья о фин. помощи очень познавательна.
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!