Страхование автотранспорта
Владелец автомобиля может застраховать его от повреждения или уничтожения в результате ДТП, умышленных действий третьих лиц, стихийных бедствий, пожара или самовозгорания, а также угона (кражи). Такой вид страхования носит название КАСКО и является добровольным видом страхования (ст.6 Закона о страховании), т.е. решение о необходимости страхования автомобиля принимается его владельцем. Договор между страховщиком и страхователем заключается в простой письменной форме и подписывается уполномоченными представителями сторон. Текст договора может быть изложен просто на бумаге либо на страховом полисе. Перечень обязательных условий, которые должны быть отражены в договоре страхования, приведен в ст. 16 Закона о страховании.
Страхование гражданско-правовой ответственности
Страхование гражданско-правовой ответственности является обязательным видом страхования (ст. 7 Закона о страховании) и в случае ДТП позволяет владельцу автомобиля за счет страховщика:
либо компенсировать третьим лицам (пострадавшим) причиненный ущерб;
либо получить возмещение как пострадавшая сторона.
Договор страхования гражданской ответственности необходимо заключить на протяжении трех рабочих дней со дня государственной регистрации автомобиля (ст. 21.1 Закона о страховании ответственности). Требования к содержанию такого договора, порядку заключения, а также различные типы таких договоров приведены в разд. 2 Закона о страховании ответственности. Особенности заключения договоров страхования гражданско-правовой ответственности определены также в Положении № 673. Факт заключения договора подтверждается полисом, типовая форма которого утверждена Распоряжением № 558.
При наступлении страхового случая для получения страхового возмещения необходимо:
сообщить о ДТП в ГАИ и в течение 3 дней страховщику;
сохранять автомобиль в поврежденном состоянии для его осмотра экспертами.
Порядок осуществления страхового возмещения определен в разд. 3 Закона о страховании ответственности.
Ответственность
Использование автомобиля без полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности (сертификата) прямо запрещено ст. 21 Закона о страховании ответственности и пп. ґ п. 2.1 Правил дорожного движения. В случае отсутствия данного документа на владельца транспортного средства налагается штраф в размере, предусмотренном ст. 126 КоАП. Рассматривают дела по этим правонарушениям и налагают соответствующие взыскания работники ГАИ, имеющие специальные звания (п. 3 ст. 222 КоАП).
Учет расходов на страхование
Бухгалтерский учет
Поскольку расходы на страхование нельзя связать с конкретными доходами и они могут обеспечить получение экономических выгод на протяжении длительного периода, то такие расходы равномерно относятся в состав расходов в течение такого периода (п. 8 П(С)БУ 16). Расходы на страхование отражаются на счете 39 Расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав расходов соответствующих периодов в течение срока действия договора. Статья расходов определяется в зависимости от характера использования автомобиля. Так, если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг, то расходы отражаются в составе общепроизводственных расходов на счете 91 (п. 15.4 П(С)БУ 16); если для обслуживания поездок административного персонала (поездки директора, бухгалтера и т. п.) то в составе административных расходов на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16). Если использование транспорта связано с доставкой товаров (результатов работ, услуг) расходы на страхование являются расходами на сбыт и отражаются на счете 93 (п.19 П(С)БУ 16).Характер использования автомобиля определяется на основании данных путевых листов.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Расходы на страхование автомобиля, являющегося собственностью налогоплательщика, включаются в состав расходов соответствующего направления (общепроизводственных, административных и т. д.) в пределах обычной цены страхового тарифа (пп.140.1.6 НКУ). Расходы на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности по автомобилям, являющимся собственностью налогоплательщика, включаются в состав расходов такого налогоплательщика в полном объеме в пределах обычной цены страхового тарифа (пп. 140.1.6 НКУ). Дата увеличения и статьи расходов в налоговом учете определяются по аналогии с бухгалтерским учетом.
НДС
Согласно пп.196.1.3 НКУ предоставление услуг по страхованию не является объектом налогообложения, следовательно, налог не начисляется и налоговый кредит при оплате услуг по страхованию не возникает.
Пример отражения в учете расходов на страхование автомобиля
Автомобиль Toyota Camry, используемый руководителем предприятия, застрахован 17.09.2011 г. (застрахованный период в третьем квартале 2011 года 14 дней). Сумма страховки 9859 грн., период страхования 12 месяцев.
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
Дт |
Кт |
Сумма |
Доходы |
Расходы |
||
1 |
Отражен страховой платеж |
39 |
311 |
9859 |
- |
- |
2 |
Отнесена на расходы часть страховой суммы за прошедший квартал (9859 : 366 x 14) |
92 |
39 |
377,12 |
- |
377,12 |
Страховое возмещение
Страховое возмещение это страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы при наступлении страхового случая (ст. 9 Закона о страховании). Такое возмещение не может превышать размер прямых убытков.
Франшиза это часть убытков, которая не возмещается страховщиком. Размер франшизы устанавливается в договоре. При этом возможны условия договора, согласно которым франшиза равна нулю. Существуют определенные ситуации, при которых страховая компания может отказать в возмещении убытков. Полный перечень оснований для такого отказа приведен в ст. 26 Закона о страховании. Неблагоприятное финансовое состояние страховщика не может быть основанием для отказа в выплате страхового возмещения.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете для отражения страхового возмещения применяется субсчет 751 Возмещение убытков от чрезвычайных событий (П(С)БУ 15, П(С)БУ 16 и Инструкция № 291). Расходы, связанные с наступлением страхового случая, отражаются на субсчете 992 Потери от техногенных катастроф и аварий.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Порядок налогового учета по налогу на прибыль зависит от оснований для выплаты страхового возмещения. Возможны следующие варианты.
1. Предприятие застраховало автомобиль и условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения налогоплательщику-страхователю. В этом случае застрахованные убытки, понесенные налогоплательщиком, включаются в расходы. Увеличение расходов происходит в том периоде, в котором они фактически понесены. Полученное страховое возмещение включается в состав доходов в налоговом периоде его получения (пп. 140.1.6 НКУ).
2. Предприятие не застраховало автомобиль. Страховое возмещение получено по страховке виновника ДТП. В этом случае налогоплательщик не включает в состав расходов понесенные убытки (расходы на восстановление автомобиля) и не включает суммы страхового возмещения в состав дохода (п.п.136.1.5 НКУ).
Расходы на ремонт автомобиля учитываются по правилам, установленным для ремонта основных средств.
НДС
С учетом положений ст. 185 НКУ, страховое возмещение не является объектом обложения НДС, следовательно, его получение не влечет увеличения налоговых обязательств.
НДС, уплаченный (начисленный) при проведении ремонтных работ, можно включить в налоговый кредит на основании ст. 198 НКУ при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).Если расходы на ремонт возмещаются по договору страхования гражданско-правовой ответственности непосредственно на счет пострадавшего лица (его представителя), то сумма возмещения определяется как размер оцененных убытков за вычетом НДС (п. 36.2 Закона о страховании ответственности). Доплата вычтенных сумм НДС осуществляется после получения страховой компанией документов, подтверждающих факт оплаты ремонта застрахованного автомобиля.Если после наступления страхового случая автомобиль не подлежит восстановлению и списывается, налоговые обязательства по НДС не начисляются (пп. 189.9 НКУ).
Пример отражения в учете получения страхового возмещения по автомобилю, подлежащему восстановлению
Застрахованный предприятием собственный автомобиль Toyota Camry попал в ДТП, после которого он подлежит восстановлению. Стоимость ремонтно-восстановительных работ 12000 грн. с НДС. Франшиза 300 грн.
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
Дт |
Кт |
Сумма |
Доходы |
Расходы |
||
1 |
Оплачены услуги СТО |
377 |
311 |
12000 |
- |
- |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
2000 |
- |
- |
3 |
Отражены убытки от ДТП |
992 |
377 |
10000 |
- |
10000 |
4 |
Списана сумма налогового кредита |
644 |
377 |
2000 |
- |
- |
5 |
Получено страховое возмещение |
311 |
655 |
11700 |
11700 |
- |
6 |
Отражена компенсация убытков |
655 |
751 |
11700 |
- |
- |
Пример отражения в учете получения страхового возмещения по автомобилю, не подлежащему восстановлению
Застрахованный предприятием собственный автомобиль Daewoo Lanos попал в ДТП, после которого он не подлежит восстановлению. Первоначальная стоимость 58000 грн., износ 17000 грн. Страховое возмещение 24600 грн. Франшиза 0 грн.
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
Дт |
Кт |
Сумма |
Доходы |
Расходы |
||
1 |
Отражены услуги эвакуатора |
992 |
685 |
500 |
- |
500 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
100 |
- |
- |
3 |
Оплачены услуги эвакуатора |
685 |
311 |
600 |
- |
- |
4 |
Списана остаточная стоимость объекта |
992 |
104 |
41000 |
- |
41000 |
5 |
Отражен начисленный износ |
131 |
104 |
17000 |
- |
- |
6 |
Получено страховое возмещение |
311 |
655 |
24600 |
24600 |
- |
7 |
Отражена компенсация убытков |
655 |
751 |
24600 |
- |
- |