Страхование автотранспорта

Владелец автомобиля может застраховать его от повреждения или уничтожения в результате ДТП, умышленных действий третьих лиц, стихийных бедствий, пожара или самовозгорания, а также угона (кражи). Такой вид страхования носит название КАСКО и является добровольным видом страхования (ст.6 Закона о страховании), т.е. решение о необходимости страхования автомобиля принимается его владельцем. Договор между страховщиком и страхователем заключается в простой письменной форме и подписывается уполномоченными представителями сторон. Текст договора может быть изложен просто на бумаге либо на страховом полисе. Перечень обязательных условий, которые должны быть отражены в договоре страхования, приведен в ст. 16 Закона о страховании.

Страхование гражданско-правовой ответственности

Страхование гражданско-правовой ответственности является обязательным видом страхования (ст. 7 Закона о страховании) и в случае ДТП позволяет владельцу автомобиля за счет страховщика:

либо компенсировать третьим лицам (пострадавшим) причиненный ущерб;

либо получить возмещение как пострадавшая сторона.

Договор страхования гражданской ответственности необходимо заключить на протяжении трех рабочих дней со дня государственной регистрации автомобиля (ст. 21.1 Закона о страховании ответственности). Требования к содержанию такого договора, порядку заключения, а также различные типы таких договоров приведены в разд. 2 Закона о страховании ответственности. Особенности заключения договоров страхования гражданско-правовой ответственности определены также в Положении № 673. Факт заключения договора подтверждается полисом, типовая форма которого утверждена Распоряжением № 558.

При наступлении страхового случая для получения страхового возмещения необходимо:

сообщить о ДТП в ГАИ и в течение 3 дней страховщику;

сохранять автомобиль в поврежденном состоянии для его осмотра экспертами.

Порядок осуществления страхового возмещения определен в разд. 3 Закона о страховании ответственности.

Ответственность

Использование автомобиля без полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности (сертификата) прямо запрещено ст. 21 Закона о страховании ответственности и пп. ґ п. 2.1 Правил дорожного движения. В случае отсутствия данного документа на владельца транспортного средства налагается штраф в размере, предусмотренном ст. 126 КоАП. Рассматривают дела по этим правонарушениям и налагают соответствующие взыскания работники ГАИ, имеющие специальные звания (п. 3 ст. 222 КоАП).

Учет расходов на страхование

Бухгалтерский учет

Поскольку расходы на страхование нельзя связать с конкретными доходами и они могут обеспечить получение экономических выгод на протяжении длительного периода, то такие расходы равномерно относятся в состав расходов в течение такого периода (п. 8 П(С)БУ 16). Расходы на страхование отражаются на счете 39 Расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав расходов соответствующих периодов в течение срока действия договора. Статья расходов определяется в зависимости от характера использования автомобиля. Так, если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг, то расходы отражаются в составе общепроизводственных расходов на счете 91 (п. 15.4 П(С)БУ 16); если для обслуживания поездок административного персонала (поездки директора, бухгалтера и т. п.) то в составе административных расходов на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16). Если использование транспорта связано с доставкой товаров (результатов работ, услуг) расходы на страхование являются расходами на сбыт и отражаются на счете 93 (п.19 П(С)БУ 16).Характер использования автомобиля определяется на основании данных путевых листов.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Расходы на страхование автомобиля, являющегося собственностью налогоплательщика, включаются в состав расходов соответствующего направления (общепроизводственных, административных и т. д.) в пределах обычной цены страхового тарифа (пп.140.1.6 НКУ). Расходы на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности по автомобилям, являющимся собственностью налогоплательщика, включаются в состав расходов такого налогоплательщика в полном объеме в пределах обычной цены страхового тарифа (пп. 140.1.6 НКУ). Дата увеличения и статьи расходов в налоговом учете определяются по аналогии с бухгалтерским учетом.

НДС

Согласно пп.196.1.3 НКУ предоставление услуг по страхованию не является объектом налогообложения, следовательно, налог не начисляется и налоговый кредит при оплате услуг по страхованию не возникает.

Пример отражения в учете расходов на страхование автомобиля

Автомобиль Toyota Camry, используемый руководителем предприятия, застрахован 17.09.2011 г. (застрахованный период в третьем квартале 2011 года 14 дней). Сумма страховки 9859 грн., период страхования 12 месяцев.

Страховое возмещение

Страховое возмещение это страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы при наступлении страхового случая (ст. 9 Закона о страховании). Такое возмещение не может превышать размер прямых убытков.

Франшиза это часть убытков, которая не возмещается страховщиком. Размер франшизы устанавливается в договоре. При этом возможны условия договора, согласно которым франшиза равна нулю. Существуют определенные ситуации, при которых страховая компания может отказать в возмещении убытков. Полный перечень оснований для такого отказа приведен в ст. 26 Закона о страховании. Неблагоприятное финансовое состояние страховщика не может быть основанием для отказа в выплате страхового возмещения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для отражения страхового возмещения применяется субсчет 751 Возмещение убытков от чрезвычайных событий (П(С)БУ 15, П(С)БУ 16 и Инструкция № 291). Расходы, связанные с наступлением страхового случая, отражаются на субсчете 992 Потери от техногенных катастроф и аварий.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Порядок налогового учета по налогу на прибыль зависит от оснований для выплаты страхового возмещения. Возможны следующие варианты.

1. Предприятие застраховало автомобиль и условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения налогоплательщику-страхователю. В этом случае застрахованные убытки, понесенные налогоплательщиком, включаются в расходы. Увеличение расходов происходит в том периоде, в котором они фактически понесены. Полученное страховое возмещение включается в состав доходов в налоговом периоде его получения (пп. 140.1.6 НКУ).

2. Предприятие не застраховало автомобиль. Страховое возмещение получено по страховке виновника ДТП. В этом случае налогоплательщик не включает в состав расходов понесенные убытки (расходы на восстановление автомобиля) и не включает суммы страхового возмещения в состав дохода (п.п.136.1.5 НКУ).

Расходы на ремонт автомобиля учитываются по правилам, установленным для ремонта основных средств.

НДС

С учетом положений ст. 185 НКУ, страховое возмещение не является объектом обложения НДС, следовательно, его получение не влечет увеличения налоговых обязательств.

НДС, уплаченный (начисленный) при проведении ремонтных работ, можно включить в налоговый кредит на основании ст. 198 НКУ при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).Если расходы на ремонт возмещаются по договору страхования гражданско-правовой ответственности непосредственно на счет пострадавшего лица (его представителя), то сумма возмещения определяется как размер оцененных убытков за вычетом НДС (п. 36.2 Закона о страховании ответственности). Доплата вычтенных сумм НДС осуществляется после получения страховой компанией документов, подтверждающих факт оплаты ремонта застрахованного автомобиля.Если после наступления страхового случая автомобиль не подлежит восстановлению и списывается, налоговые обязательства по НДС не начисляются (пп. 189.9 НКУ).

Пример отражения в учете получения страхового возмещения по автомобилю, подлежащему восстановлению

Застрахованный предприятием собственный автомобиль Toyota Camry попал в ДТП, после которого он подлежит восстановлению. Стоимость ремонтно-восстановительных работ 12000 грн. с НДС. Франшиза 300 грн.

Пример отражения в учете получения страхового возмещения по автомобилю, не подлежащему восстановлению

Застрахованный предприятием собственный автомобиль Daewoo Lanos попал в ДТП, после которого он не подлежит восстановлению. Первоначальная стоимость 58000 грн., износ 17000 грн. Страховое возмещение 24600 грн. Франшиза 0 грн.