Формой Декларации предусмотрено заполнение соответствующих разделов в зависимости от группы плательщика ЕН, а также разделов, которые заполняются всеми физическими лицами — плательщиками единого налога независимо от группы.

Пункт 49.2 НКУ требует представлять декларации за каждый отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию. С 01.01.2017 изменениями уточняется, что данное требование применяется ко всем налогоплательщикам, в т.ч. плательщикам, пребывающим на упрощенной системе налогообложения.

Налоговики придерживаются такого же мнения: физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, которые не получали в течение отчетного периода доходов и не имеют объектов налогообложения, подлежащих декларированию, не обязаны представлять налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя.

Между тем плательщики единого налога третьей группы, у которых в течение отчетного периода отсутствуют доходы, подлежащие обложению единым налогом, но в предыдущих отчетных периодах этого же года был получен и задекларирован доход, за текущий отчетный период должны снова нарастающим итогом задекларировать полученный ими ранее доход (без уплаты единого налога) — см. разъяснение из категории 107.08 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

Так, определение дохода или его отсутствие осуществляется в целях обложения ЕН и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН в следующем году (п. 292.14 НКУ).

В свою очередь, согласно п. 292.16 НКУ в следующем календарном году право на применение упрощенной системы налогообложения получают плательщики ЕН при условии непревышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы.

Декларация содержит заглавную часть и 6 разделов. Рассмотрим заполнение каждого раздела отдельно.

Заглавная часть

Данная часть декларации заполняется всеми без исключения плательщиками из числа ФЛП-единоналожников. Здесь указывают период и тип представления декларации, а также регистрационные данные плательщика ЕН.

В поле «Тип декларації» проставляется отметка «Х» напротив:

• 01 «Звітна» — если декларация представляется за отчетный период;
• 02 «Звітна нова» — если в представленной ранее отчетной декларации была допущена ошибка, и она исправляется путем представления новой декларации до наступления предельного срока ее представления;
• 03 «Уточнююча» — если представляется уточняющая декларация (с целью уточнения показателей ранее представленной декларации позднее предельного срока представления);
• 04 «Довідково» — если декларация, в соответствии с п. 296.8 НКУ, представляется с целью получения справки о доходах за другой период, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период. В таком случае в строке 02 заглавной части заполняется показатель «місяць» (указывается номер календарного месяца, за который представляется декларация с отметкой «довідково»). Решение о сроках представления декларации с типом «Довідково» принимается плательщиком единого налога самостоятельно.

В поле «Податковий (звітний) період» проставляется отметка «Х» в клеточке, отведенной для отражения отчетного периода, за который составляется декларация:

• «I квартал»;
• «полугодие»;
• «три квартала»;
• «год».

Отчетным (налоговым) периодом для плательщиков ЕН:

• групп 1 и 2 является календарный год;
• группы 3 — календарный квартал.

Поле «місяць» заполняют только в случае представления декларации с отметкой «Довідково» в поле «Тип декларації».

Поле «Податковий (звітний) період, який уточнюється» заполняется в случае представления именно уточняющей декларации. Поэтому при обычном представлении отчетности данное поле не заполняется.

В поле «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність»указывается наименование органа ГФСУ по месту жительства (налоговому адресу) предпринимателя, куда он представляет декларацию (п. 296.4, п. 45.1 НКУ).

В поле «Платник» указывают фамилию, имя, отчество плательщика ЕН согласно регистрационным документам. Налоговый адрес ФЛП — плательщика ЕН указывается в поле «Податкова адреса», а в поле «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта», соответственно — регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика — физического лица — предпринимателя или серия и номер паспорта. В последнем случае в паспорте должно быть указано о праве осуществлять какие-либо платежи по серии и номеру

Обратите внимание! Информация, которая приводится в служебных строках 01–07, относится к обязательным реквизитам согласно п. 48.3 НКУ, поэтому при ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации (п.п. 48.1, 48.2 НКУ).

Раздел I «Загальні показники підприємницької діяльності»

Данный раздел также заполняют все физлица — плательщики ЕН, представляющие декларацию.

В поле «Фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб)» следует указывать максимальную (наибольшую) численность работников за какой-либо из месяцев отчетного периода (разъяснение из категории 107.08 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)). То есть здесь указывают наибольшее количество наемных работников, одновременно пребывавших в трудовых отношениях с ФЛП в отчетном периоде.

Единщики группы 1 должны проставлять «0», ведь согласно п. 291.4 НКУ они не могут иметь наемных работников. Однако если это произошло, и, соответственно, данный плательщик ЕН оставил упрощенную систему налогообложения из-за такого нарушения, то здесь стоит указать фактическую численность наемных работников.

Единщики группы 2 при определении значения для данного поля не учитывают работников, пребывающих в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (пп. 291.4.1 НКУ). Однако не учитывать мобилизованных работников таким единщикам можно только начиная с 2017 года.

При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитывают наемных работников, пребывающих в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (пп. 291.4.1 НКУ).

Единщики группы 3 не ограничены в количестве лиц, которые могут состоять с ними в трудовых отношениях. Поэтому здесь действует общее правило об указании максимального (наибольшего) количества работников за какой-либо месяц отчетного периода.

В данном поле также будет указан «0» у тех плательщиков ЕН групп 2 и 3, которые не имеют наемных работников.

Обратите внимание! Налоговики в разъяснении из категории 107.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) отмечают: если ФЛП-единщик заключает договор, предусматривающий оплату процесса труда, т.е. содержит признаки трудового договора, то такой плательщик ЕН учитывает работников, которых привлекает по данному договору, в общее количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Если же заключенный договор соответствует нормам договора гражданско-правового характера (договора подряда), то такое лицо не учитывает работников, которых привлекает по данному договору, в общее количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Поле «Види підприємницької діяльності у звітному періоді»

Указывают код и название (согласно КВЭД-2010) не всех открытых КВЭДов, а только тех видов деятельности, которые ФЛП-единщик фактически осуществлял в отчетном периоде (разъяснение из категории 107.08 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua))

Причем если плательщик ЕН в отчетном периоде осуществлял запрещенные или не указанные в Реестре плательщика ЕН виды деятельности, их также следует указать. Налоговики еще добавили подсказку: при создании в меню «Введение отчетности» Электронного кабинета налоговой декларации в электронном виде таблица поля 9 данной декларации содержит только одну строку. При необходимости количество строк может быть увеличено путем добавления строки в таблице поля 9 налоговой декларации, которое осуществляется нажатием правой кнопки мыши при наведении курсора на строку поля 9. После этого должна появиться панель инструментов редактирования строк таблицы и возможность добавления КВЭДа.

Раздел II «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи» и раздел ІІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи»

Поскольку по своей сути заполнение данных разделов является идентичным — необходимо сгруппировать их во время предоставления разъяснений касательно заполнения соответствующих полей единщиками групп 1 и 2.

Данный раздел заполняют предприниматели группы 1/группы 2 соответственно (в общем случае по итогам года), а также единщики группы 3, которые в течение года находились в группе 1/группе 2 (разъяснение из категории 107.12 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Показатели заполняют нарастающим итогом с начала года.

В поле «Щомісячні авансові внески» отражают начисленные к уплате ежемесячные авансовые взносы независимо от осуществления ими фактической уплаты единого налога в виде авансового взноса за налоговый (отчетный) период, то есть за год (разъяснение из категории 107.08 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua))). Ввиду этого при заполнении данного поля не имеет значения, как предприниматель уплачивает авансовые взносы: ежемесячно или предоплатой за квартал (полугодие, год). Такие суммы указываются в гривнях с копейками.

При заполнении данного поля следует учесть, что единщики групп 1 и 2, не использующие труд наемных лиц, согласно п. 295.5 НКУ освобождены от уплаты авансовых взносов с ЕН на один календарный месяц на время отпуска, а также на период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

В поле «Обсяг доходу за звітний (податковий) період» указывается объем разрешенного дохода для ЕН группы 1/группы 2 соответственно (в гривнях с двумя десятичными знаками после запятой).

Данные для заполнения этого поля берут из графы 6 Книги учета доходов в пределах:

• 300 тыс. грн — для единщика группы 1;
• 1,5 млн грн — для единщика группы 2.

Поле «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків» заполняют при получении единщиком группы 1/группы 2, соответственно:

• дохода, превышающего «разрешенный» размер для пребывания на упрощенной системе налогообложения (мы его указали ранее);
• дохода, полученного в отчетном (налоговом) периоде от осуществления деятельности, не указанной в Реестре плательщиков единого налога;
• дохода, полученного в случае применения неденежного способа расчетов в отчетном (налоговом) периоде (бартер, зачет задолженностей и т.д.);
• дохода, полученного от осуществления видов деятельности, не дающих права на применение упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде;
• дохода, полученного плательщиками группы 1/группы 2 от осуществления деятельности, не предусмотренной в пп. 1, пп. 2 п. 291.4 НКУ соответственно.

Данные для заполнения этого поля берут из графы 8 Книги учета доходов.

Если единщик группы 1/группы 2 превысил предельную сумму дохода, он представляет декларацию по итогам квартала, в котором произошло такое превышение (пп. 296.5.1 НКУ).

Раздел IV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи»

Показатели заполняют нарастающим итогом с начала года.

Поле «Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3%» заполняют единщики группы 3 — плательщики НДС, т.е. те единщики, которые уплачивают ЕН по ставке 3%.

Здесь указывают сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, не запрещенных для упрощенной системы и в рамках «разрешенной» суммы дохода для пребывания в числе плательщиков ЕН (максимум — 5 млн грн). Сумму дохода фиксируют без НДС.

Данные для заполнения этого поля берут из графы 7 раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий отчетный период.

Поле «Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5%» заполняют единщики группы 3 — НЕ плательщики НДС, т.е. единщики, уплачивающие ЕН по ставке 5%. Здесь также указывают сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, не запрещенных для упрощенной системы и в рамках «разрешенной» суммы дохода для пребывания в числе плательщиков ЕН (максимум — 5 млн грн).

Данные для заполнения этого поля берут из графы 6 Книги учета доходов за соответствующий отчетный период.

Поле «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків» следует заполнять, если за отчетный год получен доход:

• в сумме, превышающей 5 млн грн;
• при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т.д.);
• от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ.

Все эти доходы облагают по ставке 15%.

Данные для заполнения данного поля берут из графы 9 раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий отчетный период для единщиков группы 3 — плательщиков НДС и графы 8 Книги учета доходов — за соответствующий отчетный период для единщиков группы 3 — НЕплательщиков НДС.

Раздел V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку»

Его заполняют плательщики ЕН всех групп нарастающим итогом с начала года. Однако данный раздел не заполняется с целью получения справки о доходах (с отметкой «довідково»).

При заполнении сложности возникнуть не должны, ведь здесь просто группируются вышеприведенные данные относительно доходов единщиков.

Вместе с тем стоит подчеркнуть: в поле «Нараховано за попередній звітний (податковий) період» авансовые платежи по ЕН для предпринимателей групп 1 и 2 не указываются. А при представлении декларации за первый отчетный период календарного года данную строку вообще не заполняют.

В поле «Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» плательщики ЕН групп 1 и 2 ставят прочерки, если в отчетном периоде не было дохода, с которого необходимо уплатить 15%, или не было уточнений предыдущих периодов.

Раздел VІ «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»

Заполнять данный раздел необходимо только в случае самостоятельного исправления ошибок налогоплательщиком путем уточнения показателей декларации в соответствии со ст. 50 НКУ. А в случае обычного представления отчетности он не заполняется.

Поле «Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) на___ арк.»

Данное поле заполняется, если физлицу-единоналожнику, руководствуясь п. 46.4 НКУ, необходимо подать дополнение к декларации, составленное в произвольной форме. Такое дополнение (при его наличии) считается неотъемлемой частью декларации. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме.