Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства состоит из Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс). Сейчас мы рассмотрим, кто должен составлять и представлять упрощенную финотчетность, в какие сроки и кому ее представлять, а также приведем порядок заполнения статей Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства.
Порядок составления и представления упрощенного финансового отчета регламентируется П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», которое распространяется на юридических лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства.
Согласно (ч. 3 ст. 55 ХКУ), субъектами малого предпринимательства являются субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых:
- средняя численность работников за отчетный календарный год не превышает 50 лиц;
- годовой доход от какой-либо деятельности не превышает 10 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ).
Однако не все субъекты малого предпринимательства смогут представить отчетность по упрощенным формам № 1-мс и № 2-мс. Их могут составлять (п. 2 р. I П(С)БУ 25), в частности:
- юрлица, которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов согласно налоговому законодательству;
- юрлица, соответствующие критериям микропредпринимательства.
Напомним (абз. 3 п. 44.2 НКУ). Юрлица — единщики группы III ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения.
К субъектам микропредпринимательства относятся те предприятия, у которых (ч. 3 ст. 55 ХКУ):
- средняя численность работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 лиц;
- годовой доход от какой-либо деятельности не превышает суммы, эквивалентной 2 млн евро, определенной по среднегодовому курсу НБУ.
Кроме того, руководствуясь п. 3 р. І П(С)БУ 25, в число субъектов хозяйствования, которые могут представлять Упрощенный финотчет в текущем (отчетном) году, также входят:
- вновь созданные предприятия, соответствующие критериям, указанным в п. 2 р. І П(С)БУ 25;
- предприятия, которые по результатам деятельности за прошлый год соответствуют этим же критериям, — указанным в п. 2 р. І П(С)БУ 25.
Заметим. Не могут представлять ни Упрощенный финотчет, ни Финотчет субъекта малого предпринимательства и, соответственно, руководствоваться П(С)БУ 25 предприятия, составляющие финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (обязательно или по собственному решению). В таком случае они представляют финотчетность в полном комплекте, т.е. 4 формы с примечаниями, согласно НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».
Когда теряют право составлять формы № 1-мс и № 2-мс
В случае если предприятие по результатам деятельности за год утратило признаки соответствия критериям, указанным в п. 2 р. I П(С)БУ 25, то финотчет оно составляет за отчетный период, в котором это произошло, и последующие периоды текущего (отчетного) года по формам, утвержденным НП(С)БУ 1. Об этом прямо прописано в п. 3 р. І П(С)БУ 25.
Отчетный период для представления Упрощенного финотчета
Юрлица, которые согласно ХКУ относятся к субъектам микропредпринимательства, представляют в соответствующие органы годовую финансовую отчетность, предусмотренную для субъектов малого предпринимательства, — не позднее 28 февраля следующего за отчетным года (п. 5 Порядка № 419).
В свою очередь, субъекты малого предпринимательства — юрлица, которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов (единщики группы 3), кроме годовой отчетности, представляют промежуточную квартальную финотчетность (I квартал, перове полугодие, девять месяцев) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией представляют квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации (п. 46.2 НКУ). При этом данная финотчетность является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль (отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью. А это значит, что в случае отсутствия финансовой отчетности налоговая декларация может быть не принята.
Следовательно, плательщик налога на прибыль обязан представлять вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность.
Баланс. Форма № 1-мс
Баланс — это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (абз. 3 п. 3 р. І НП(С)БУ 1).
Что именно следует указывать в соответствующих строках баланса, отразим в таблицах 1 и 2.
Порядок заполнения актива Баланса (форма № 1-мс)
Таблица 1
|
Название статьи |
Код строки |
Источник информации для заполнения |
Пояснения при заполнении |
||
|
Упрощенный план счетов |
Общий план счетов |
||||
|
I. Необоротные активы |
|||||
|
Основні засоби: |
1010 |
стр. 1011 – стр. 1012 |
Приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств, а также стоимость прочих необоротных материальных активов. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, и объектов инвестиционной недвижимости. В данной статье также приводится стоимость нематериальных активов, долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции. Первоначальная стоимость, износ и остаточная стоимость определяются в соответствии с нормами П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» |
||
|
первісна вартість |
1011 |
сальдо Дт 10, 15, 16 |
сальдо Дт 10, 11, 12, 15, 16 |
Показатель строки 1011 не включается в итог Баланса |
|
|
знос |
1012 |
сальдо Кт 13 |
Данные этой строки включают суммы накопленной амортизации основных средств, нематериальных активов с начала срока полезного использования. Показатель строки 1012 не включается в итог Баланса и отражается в скобках |
||
|
Інші необоротні активи |
1090 |
сальдо Дт 14, 18 |
сальдо Дт 14, 18, 19 |
Указываются суммы прочих необоротных активов, в т.ч. долгосрочные финансовые инвестиции. Прочие необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости (исторической себестоимости). Обратите внимание! В данной строке также отражают денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение года, начиная:
|
|
|
Усього за розділом I |
1095 |
сумма: стр. 1010 + стр. 1090 |
— |
||
|
II. Оборотные активы |
|||||
|
Запаси |
1100 |
сальдо Дт 20, 21, 23, 26 |
сальдо Дт 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |
Отражается стоимость:
Обратите внимание! В данной строке уместно также отражать стоимость товаров, приобретенных для продажи |
|
|
Поточна дебіторська заборгованість |
1155 |
сальдо Дт 37, 64 (кроме 643, 644), 66, 68 |
сальдо Дт 34, 36, 37, 63, 64 (кроме 643, 644), 65, 66, 685 |
Отражается фактическая задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, других дебиторов, признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности, по расчетам по временной нетрудоспособности. Обратите внимание! В данной строке также отражается задолженность работников перед предприятием по оплате труда. Обратите внимание! Несмотря на то что пп. 1.4 п. 1 р. ІІІ П(С)БУ 25 рекомендует отражать задолженность учредителей по формированию уставного капитала в данной строке, мы считаем, что ее здесь показывать не нужно. Дело в том, что согласно пп. 1.7 п. 1 р. ІІІ П(С)БУ 25 в строке 1400 «Капитал»следует отражать сумму фактически внесенного учредителями(собственниками) уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах. Если следовать таким рекомендациям, тогда Баланс не сойдется. Поэтому в строке 1155 не нужно отражать задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Дополнительно см.порядок заполнения строки 1400 |
|
|
Гроші та їх еквіваленти |
1165 |
сальдо Дт 30, 31, 35 (в части денежных средств и их эквивалентов) |
сальдо Дт 30, 31, 333, 334, 335 351 |
Указывают наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег. В данной статье указываются денежные средства в национальной или иностранной валюте. Обратите внимание! Денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла, отражают в строке 1090 «Прочие необоротные активы» |
|
|
Інші оборотні активи |
1190 |
сальдо Дт 35,кроме эквивалентов денежных средств), 643, 644 |
сальдо Дт 331, 332, 352, 643, 644, 39 |
Указывают суммы оборотных активов, которые не включены в вышеуказанные статьи раздела «Оборотные активы», в частности, текущие финансовые инвестиции |
|
|
Усього за розділом II |
1195 |
сумма: стр. 1100 + стр. 1155 + стр. 1165 + стр. 1190 |
— |
||
|
Баланс |
1300 |
сумма: стр. 1095 + стр.1195 |
— |
||
Порядок заполнения пассива Баланса (формы № 1-мс)
Таблица 2
|
Название статьи |
Код строки |
Источник информации для заполнения |
Пояснения при заполнении |
|
|
Упрощенный план счетов |
Общий план счетов |
|||
|
I. Собственный капитал |
||||
|
Капітал |
1400 |
сальдо Кт 40 |
сальдо Кт 40, 41, 42, 43 за минусом сальдо по Дт 45, 46 |
Указывается сумма фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия, которая рассчитывается как сумма уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, минус сумма задолженности учредителей по взносам. Также здесь отражаются:
|
|
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420 |
сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) 44 |
сальдо Кт 441 или Дт 442 |
Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка указывается в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала |
|
Усього за розділом I |
1495 |
сумма: стр. 1400 + стр. 1420 (-стр. 1420) |
— |
|
|
II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення |
1595 |
сальдо Кт 48, 47, 55 |
сальдо Кт 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
Приводятся:
|
|
IІІ. Текущие обязательства |
||||
|
Короткострокові кредити банків |
1600 |
сальдо Кт 60, 68 (в части кредитов и процентов по ним) |
сальдо Кт 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков, переведенной в текущую), 684 (в части процентов по кредитам) |
Здесь отражаются:
Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом надлежащей на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за использование |
|
Поточна кредиторська заборгованість за: товари, роботи, послуги |
1615 |
сальдо Кт 685 |
сальдо Кт 62, 63, 685 |
Здесь имеют место следующие виды кредиторской задолженности:
|
|
розрахунками з бюджетом |
1620 |
сальдо по Кт 64 (в части задолженности по платежам в бюджет) |
сальдо по Кт 641 и 642 (в части задолженности по платежам в бюджет) |
Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия |
|
розрахунками зі страхування |
1625 |
сальдо Кт 64 (в части задолженности по платежам по страхованию) |
сальдо Кт 65 |
Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников |
|
розрахунками з оплати праці |
1630 |
сальдо Кт 66 |
сальдо Кт 66 |
Отражается задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате |
|
Інші поточні зобов’язання |
1690 |
сальдо Кт 372, 643, 644, 68, 69 |
сальдо Кт 37, 643, 644, 67, 68, 69 |
Отражаются суммы обязательств, не включенные в вышеприведенные статьи раздела «Текущие обязательства», в частности:
|
|
Усього за розділом IV |
1695 |
сумма: стр. 1600+ стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1690 |
— |
|
|
Баланс |
1900 |
сумма: стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 |
— |
|
Напомним. Графы 3 «На начало отчетного года» и 4 «На конец отчетного периода» строки 1300 «Баланс» (актив) формы № 1-мс должны соответствовать показателям таких же граф 3 и 4 строки 1900 «Баланс» (пассив) формы № 1 мс.
Отчет о финансовых результатах. Форма № 2-мс
Отчет о финансовых результатах составляется с целью предоставления пользователям информации о доходах, расходах, прибыли и убытках, полученных в результате деятельности предприятия в отчетном периоде (п. 3 р. І НП(С)БУ 1).
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс)
Таблица 3
|
Название статьи |
Код строки |
Источник информации для заполнения |
Пояснения при заполнении |
||||
|
Упрощенный план счетов |
Общий план счетов |
||||||
|
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Обороты по Кт 70 минус Обороты по Кт 704 |
Оборот по Кт 701, 702, 703 минус Обороты по Кт 704 |
Отражается доход от реализации продукции, товаров, работ и услуг без косвенных налогов и сборов и других вычетов из дохода, а именно:
|
|||
|
Інші доходи |
2160 |
Оборот по Кт 74 |
Оборот по Кт 71, 72, 73, 74, 75 |
Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг):
|
|||
|
Разом доходи (2000 + 2160) |
2280 |
Сумма: стр. 2000+ стр. 2160 |
|||||
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
Оборот по Дт 901, 902, 903 и Кт 79 |
Приводится производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Обратите внимание! Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяют по оборотам счетов 8-го класса со счетом 23 «Производство», которые должны быть уменьшены на сумму увеличения незавершенного производства и готовой продукции на конец периода по сравнению с остатком на начало периода, а не уменьшения остатка, как указано в пп. 2.5 п. 2 р. ІІІ П(С)БУ 25. Или же, наоборот, данные обороты должны увеличиваться на сумму уменьшения остатка незавершенного производства и готовой продукции на конец периода по сравнению с остатком на начало периода |
||||
|
Інші витрати |
2165 |
Оборот по Дт 96 с Кт 79 |
Оборот по Дт 92-97 с Кт 79 |
Приводятся прочие расходы операционной деятельности и прочие расходы деятельности, в частности:
В данной строке также отражается подлежащая к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов (в частности, сумма единого налога) |
|||
|
Разом витрати (2050 + 2165) |
2285 |
Сумма: стр. 2050 + стр. 2165 |
|||||
|
Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285) |
2290 |
Стр. 2280 – стр. 2285 |
Отражается разница между чистыми доходами и всеми расходами предприятия. Если финансовый результат до налогообложения — убыток, тогда полученную сумму в данной строке указывают в скобках |
||||
|
Податок на прибуток |
2300 |
Оборот по Дт 96 с Кт 64«Налог на прибыль» |
Оборот по Дт 98 с Кт 641/«Налог на прибыль» |
Здесь отражают сумму налога на прибыль, которая определяется в размере налога на прибыль за отчетный период |
|||
|
Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування |
2310 |
Разница данных открытых аналитических счетов к обороту по Кт 79 и данных открытых аналитических счетов к обороту по Дт 79 (в части доходов и расходов, не признаваемых налоговыми согласно НКУ) |
Отражается разница между расходами и доходами, которые не признаются расходами или доходами НКУ и не отражены в составе расходов и доходов в других статьях |
||||
|
Чистий прибуток (збиток) (2290 - 2300 - (+) 2310) |
2350 |
Стр. 2290 – стр. 2300 – (+) стр. 2310 |
Отражается чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой финансового результата до налогообложения, суммой расходов по налогу на прибыль и суммой, которая уменьшает (увеличивает) финансовый результат после налогообложения. Данные указываются в скобках, если получен чистый убыток |
||||