Изменения в декларации по налогу на прибыль(2019)
  • Регистрация
ruenuk

Минфин приказом от 19.10.2018 г. № 842 откорректировал Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, утвержденную его приказом от 20.10.2015 г. № 897. Изменения вступили в силу 14.12.2018.

Для единщиков — особая отметка.

Строку 9 декларации дополнили ячейкой, которую должны заполнять плательщики единого налога, вынужденные представлять декларацию.

Речь идет о ситуации, когда единщик выплачивает в пользу нерезидента – юрлица или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства на территории Украины) доходы с источником их происхождения из Украины (п. 297.5, п. 141.4 НКУ). Ведь при этом фискальные органы настаивают на представлении единщиком декларации с заполненным приложением ПН к ней (п. 103.9 НКУ). Причем это касается не только единщиков-юрлиц, но и предпринимателей на упрощенной системе налогообложения.

В число лиц, ответственных за уплату т.н. налога на репатриацию, при выплате дохода нерезиденту-юрлицу с источником происхождения из Украины также попадают неприбыльные организации, предприниматели на общей системе налогообложения и даже обычные физлица (пп. 14.1.213 НКУ). Однако для них особых отметок в строке 9декларации почему-то не предусмотрели. В общем, Минфину на данный момент все еще есть что совершенствовать.

В приложении ЗП — новая «акцизная» строка

Приложение ЗП, в строке 16 которого плательщики исчисляют разрешенное уменьшение начисленной суммы налога на прибыль, дополнили новой строкой.

После строки 16.4.2 появилась строка 16.5, в которой указывается «Сумма уплаченного за текущий налоговый (отчетный) период акцизного налога по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль), которые классифицируются в товарных подкатегориях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, если они были использованы для транспортных средств, классифицируемых в товарных подкатегориях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД».

Это дань щедрой льготе, которая 01.01.2018 появилась для избранных счастливчиков в п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ. В нем среди прочего речь идет о вышеуказанном уплаченном акцизе на определенные виды дизельного топлива, а именно — с содержанием серы не более 0,005 мас. % . При этом для применения льготы упомянутое дизтопливо должно быть использовано для дизель-электрических локомотивов и автомобилей-самосвалов грузоподъемностью свыше 75 тонн.

В ИНК ГФСУ от 05.10.2018 г. № 4292/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК фискалы подчеркнули: письмом от 10.05.2018 г. № 11320-10-10/12920 Минфин разъяснил, что упомянутая льгота распространяется на субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками акцизного налога по реализации горючего, т.е. на тех, которые осуществляют операции, определенные абз. 2 пп. 14.1.212 НКУ.

В свою очередь, по мнению контролеров, только плательщик акцизного налога имеет право на уплаченные суммы данного налога уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет в соответствующем налоговом (отчетном) периоде. Если у плательщика акцизного налога по реализации горючего не возникает объект налогообложения по операциям реализации горючего, то не может быть уменьшен налог на прибыль на не уплаченные в бюджет суммы акцизного налога.

Таким образом, п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ может распространяться на плательщиков акцизного налога по реализации горючего (например, на поставщиков горючего), зарегистрированных плательщиками акцизного налога и уплачивающих данный налог (например, при ввозе газойля на таможенную территорию Украины).

Там же контролеры советовали плательщикам, как при отсутствии в приложении ЗП специальной строки все-таки отразить уплаченный «дизтопливный» акциз в декларации. Сейчас благодаря специальной строке 16.5 приложения ЗП эти неудобства остались в прошлом. Плательщики внесут в него уплаченный акциз, который будет уменьшать начисленный за отчетный период налог на прибыль, и учтут его при исчислении общего уменьшительного показателя в строке 16 приложения ЗП.

Прямо в названии строки 16.5 приложения ЗП минфиновцы напоминают плательщикам, что остаток суммы «дизтопливного» акциза, который не учтен в уменьшение за текущий налоговый (отчетный) период, уменьшает налог на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах. Действительно, это следует из п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ.

Стоит напомнить: налог на прибыль исчисляют нарастающим итогом с начала года (п. 137.4 НКУ). Именно поэтому превышение уплаченного акциза над налогом на прибыль по итогам внутригодовых отчетных периодов (календарные квартал, полугодие, три квартала), на наш взгляд, не должно «сгорать». Такой излишек акциза должен обнуляться с целью зачета только по итогам календарного года. Позиция фискалов по данному вопросу пока что нам до конца не понятна. Некоторые намеки на благосклонность именно к такому толкованию этого ограничения мы видим в ИНК ГФСУ от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Однако надеемся, что налоговики все-таки выскажутся на более понятном языке. Тогда плательщики приобретут большую уверенность.

Об использовании данной льготы необходимо уведомлять путем представления Отчета о суммах налоговых льгот. Ее код (согласно Справочнику № 90/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 01.10.2018) — 11020372.

В приложении ПН — уточнение

Изменения коснулись названия строк 22 и 25 таблицы 1 приложения ПН. Фактически перечень видов доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины привели в соответствие с действующей редакцией:

  • пп. 141.4.10 НКУ (в строку 22 добавили прочие доходы по государственным ценным бумагам);
  • п. 46 подраздела 4 р. XX НКУ (со строки 25 убрали уже не актуальное требование, что для освобождения от налогообложения доходов нерезидентов в виде процентов по займу или финансовому кредиту, которые были предоставлены резидентам до 31.12.2016 , они должны соответствовать условиям не только пп. «б», но и пп. «в» пп. 141.4.11 НКУ).

 

Приложение РІ — новая редакция

Поправки коснулись следующих разделов приложения РІ:

Резервы банков и небанковских финансовых учреждений

Наконец-то корректировку финансового результата согласовали с действующей редакцией пп. 139.3.3 и пп. 139.3.4 НКУ, которая в начале отчетного года претерпела существенных изменений благодаря Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» от 07.12.2017 г. № 2245-VIII (далее — Закон № 2245).

Отныне для банков и финучреждений в приложении РІ предусмотрены четыре специальные «резервноактивные» корректировки финрезультата до налогообложения (п. 139.3 НКУ).

Две «увеличительные»:

  • строка 2.1.4 — на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, не соответствующего признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (пп. 1 пп. 139.3.3 НКУ);
  • строка 2.1.5 — на сумму использования резерва в связи с прекращением признания актива при прощении задолженности физических лиц, которые являются связанными с таким кредитором или состоят с таким кредитором в трудовых отношениях, или состояли с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает трех лет (пп. 2 пп. 139.3.3 НКУ).

Две «уменьшительные»:

  • строка 2.2.4 — на сумму списания в предыдущих отчетных периодах актива, который в отчетном периоде получил признаки, определенные пп. 14.1.11 НКУ (пп. 2 пп. 139.3.4 НКУ);
  • строка 2.2.4.1 — на сумму доходов (уменьшения расходов) от погашения ранее списанной за счет резерва задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (пп. 2 пп. 139.3.4 НКУ).

Также напомним: корректировка финрезультата до налогообложения в связи с созданием и использованием банками и небанковскими финансовыми учреждениями резервов (обеспечений), в т.ч. по предоставленным обязательствам по кредитованию, гарантиям, поручительствам, аккредитивам, акцептам, авалям, кроме вышеупомянутых резервов по активам согласно пп.пп. 139.3.1–139.3.4 НКУ, осуществляется в порядке, установленном п. 139.1 НКУ (пп. 139.3.5 НКУ). Поэтому суммы данных корректировок отражаются в соответствующих строках 2.1.1, 2.2.1 и 2.2.1.1 раздела «Забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат» приложения РІ.

Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НКУ)

В целом в данном разделе изменения также приводят форму приложения РІ в соответствие с актуальными требованиями п. 140.4 и п. 140.5 НКУ, которые «отрихтовал» уже упомянутый нами Закон № 2245. Добавили несколько новых корректирующих строк, названия некоторых изменили.

Сравнение старых и новых строк приложении РІ

Старий рядок додатка РІ

Новий рядок додатка РІ

№ рядка

Назва рядка

№ рядка

Назва рядка

3.2.2.1

Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.3

Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.3

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) та платників єдиного податку (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.2.3.1

Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

 

Рядок був відсутній

3.2.5

Сума субсидій, отриманих платником податку — суб’єктом кінематографії України для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.3 ТЦ1

Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.3 ТЦ1

Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України за результатами податкового (звітного) року (підпункт 140.5.1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.4 ТЦ1

Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.4 ТЦ1

Сума перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України за результатами податкового (звітного) року (підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.7

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб — нерезидентів), що зареєстровані у державах (на територіях), зазначених у підпункті 39.2.1.2 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.6.1

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб — нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

 

Рядок був відсутній

3.1.6.2

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

 

Рядок був відсутній

3.1.7

Розмір різниці між вартістю придбання товарів, у тому числі необоротних активів, робіт, послуг та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.9

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.9

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.13 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

 

Рядок був відсутній

3.1.10.1

Сума повної або часткової компенсації один раз на календарний рік вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, якщо така компенсація відповідно до Податкового кодексу України не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи - платника податку на доходи фізичних осіб (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.12

Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (підпункт 140.5.12 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

3.1.12

Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (крім платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи) (підпункт 140.5.12 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

 

Рядок був відсутній

3.1.13

Сума витрат, понесених платником податку у поточному звітному періоді за рахунок раніше отриманих субсидій для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону України «Про державну підтримку кінематографії в Україні», але не більше суми такої субсидії, здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.13 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України);

 

Рядок був відсутній

3.1.14

Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року суб’єктам сфери фізичної культури і спорту, а саме дитячо-юнацьким спортивним школам, центрам олімпійської підготовки, школам вищої спортивної майстерності, центрам фізичної культури і спорту інвалідів, спортивним федераціям з олімпійських видів спорту, що є неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг у розмірі, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Разницы, предусмотренные подразделом 4 р. XX НКУ

В целом здесь две новости.

Во-первых, добавили две строки (4.1.18 и 4.2.17), цель которых — реализовать «газовую» льготу, предусмотренную п. 16 подраздела 4 р. ХХ НКУ.

Напомним: Согласно абз. 1 данного пункта, временно, до 1 января 2020 года, освобождается от налогообложения прибыль предприятий в размере дохода предприятий, полученного ими от хозяйственной деятельности с использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья газа (метана) угольных месторождений, в т.ч. газовоздушной смеси с содержанием газа (метана), которая не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного и коммунально-бытового потребления, осуществляемого согласно Закону Украины «О газе (метане) угольных месторождений» от 21.05.2009 г. № 1392-VI.

Соответственно, если это ваша льгота, - применяйте соответствующие строки приложения РІ декларации.

Во-вторых, добавили три строки (4.1.19, 4.2.18 и 4.2.19), предназначенные для банков и небанковских финансовых учреждений, определенных п. 139.3 НКУ. Они олицетворяют «резервные» корректировки финрезультата, регламентированные п. 49 и 50 подраздела 4 р. ХХ НКУ. А именно на:

  • положительную (отрицательную) разность (которая будет отражена через счета учета капитала банка) между откорректированным размером резервов по активам (в т.ч. группам активов), рассчитанным на начало 2018 года в соответствии с требованиями МСФО, которые применяются с 2018 года, и размером резервов, сформированных в связи с уменьшением полезности активов согласно требованиям МСФО, которые применялись по состоянию на конец 2017 года;
  • накопленную по состоянию на конец 2017 года сумму превышения размера резерва, сформированного в связи с обесценением (уменьшением полезности) активов согласно требованиям МСФО, над лимитом, рассчитанным в соответствии с положениями НКУ, в т.ч. в соответствии с п. 21 подраздела 4 его р. ХХ.

В приложении АМ — отметки «Х»

Минфиновцы дополнили графы 3–5 строк А1, А10, А11, А13 приложения АМ отметкой «Х». Упомянутые строки соответствуют следующим группам основных средств и прочих необоротных активов, предусмотренных пп. 138.3.3 НКУ:

  • А1 — группа 1 (земельные участки);
  • А10 — группа 10 (библиотечные фонды, сохранения Национального архивного фонда Украины);
  • А11 — группа 11 (малоценные необоротные материальные активы);
  • А13 — группа 13 (природные ресурсы).

Соответственно, в понимании Минфина, по данным активам в приложении АМ не должно быть ни одного из предусмотренных им показателей.

В целом это уместная идея. Хотя бы потому, что земля, библиотечные и архивные фонды, а также необоротные материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 грн, в контексте НКУ вообще не считаются основными средствами (пп. 14.1.38 НКУ). Более того, природные ресурсы, как и земельные участки, не являются объектом бухгалтерской амортизации (п. 3.2, п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Поэтому прибыльщики, которые ведут учет налоговых разниц с р. ІІІ НКУ, относительно таких активов вообще не рассчитывают т.н. налоговую амортизацию (п. 138.3 НКУ). А именно для нее и предусмотрено приложение АМ.

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!