Новая налоговая накладная: подробно о новинках
  • Регистрация
ruenuk

Приказом Минфина от 17.09.2018 г. № 763 обновлены формы налоговой накладной (НН) и расчета корректировки (РК), а также внесены изменения в Порядок № 1307info 4. Разберемся со всеми новиками подробнее.

Для начала еще раз отметим, что в ноябре мы регистрируем НН и РК еще по старой форме. Приказ № 763 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования. Опубликовали его 06.11.2018 г. Соответственно, заработает новая форма НН и РК с 1 декабря 2018 года. Начиная с этой даты, все НН/РК, независимо от даты их составления (!), необходимо будет регистрировать по новой форме. Теперь перейдем к подробному разбору новшеств.

Налоговый номер плательщика налогов. Пожалуй, одно из неприятных нововведений — это новый реквизит налоговой накладной «податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта». В заглавной части НН/РК в полях, отведенных как для продавца, так и для покупателя, теперь, кроме ИНН плательщика НДС, нужно указывать еще и налоговый номер плательщика налогов. Что это за номер? В сноске к самой форме НН указано, что это налоговый номер налогоплательщика согласно Порядку № 1588info 4, т.е. это:

— для юридических лиц — 8-значный код ЕГРПОУ;

— для физических лиц (ФЛП) — 10-значный идентификационный код.

Если физлицо по своим религиозным убеждениям отказалось от налогового номера, о чем имеется отметка в паспорте, то вместо налогового номера в этом поле проставляется серия (при наличии) и номер паспорта.

Свой налоговый номер продавец (в поле для указания данных продавца) указывает всегда. А вот налоговый номер покупателя заполняется в случае (п.4 «обновленного» Порядка № 1307):

- если поставка товаров/услуг осуществляется плательщику НДС (т. е. покупатель является плательщиком НДС) и

- если НН составляются согласно п. 10 Порядка заполнения НН (в частности, это «специфические» НН — поставки дипломатическим миссиям и т. п.).

Соответственно, в случае, если НН не подлежит выдаче покупателю, это поле не заполняется.

Пример. Продавец ООО «Розочка» (ИНН — 200306320394, код ЕГРПОУ — 20030635) составляет НН на неплательщика — ООО «Лютик» (код ЕГРПОУ — 33459312). В таком случае «заглавная» часть налоговой накладной заполняется так:

1) в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» ставится отметка «Х» и тип причины «02»;

2) в поле «Постачальник (продавець)» указываем:

наименование — «ТОВ «Розочка»;

ИНН — «200306320394»;

— налоговый номер — «20030635» (нули в лишних клеточках не ставим);

3) в поле «Отримувач (покупець) указываем:

наименование — «Неплатник»;

ИНН — «100000000000» (как и раньше, ставим «условный» ИНН);

налоговый номер — не заполняем.

Аналогично заполняется заглавная часть НН, которая составляется по ежедневным итогам операций (за исключением того, что такая НН составляется с типом причины «11»).

Если поставка осуществляется филиалу, который от имени головного предприятия — плательщика НДС является стороной договора, то в поле «податковий номер платника податку…», предназначенном для указания данных покупателя, проставляем налоговый номер головного предприятия.

Обратите внимание! В п. 201.1 НКУ говорится, что обязательным реквизитом НН является «податковий номер платника податкУ (продавця та покупця)». Специально делаем акцент на окончании — номер плательщика налога, а не налогов. То есть тут речь идет как раз об ИНН — индивидуальном налоговом номере плательщика налога на добавленную стоимость. А в Порядке № 1588, на который идет отсылка в форме НН, речь идет о налоговом номере плательщика налогов (всех налогов, а не только НДС). Поэтому считаем, что именно ИНН, как и прежде, — обязательный реквизит НН.

Хотя в самой форме почему-то этот новый реквизит сформулирован как «податковий номер платника податку».

Новая графа «Сума податку на додану вартість». Теперь в НН и РК по каждой номенклатурной позиции нужно будет указывать сумму НДС (т. е. НН будет содержать не только общую сумму НДС, но и по каждой позиции). Значение в этой графе, как указано в Порядке, может содержать до 6 (включительно) знаков после запятой. Зачем внесена эта оговорка о 6 знаках после запятой, понятно. Ведь если в НН указано несколько товарных позиций, по каждой из которых мы по общим правилам «округлим» НДС, то общая сумма НДС в налоговой накладной просто не сойдется за счет округлений. При этом указывать все 6 знаков после запятой вовсе не обязательно — указываем их столько, сколько необходимо для того, чтобы выйти на правильную общую сумму НДС (но не более 6 знаков после запятой).

А в раздел А, судя по всему, сумма НДС будет переноситься с учетом округления копеек до двух знаков.

«Номенклатурная» графа. Графа 2 НН (гр. 3 РК) теперь называется «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця». Такая «косметическая» правка связана с тем, что в этой графе не всегда дословно пишут товарную номенклатуру, а иногда указывают и другие данные, например, даты/номера «входных» НН (в НН, составленных по пп. 198.5 и 199.1 НКУ).

Сводные налоговые накладные. Тут в общем-то новшество следующее — в самой «шапке» сводной накладной в поле «Зведена податкова накладна» теперь будем ставить не отметку «Х», а проставлять код признака:

«1» — если составляем сводную НН на «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ;

«2» — если составляем сводную НН на «компенсирующие» НО по п. 199.1 НКУ;

В «компенсирующих» НН реквизит «Налоговый номер покупателя» не заполняется.

«3» — если составляем сводную НН «на превышение минбазы над фактической ценой» согласно п. 15 Порядка № 1307»;

«4» — если составляем сводные НН на ритмичные поставки (в «ритмичной» НН на неплательщика НДС реквизит «Налоговый номер покупателя» не заполняется).

Во всем остальном порядок заполнения сводных и сводных «компенсирующих» НН остался прежним .

Давайте, к примеру, посмотрим, как будет заполняться «шапка» НН, если мы составляем сводную «компенсирующую» НН по п. 198.5 НКУ — товары/услуги/необоротные активы предназначены для использования или начинают использоваться в операциях, которые освобождены от обложения НДС. В этом случае в поле:

— «Зведена податкова накладна» ставим «1»;

«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» ставим «Х» и указываем тип причины «09» (как и раньше);

«Постачальник-продавець» указываем свое название, ИНН и свой налоговый номер плательщика налогов;

«Отримувач» (покупець)» указываем свое название, условный ИНН — «600000000000», налоговый номер плательщика налогов — покупателя не заполняем.

Во всем остальном порядок заполнения налоговой накладной остался прежним.

Изменения в форме расчета корректировки. А тут изменения более «интересные».

В раздел Б формы РК добавлены новые графы:

1) вместо прежней гр. 1 теперь две графы:

— 1.1 (для нумерации строк в самом РК);

— 1.2 (для отражения номеров строк из корректируемой НН или добавления новых строк в НН);

2) гр. 2 «Причина коригування» тоже разбита на две графы:

— 2.1 «код причини». Обратите внимание: теперь причину корректировки мы будем указывать не словами, а кодом. Только вот перечень этих кодов в Порядке не определен. Они будут обнародоваться на сайте ГФСУ. На данный момент их пока нет. Поэтому какие причины корректировки будут предусмотрены и будет ли среди них такая причина корректировки, как «Виправлення помилки», пока непонятно;

2.2 «№ з/п групи коригування». Новый реквизит. Судя по всему, группой корректировки считаются строки на «-» и на «+» в пределах одной корректируемой позиции НН. Так, в п. 23 «обновленного» Порядка № 1307 сказано, что «строке корректируемой налоговой накладной, указанной со знаком «-», и новой(ым) строке(ам) с исправленными показателями, которая ее заменяет(ют), присваиваетсяодинаковый порядковый номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 табличной части расчета корректировки, и приводится одинаковая причина корректировки». При этом количество групп корректировки в РК может быть неограниченным. Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер. То есть если мы корректируем сразу две позиции НН (и товар «А», и товар «Б»), то строки РК (на «-» и на «+» по товару «А» будут иметь свою нумерацию в гр. 2.1 («1»), а по товару «Б» — свою («2»).

А вот может ли в одном РК указываться сразу несколько причин корректировки, пока непонятно.

Исправление ошибок в заглавной части НН. Непосредственно в Порядке (п. 22) закреплены те разъяснения, которые фискалы уже давали ранее. Ошибки в заглавной части НН исправляем так: поставщик на дату выявления ошибки составляет РК, в котором все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. При этом табличная часть такого РК (ни раздел А, ни раздел Б, в том числе и причина корректировки) не заполняется.

Иначе говоря, исправляют ошибку «пустым» нулевым РК с правильно переписанной заглавной частью.

Алгоритм заполнения РК. Теперь непосредственно в Порядке прописан алгоритм заполнения табличной части РК:

— одной строкой со знаком «-» полностью «обнуляем» показатели строки, подлежащей корректировке. При этом не совсем понятно, что имеется в виду, когда говорится, что показатели строки, которая корректируется, указываются «со знаком «-» отдельно в каждой графе». Какие именно графы?

— прибавляем новую(ые) строку(и) с исправленными показателями (при необходимости), которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, который не указывался в налоговой накладной.

Новая строка(и) добавляется при необходимости. Например, если речь идет о 100 % возврате товаров или авансовых платежей, то новые строки в РК не добавляются, а приводится только строка на «-».

Зарегистрированные по ошибке («лишние» НН). Наконец-то прописали механизм исправления («аннулирования») «лишних» ошибочных НН.

Но! Механизм исправления предусмотрен только для случая, когда уже по факту в ЕРНН на одну операцию зарегистрировано две и более НН (в том числе и тот случай, когда еще 2 января 2018 года были автоматом зарегистрированы заблокированные НН — т. е. могло оказаться, что плательщик уже зарегистрировал НН + ему автоматом зарегистрировали «брошенную» заблокированную НН).

Если в ЕРНН на одну операцию зарегистрировано две и более НН, то поставщик к каждой такой «лишней» НН составляет РК со специальным типом причины «20» (проставляется в «шапке» РК в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини». При этом отметка «Х» не ставится (п. 24 «обновленного» Порядка № 1307).

В шапке такого РК в поле «До податкової накладної від…» указываются дата и номер излишне зарегистрированной (ошибочной) НН. А далее порядок заполнения РК зависит от того, составляли ли мы раньше к такой излишне составленной НН «обнуляющий» РК или нет:

1) если РК еще не составляли, то тогда «табличную часть РК» заполняем как «обычный» «уменьшающий» РК (в котором строкой со знаком «-» полностью обнуляем показатели НН).

Поскольку РК уменьшающий, регистрирует его покупатель.

Внизу в нижней части этого РК (в отдельном информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної») указываем реквизиты правильной НН. Второе информационное поле с данными о реквизитах РК не заполняется, так как к нашей ошибочной НН он (РК) ранее не составлялся;

2) если «обнуляющий» РК к «лишней» НН уже составляли, тогда «табличную часть РК» оставляем пустой (так как, по сути, предыдущим РК мы «обнулили» данные НН) — в п. 24 «обновленного» Порядка сказано: «графы с 1 по 15 раздела Б такого расчета корректировки и строки А не заполняются».

Поскольку такой РК «нулевой», регистрирует его сам продавец.

В нижней части такого РК нужно заполнить два информационных поля:

— реквизиты правильной НН;

— реквизиты РК, которым вы ранее уже «обнуляли» ошибочную НН.

Может возникнуть вопрос: зачем к НН, которую мы уже ранее «обнулили», составлять еще один РК с типом причины «20»? Это нужно сделать для того, чтобы «ушло» ∑Перевищ. Ведь если, к примеру, ошибочная НН была зарегистрирована, скажем, в сентябре, а аннулирующий РК к ней — в октябре, то, поскольку ошибочные НН и РК не отражаются в декларации, после регистрации РК в октябре у плательщика могло появиться Перевищ за октябрь (так как сумма НДС по данным декларации за октябрь превысила сумму НДС за октябрь по данным ЕРНН).

После регистрации РК с типом причины «20» по идее Перевищ должно «уйти».

Обратите внимание! Вышеописанный механизм исправления «лишней» НН (путем составления к ней РК с типом причины «20») действует в случае, когда в ЕРНН уже зарегистрированы на одну и ту же операцию две и больше НН.

А если пока зарегистрирована только одна — «лишняя» НН?

Эта ситуация в Порядке прямо не прописана. Но, повторим, РК с типом причины «20» составляется только для случая, когда в ЕРНН уже зарегистрирована и правильная, и ошибочная НН. Ведь в таком РК нужно указать реквизиты правильной НН. Без этого РК не пройдет регистрацию.

Поэтому если зарегистрирована только «лишняя» НН в ЕРНН, то:

1) можно попытаться сначала составить к ней, как и раньше, обычный «аннулирующий» РК как на возврат товаров/авансов. Регистрирует его продавец. Затем зарегистрировать правильную НН. А потом, чтобы уйти от Перевищ, зарегистрировать еще и «пустой» РК с типом причины «20», в котором уже дать отсылку и на правильную НН, и на предыдущий «аннулирующий» РК;

2) либо сначала регистрировать правильную НН и только потом составлять РК на аннулирование ошибочной НН с типом причины «20» (но это потребует отвлечения реглимита).

Что вступит в силу с января 2020 года? Часть изменений вступит в силу с 01.01.2020 г. Но, честно говоря, вступление конкретно чего хотели отодвинуть нормотворцы, до конца и не понятно. Так, изменения, вступающие в силу с 01.01.2020 г., касаются составления НН на неплательщиков и итоговых НН. И, как мы понимаем, дело тут в том, что прямо в Порядке закрепляется, что итоговые НН должны будут составляться в общем порядке — по правилам, установленным Порядком заполнения НН. Иначе говоря, в таких НН нужно будет заполнять все графы (а не просто указывать «Товари в асортименті»). Но этот момент еще требует прояснения.

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!