"Отложение" налогового кредита
  • Регистрация
ruenuk

Базовые правила

Срок отражения НК — 1095 дней. Пункт 198.6 НКУ разрешает покупателю отражать НК в текущей декларации (т. е. без применения УР) в течение 1095 дней с даты составления налоговой накладной (НН)/«увеличивающего» расчета корректировки (РК). То есть если НН/«увеличивающий» РК зарегистрированы:

своевременно — НК можно показать в периоде составления НН/РК или в любом другом периоде, но не позднее 1095 дней с даты их составления;

несвоевременно — право на НК возникает в периоде регистрации НН/РК и сохраняется в течение 1095 дней с даты их составления.

Поэтому плательщик при желании может не показывать НК по зарегистрированной НН сразу. Увеличить НК в текущей декларации можно будет в течение 3 лет (но не позднее 1095 дней с даты составления НН).

Несмотря на то, что норма, разрешающая плательщику отражать НК в течение 1095 дней, заработала с 03.12.2017 г.info 4 (до этого срок был ограничен 365 к. дн.), показывать НК в течение 1095 можно и на основании тех НН, которые были составлены до 03.12.2017 г.

Это подтвердили налоговики в письме ГФСУ от 23.02.2018 г. № 735/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Как отражать «отложенные» НН. Плательщик имеет право выбрать, как показывать НК по «отложенным» НН (право выбора подтверждают и налоговики в письме ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/IПК):

— либо в текущей декларации (тогда сможем уменьшить налоговые обязательства текущей декларации);

— либо через уточняющий расчет (УР).

Но, при варианте с УР следует помнить, что УР можно подать только к декларации того отчетного периода, в котором возникло право на НК (а не к любому периоду в рамках 1095 дней).

К периоду составления НН (при своевременной регистрации НН); к периоду регистрации НН (при несвоевременной регистрации НН).

Вариант с УР целесообразен в том случае, если:

1) вы обнаружили «занижение» налоговых обязательств в том периоде, за который у вас есть «отложенная» НН. В таком случае в УР можно будет отразить и «доначисленные» НО, и НК на основании «резервной» НН. Таким образом, вы уменьшите или вовсе нивелируете сумму недоплаты;

2) весь год сдавали пустые декларации и не хотите лишиться статуса плательщика НДС на основании п.п. «г» п. 184.1 НКУ (ср. 025102400). Если на протяжении 12 месяцев не было поставок, но в то же время были формирующие НК покупки, то регистрацию не аннулируют. Поэтому для этого случая как раз может сгодиться «отложенная» НН. Ее можно будет показать для того, чтобы появились показатели к декларированию.

При этом отметим, что просто отражение НК через УР, если НДС за исправляемый период уже уплачен и вы не доначисляете за этот период, НО в связи с исправлением ошибок, создаст вам переплату по лицевому счету (точнее — в интегрированной карточке плательщика налога). Погашать этой переплатой текущие обязательства вы не сможете, поскольку сумма по декларации в любом случае должна быть списана с НДС-счета.

Если вы осуществляете распределение НК по п. 199.1 НКУ и при этом:

— используете вариант отражение «отложенного» НК через УР и

— такой УР подаете за прошлые годы,

то, по мнению налоговиков, пересматривать «прошлогодние» распределения не нужно. А данные такого поданного в текущем году УР поучаствуют в расчете коэффициента распределения за текущий год.

Письма ГФСУ: от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 и от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17; письмо Межрегионального ГУ ГФС от 14.01.2016 г. № 1082/10/28-10-06-11.

Документы — заменители НН — срок в 1095 дней не применим. Правило 1095 дней (право «откладывать» отражение НК по НН) не касается документов — заменителей НН. Например, транспортных билетов, счетов или чеков. По ним включать сумму налога в состав НК нужно «период в период». Ведь для них п. 198.6 НКУ никаких исключений не делает.

Соответственно, если НК по документу — заменителю НН в нужном периоде не отразили, то потом это можно сделать только через УР (подав его к тому отчетному периоду, в котором должен был быть отражен НК).

«Уменьшающие» РК — строго «период в период». Также обратите внимание и на то, что правило 1095 дней не касается и «уменьшающих» РК. Иначе говоря, «оттягивать» уменьшение, НО нельзя. Ведь в п. 198.6 НКУ говорится именно о возможности доотражения НК.

«Уменьшающие» РК должны быть отражены:

покупателем — строго в периоде перерасчета, независимо от того, зарегистрирован он или нет;

продавцом — строго в том периоде, в котором возникло право на такое уменьшение (если РК зарегистрирован своевременно — в периоде его составления; несвоевременно — в периоде его регистрации).

Причем пока фискалы при определении своевременных/несвоевременных РК советуют ориентироваться еще на «старые» сроки регистрации (письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Если «уменьшающий» РК по указанным правилам не отражен, придется подавать УР к соответствующему периоду.

Более того, отражение «уменьшающего» РК не в своем периоде может создать проблемы с Перевищ.

А вот при «откладывании» НК по НН и «увеличивающих» РК проблем с Перевищ не возникнет!

Нюансы

Отложили НК: можно ли отложить «компенсирующие» налоговые обязательства? Сразу отметим — НК можно отложить, а вот «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) (по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) нужно начислить в периоде, в котором возникло право на НК.

Если у покупателя уже возникло право на НК, но он пока им не воспользовался, то отложить начисление «компенсирующих» НО согласно п. 198.5 НКУ он не может (письмо ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ведь несмотря на то, что п. 198.6 НКУ разрешает покупателю формировать НК в течение 1095 дней с даты составления НН, п. 198.5 НКУ такого переноса для начисления, НО не предусматривает.

Поэтому:

— если НН не зарегистрирована (в том числе если НН заблокирована), то «компенсирующие» НО не начисляем — а ждем, пока она будет зарегистрирована и у нас появится право на НК (еще раз напомним: по своевременно зарегистрированным НН такое право появляется в периоде составления НН, по несвоевременным — в периоде регистрации);

— если НН зарегистрирована (право на НК возникло), но захотели отложить по ней НК с учетом 1095 дней (п. 198.6 НКУ), то «заодно» отложить и «компенсирующие» НО не можем. Начислить их придется сразу — в периоде возникновения права на НК, «по» регистрации НН;

Отложить начисление «компенсирующих» НО можем, если о необлагаемом/нехозяйственном использовании не знали при покупке. В таком случае «компенсирующие» НО начислим по факту необлагаемого/нехозяйственного использования товаров/услуг/необоротных активов.

— если в НН допущена ошибка (НН ошибочна), то право на НК (а значит, и необходимость начисления «компенсирующих» НО) возникнет только после исправления поставщиком НН.

В текущем месяце возникло только право на НК. Можно ли не показывать НК и не сдавать декларацию? Можно, но при условии, что нет отрицательного значения прошлых периодов.

Достаточным основанием для непредставления налоговой декларации является отсутствие в отчетном периоде двух факторов:

(1) объекта налогообложения и

(2) показателей декларирования (п. 49.2 НКУ).

Если вы правом на НК по зарегистрированной НН не воспользовались в отчетном периоде его возникновения, то и обязанности декларировать такой НК в этом периоде у вас нет. Поскольку нет показателя, подлежащего декларированию, то нет и обязанности подавать налоговую декларацию.

Единственное, стоит помнить об отрицательном значении по НДС. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС, подлежит бюджетному возмещению и/или зачисляется в состав налогового кредита (НК) следующего отчетного (налогового) периода (п. 200.4 НКУ). Следовательно, даже при отсутствии объекта налогообложения и прочих показателей, подлежащих декларированию, отрицательное значение предыдущих периодов налогоплательщик обязан «тянуть» в декларациях последующих периодов. То есть в таком случае плательщик НДС обязан подавать налоговую декларацию.

«В случае, если налогоплательщиком хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась и отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (в том числе суммы отрицательного значения предыдущих периодов), то декларация за такой отчетный (налоговый) период не подается» (категория 101.22 ЗІР).

При этом стоит учесть следующее: если вдруг потом обнаружится, что показатели к отражению декларации все-таки были, то тогда последствия будут такими же, как при несвоевременной подаче декларации.

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Дивиденды

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!