По мнению ГФС, в период с 1 по 31 января 2015г. те налоговые накладные, в которых сумма НДС не превышает 10 000 грн., подлежат регистрации в ЕРНН по желанию плательщика НДС (за исключением НН, оформленных при поставке подакцизных и импортных товаров).

Но ведь электронная НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН (п. 201.1 Налогового кодекса, далее – НК). А согласно п. 2 (утвержден приказом Минфина от 22.09.14 г.) с 1 января 2015 года налоговые накладные оформляются только в электронном виде. Кроме того, в п. 198.6 НК сказано, что НН, не зарегистрированная в ЕРНН, не дает покупателю права на налоговый кредит, при этом для указанной нормы не предусмотрен особый порядок вступления в силу. Поэтому плательщикам НДС рекомендуется регистрировать в ЕРНН все НН, оформленные в январе 2015 года.

Согласно разъяснениям, регистрировать такие РК в январе 2015 года должен поставщик. Однако на практике поставщик может зарегистрировать в ЕРНН только те РК, которые он выписал к НН, оформленным до 1 января 2015 года.

Штраф предусмотрен ст. 120¹ НК, а его размер зависит от количества дней опоздания с регистрацией.

В Письме № 1403 разъясняется:

- штраф в размере 10 % в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней в период с 1 января по 30 июня 2015 года не применяется. То есть если НН/РК будут зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их оформления, то штрафные санкции плательщику НДС не грозят;

- в случае несвоевременной регистрации НН и РК, которые не выдаются покупателю, штрафные санкции не применяются вообще. Однако стоит отметить, что это разъяснение не подкреплено нормами НК, а значит, может быть изменено.

Покупатели – плательщики НДС имеют возможность получать электронные НН и РК непосредственно из ЕРНН. Для этого им необходимо отправить в ЕРНН запрос в электронной форме. Также в Письме № 1403 отмечено, что НН, полученная из ЕРНН покупателем, считается полученной от поставщика.

Уплата НДС в бюджет будет происходить в следующем порядке:

- за такие отчетные периоды, как декабрь 2014 года, январь 2015 года и IV квартал 2014 года – деньги в уплату налога будут поступать непосредственно с расчетного счета плательщика НДС (как было в 2014 году);

- за отчетные периоды начиная с февраля 2015 года – деньги будут перечисляться в бюджет со счета в системе электронного администрирования (так называемый НДС-счет).

До 01.02.15г. плательщикам НДС предоставлена возможность регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) независимо от суммы НДС, содержащейся в налоговой накладной/расчете корректировки.

С 01.02.15г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные, сформированные по операциям, датированным начиная с 01.02.15 г., в том числе налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, а также налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также независимо от суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной. Расчет корректировки к таким налоговых накладных также обязательно регистрируется в ЕРНН.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН с 01.02.15 г. по 01.07.15г. осуществляется без ограничения суммой налога, рассчитанной по формуле, определенной п. 200¹.3 НК.

В течение действия тестового режима системы электронного администрирования НДС отсутствуют ограничения по регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в течение тестового режима осуществляется независимо от наличия «входных» налоговых накладных, уплаты НДС при растаможке товаров, а также без пополнения счета в системе электронного администрирования НДС.

Срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН не изменился и составляет 15 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Если налоговая накладная/расчет корректировки зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их составления, то с 01.02.15г. по 01.07.15г. штраф, предусмотренный пунктом 120¹.1 НК (в размере 10 % от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки), не применяется.

Кроме того, правило формирования налогового кредита только за счет тех налоговых накладных, которые зарегистрированы в ЕРНН, начинает применяться с 01.02.15г. При этом следует учитывать, что налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным после 01.02.15 г., и зарегистрированные с нарушением установленного срока, будут включаться в налоговый кредит того отчетного периода, в котором была осуществлена их регистрация в ЕРНН.

Письмо ГФС от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.