Вид налога, сбора, взноса

Пояснение

НДФЛ

Для целей обложения НДФЛ отпускные считаются заработной платой (п.п. 14.1.48 НК с учетом п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), а следовательно:

- учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ(в 2012 году размер дохода, при котором лицо имеет право на НСЛ, составляет 1500 грн., а для одного из родителей, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, — 1500 грн. х количество детей, на которых предоставляется льгота);

- облагаются НДФЛ по ставкам 15% и 17%согласно п. 167.1 НК (к сумме дохода, не превышающей 10730 грн., применяется ставка 15 %, а сумма превышения облагается по ставке 17%);

- при определении базы обложения НДФЛ начисленные отпускные уменьшаются на сумму удержанного ЕСВ (3,6 %) и НСЛ (при ее наличии);

- для целей применения ставок НДФЛ, а также при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ и предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, отпускные относятся к соответствующим налоговым периодам (абз. 3 п.п. 169.4.1 НК). Иными словами, «переходящие» отпускные необходимо разбросать между месяцами, на которые они приходятся, и затем применять соответствующие ставки НДФЛ, облагать ЕСВ и определять право на применение НСЛ (абз.3 п.п.169.4.1 НК).

При заполнении Налогового расчета по ф.№1ДФ отпускные отражаются, как и другая зарплата, с признаком дохода «101». При этом представители ГНСУ считают, что «переходящие» отпускные в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно показывать в том квартале, за месяцы которого они начислены (см. консультации, размещенные в разделе 160.26 ЕБНЗ)

ЕСВ

Оплата дней отпуска включается в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), поэтому сумма отпускных включается в базу для взимания ЕСВ согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ как дополнительная зарплата.

В связи с этим на сумму отпускных ЕСВ начисляется и удерживается:

- по ставкам, предусмотренным для зарплаты. Иными словами, ЕСВ начисляется в зависимости от категории работников и статуса работодателя (ставки приведены в таблице 10 газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 14 (14), с. 21), а удерживается по ставке 3,6%;

- в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ, п. 3.15 Инструкции № 21-5). Напомним, что в 2012 году максимальная величина базы начисления ЕСВ равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц и составляет: в январе — марте — 18241,00 грн., в апреле — июне — 18598,00 грн., в июле — сентябре — 18734,00 грн., в октябре — ноябре — 19006,00 грн., в декабре — 19278,00 грн.

Из суммы превышения ЕСВ не платят;

- с учетом правил, установленных п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5. Иными словами, с сумм отпускных, приходящихся на период более одного месяца, ЕСВ начисляется и удерживается отдельно за каждый месяц. При этом для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ суммы отпускных также необходимо распределить по периодам, к которым они относятся.

Кроме того, в письме от 18.10.2011 г. № 22373/03-20 ПФУ разъяснил, что суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в размерах, предусмотренных законодательством, входят в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы, а потому являются объектом для начисления и удержания ЕСВ.В ежемесячном приложении 4 отпускные отражаются так же, как и начисленная зарплата. При этом в таблице 6 отпускные отражаются одной строкой вместе с другими выплатами, являющимися заработной платой. То же касается и переходящих отпускных — их показывают в месяце начисления вместе с зарплатой соответствующего месяца. А при выплате отпускных за будущие месяцы (т. е. перед уходом в отпуск) в приложении 4 в месяце выплаты такие отпускные не показываются, так как их начисление не отражается в бухучете (Кт 661). В приложение 4 эти суммы попадут в месяце, за который они начислены. Графы 10 и 11 таблицы 6 прочеркиваются

Налог на прибыль

Право включить начисленные отпускные в состав расходов, которые учитываются при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, возникает у предприятия на основании п. 142.1 НК. В зависимости от классификации расходов отпускные включаются в:

- общепроизводственные расходы (пп. «а», «ґ», «е» п.п. 138.8.5 НК); — административные расходы (п.п. «б» п.п. 138.10.2 НК);

- расходы на сбыт (п.п. «в» п.п. 138.10.3 НК).

Начисленный на такие суммы ЕСВ включается в расходы на основании п. 143.1 НК и п.п. «в» п.п. 138.10.4 НК, а также вышеупомянутого п.п. 138.8.5 НК.

Кроме того, к расходам плательщика налога относится денежная компенсация за неиспользованные дни ежегодных отпусков, перечисляемая плательщиком на счет предприятия, на которое перешел работник, и начисленная на такую компенсацию сумма ЕСВ (см. налоговую консультацию, размещенную в разделе 110.07.17 ЕБНЗ).

В отношении момента возникновения налоговых расходов по созданному резерву на оплату отпусков отметим следующее.
Наиболее безопасно отражать расходы по факту начисления отпускных работнику. При этом создание резерва не отражается в налоговом учете налогоплательщика. Такой вывод был озвучен, в частности, и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 22, с. 35. В то же время «смелые» налогоплательщики могут создание резерва на оплату отпусков:

- работников, связанных с производством продукции (работ, услуг), отражать в периоде, в котором получен доход от реализации продукции (работ, услуг). Это следует из того, что прямые расходы на оплату труда и общепроизводственные расходы (в том числе на выплату отпускных) включаются в себестоимость реализованных товаров (п.п. 14.1.228 НК), которая, в свою очередь, «попадет» в налоговые расходы в момент возникновения дохода (п. 138.4 НК);

- других категорий работников признавать расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НК).

В этом случае последующее использование резерва отпусков на налоговый учет не повлияет.

К сожалению, официальная позиция ГНСУ на этот счет пока неизвестна