Налогообложение зарплаты в 2019 году
  • Регистрация
ruenuk

Начисляя зарплату за январь 2019 года, работодателям нужно учесть все законодательные требования, в частности оплату труда не ниже минимальной зарплаты — 4173 грн, новые размеры НСЛ в 2019 году. Поэтому возникают вопросы относительно практической реализации данных норм. Размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы, то есть в 2019 году — 4173 грн. info 4 В то же время должностной оклад (тарифная ставка) работника не может быть меньше размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц: в 2019 году — 1921 грн.

При этом, если начисленная зарплата работника, выполнившего месячную норму труда, ниже размера минималки, работодатель проводит доплату до уровня минзарплаты, которая выплачивается ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы.

Оклад меньше минзарплаты, полная занятость

Пример 1

Работнику предприятия должностной оклад в штатном расписании установлен с 01.01.2019 в размере 1921 грн, других доплат и надбавок он не имеет. Работник отработал месяц полностью.

Поскольку, согласно условиям примера, оклад работника составляет 1921 грн, работодатель должен провести доплату до уровня минзарплаты (4173 грн – 1921 грн = 2252 грн).

Сумма зарплаты за 21 рабочий день января 2019 года (норма труда выполнена) будет состоять из:

1) должностного оклада работника — 1921 грн;

2) суммы доплаты до минимальной зарплаты — 2252 грн.

Всего зарплата за январь 2019 года составляет: 1921,00 грн + 2252,00 грн = 4173,00 грн.

НДФЛ с зарплаты (права на НСЛ нет) равен: 4173 грн х 18% = 751,14 грн.

Военный сбор с зарплаты составит: 4173 грн х 1,5% = 62,60 грн.

Сумма зарплаты к выплате: 4173,00 грн – 751,14 грн – 62,60 грн = 3359,26 грн.

Начисленный ЕСВ:

  • на сумму зарплаты: 1921 грн х 22% = 422,62 грн;
  • на сумму доплаты до минзарплаты: (4173 грн – 1921 грн) х 22% = 495,44 грн.

Корреспонденцию счетов, в соответствии с условиями примера 1, приведем в таблице 1.

Бухгалтерский учет начисления и выплаты зарплаты

Таблица 1

Содержание операции

Корреспонденция

Сумма, грн

Дт

Кт

Начислена зарплата за январь 2019 года

92

661

4173,00

Начислен ЕСВ

92

651

918,06

Удержан НДФЛ

661

641

751,14

Удержан военный сбор

661

642

62,60

Перечислен ЕСВ

651

311

918,06

Перечислен НДФЛ

641

311

751,14

Перечислен военный сбор

642

311

62,60

Выплачена зарплата (с учетом доплаты)

661

311

3359,26

 

Оклад меньше минзарплаты, неполная занятость

Работникам, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени, гарантированный минимальный размер зарплаты обеспечивают пропорционально отработанному времени.

Поэтому тем, кто работает на условиях неполного рабочего времени, можно платить зарплату меньше 4173 грн, но по основному месту работы работодатель должен начислить ЕСВ из расчета минзарплаты. На это прямо указывает ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. Следовательно, перевод основных работников на неполное рабочее время как способ уменьшить нагрузку на фонд оплаты труда — не выход для работодателя.

К сведению. Для работников — внешних совместителей, трудящихся неполное рабочее время, ЕСВ начисляется на сумму фактически начисленной зарплаты.

Пример 2

Работник предприятия работает на условиях неполного рабочего дня — на 0,5 ставки (ежедневно по 4 часа). Тарифная ставка работника по штатному расписанию — 3000 грн. В январе работник отработал полностью все рабочие дни.

В данном случае уровень обеспечения минзарплаты пропорционально занятости составляет: 4173 грн х 0,5 = 2086,50 грн.

За отработанный в январе 2019 года в соответствии с графиком работы 21 рабочий день работнику должны начислить зарплату исходя из 0,5 ставки: 3000 грн х 0,5 = 1500 грн.

Сумма доплаты до уровня минзарплаты равна: 2086,50 грн – 1500,00 грн = 586,50 грн.

Общая сумма зарплаты вместе с доплатой составит: 1500 грн + 586,50 грн = 2086,50 грн.

НДФЛ (имеет право на общую НСЛ) равен: (2086,50 – 960,50 грн) х 18% = 202,68 грн.

Военный сбор составляет: 2086,50 грн х 1,5% = 31,30 грн.

Сумма зарплаты к выплате: 2086,50 грн – 202,86 грн – 31,30 грн = 1852,34 грн.

Начисленный ЕСВ:

  • на фактическую зарплату: 2086,50 грн х 22% = 459,03 грн;
  • на сумму разницы между минимальной и фактической зарплатами: (4173 грн – 2086,50 грн) х 22% = 459,03 грн.

 

Налоговая соцльгота по НДФЛ в 2019 году (полная и неполная занятость)

Как видим в вышеприведенном примере, если говорить о невысокой зарплате, возникает вопрос касательно применения к такому доходу налоговой соцльготы (далее — НСЛ). Размер общей НСЛ на 2019 год составляет 960,50 грн, а предельный доход для применения НСЛ — 2690 грн.

Поскольку в 2019 году предельный доход для применения налоговой соцльготы (2690 грн) значительно меньше, нежели сумма минимальной зарплаты (4173 грн), получается, что в 2019 году воспользоваться правом на НСЛ смогут исключительно:

  • лица, которые работают на условиях неполного рабочего времени и получают доход меньше 2690 грн;
  • лица, которые при определенных обстоятельствах отработали меньше месячной нормы рабочего времени (находились в отпуске без сохранения зарплаты, отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, у работника были прогулы и т.п.) и получили доход меньше чем 2690 грн.

 

Внутреннее совместительство: особенности начисления доплаты и расчета ЕСВ

Для работников, работающих внутренними совместителями, уровень обеспечения минзарплаты определяют отдельно по основному месту работы и по совместительству. При этом работодателям важно понимать алгоритм начисления ЕСВ на зарплату внутренних совместителей. Ранее мы писали, что, если у работника по основному месту работы полученный доход составляет меньше минимальной зарплаты (в 2019 году — 4173 грн), ЕСВ следует начислять из расчета минзарплаты.

Однако, если мы говорим о внутренних совместителях, у них фактически два места работы, а источник дохода в понимании ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ — основное место работы. Поэтому в минимальную базу начисления ЕСВ (4173 грн) включают общий совокупный доход по обоим местам работы (по основному месту работы и по внутреннему совместительству). И если совокупная зарплата превышает сумму 4173 грн, ЕСВ рассчитывают с фактической совокупной начисленной зарплаты по каждому месту работы.

Если совокупный доход составляет меньше 4173 грн, то определяют сумму разницы и доначисляют ЕСВ.

Пример 3

В январе 2019 года работнику начислили должностной оклад по основному месту работы — 4000 грн и по совместительству (на 0,5 ставки) — 1500 грн. Норма труда выполнена.

Сумма зарплаты (основное место работы) составляет: 4000 грн.

Сумма доплаты до минзарплаты по основному месту работы):

4173 грн – 4000 грн = 173 грн.

НДФЛ с зарплаты по основному месту работы:

4173 грн х 18% = 751,14 грн.

Военный сбор с зарплаты по основному месту работы равен:

4173 грн х 1,5% = 62,60 грн.

Начисленный ЕСВ:

• на зарплату по основному месту работы:

4173 грн х 22% = 918,06 грн.

Сумма зарплаты к выплате составляет:

• по основному месту работы:

4173 грн – 751,14 грн – 918,06 грн = 2503,80 грн

Сумма зарплаты (совместительство) составляет:

1500 грн.

Сумма доплаты до минзарплаты за совместительство составляет:

4173 грн х 0,5 – 1500 грн = 586,50 грн.

НДФЛ с зарплаты при работе по совместительству равен:

2086,50 грн х 18% = 375,57 грн.

Военный сбор с зарплаты при работе по совместительству:

2086,50 грн х 1,5% = 31,30 грн.

Начисленный ЕСВ:

• на зарплату по совместительству:

2086,50 грн х 22% = 459,03 грн.

Сумма зарплаты к выплате равна:

• по совместительству:

2086,50 грн – 375,57 грн – 31,30 грн = 1679,63 грн

Поскольку совокупный размер зарплаты по основному месту работы и по совместительству с доплатами составляет 6259,50 грн (4173 грн + 2086,50 грн) — ЕСВ рассчитываем с суммы фактически начисленной заработной платы по каждому месту работы.

Зарплата + подарок от работодателя: будет ли доплата?

Иногда случаются ситуации, когда работники предприятия получают подарки от своего работодателя к памятным, юбилейным датам, за определенные результаты работы или стаж работы, разовые поощрения в натуральной форме и т.п.

Поэтому возникает вопрос: если оклад работника не превышает 4173 грн, однако в отчетном месяце такой работник получил подарок и общая сумма дохода превышает 4173 грн, нужно ли этому работнику в отчетном месяце выплачивать доплату?

Считаем, в данном случае доплату начислить все же нужно. Поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм, относятся к фонду оплаты труда (п. 2.3 Инструкции № 5).

Однако в ч. 2 ст. 31 Закона об оплате труда сказано, что при исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются, в частности, премии к праздничным и юбилейным датам.

Выдачу подарка прямо и нельзя назвать премией. Такую операцию можно считать разовой выплатой. Поэтому не исключаем, что Минсоцполитики будет рассматривать подарки к праздникам и юбилеям как премии в неденежной форме.

Таким образом, по нашему убеждению, стоимость подарка не учитывается при исчислении размера зарплаты и не влияет на необходимость «дотянуть» зарплату до уровня 4173 грн. В то же время стоимость подарка в понимании Инструкции № 5 является зарплатой и на нее начисляется ЕСВ.

Пример 4

Работнику предприятия должностной оклад в штатном расписании установлен в размере 3500 грн. Других доплат и надбавок он не имеет. Кроме того, этому работнику в январе вручен новогодний подарок от фирмы — мобильный телефон стоимостью 2500 грн. Работник отработал месяц полностью.

Поскольку оклад работника составляет 3500 грн и он выполнил норму труда, а стоимость подарка к праздникам (2500 грн) не учитывается при исчислении размера зарплаты, работодатель должен провести доплату до уровня минзарплаты (4173 грн – 3500 грн = 673 грн).

При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме база налогообложения определяется как стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на неденежный коэффициент 1,219512 (п. 164.5 НКУ).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков в части, которая не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (в 2019 году — 1043,25 грн).  (пп. 165.1.39 НКУ)

Кроме того, поскольку подарок, в соответствии с Инструкцией № 5, включается в фонд оплаты труда, на стоимость такого подарка начисляют ЕСВ (пп. 5 п. 3 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449).

Сумма общего месячного налогооблагаемого дохода в январе составляет:

Сумма зарплаты: 3500 грн.

Сумма доплаты:  4173 грн – 3500 грн = 673 грн.

Стоимость подарка (без учета необлагаемой суммы), умноженная на неденежный коэффициент:  (2500 грн – 1043,25 грн) х 1,219512 = 1776,52 грн.

Общая сумма налогооблагаемого дохода (сумма зарплаты + доплата + стоимость подарка) составляет: 3500 грн + 673 грн + 1776,52 грн = 5949,52 грн.

НДФЛ равен:  5949,52 грн х 18% = 1070,91 грн.

Военный сбор составит: (3500 грн + 673 грн + (2500 грн – 1043,25 грн)) х 1,5% = 84,45 грн.

Сумма зарплаты к выплате: 3500 грн + 673 грн – 1070,91 грн – 84,45 грн = 3017,64 грн.

Начисленный ЕСВ:

  • на зарплату: 4173 грн х 22% = 918,06 грн;
  • на стоимость подарка: 2500 грн х 22% = 550 грн.

Расчеты и бухучет операций начисления, выплаты зарплаты и предоставления работнику подарка отразим в таблице 2.

 

Бухгалтерский учет начисления и выплаты зарплаты, подарка работнику

Таблица 2

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Отражена передача мобильного телефона работнику

663

28

2500,00

2

Списана на расходы стоимость переданного работнику мобильного телефона

949

663

2500,00

3

Начислена зарплата работнику

92

661

4173,00

4

Начислен ЕСВ (22%):

• на сумму зарплаты

92

651

918,06

• на стоимость подарка

949

651

550,00

5

Удержан НДФЛ:

• с суммы зарплаты (4173 грн х 18%)

661

641/НДФЛ

751,14

• со стоимости подарка (1776,52 грн х 18%)

663

641/НДФЛ

319,77

6

Удержан военный сбор:

• с суммы зарплаты (4173 грн х 1,5%)

661

642

62,60

• с суммы подарка ((2500 грн – 1043,25 грн) х 1,5%)

661

642

21,85

7

Перечислена зарплата работнику на карту:

(3500 грн + 673 грн – 1070,91 грн – 84,45 грн = 3017,64 грн)

661

311

3017,64

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Дивиденды

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!