При увольнении работника ему выплачиваются:
- заработная плата за отработанные в месяце увольнения дни;
- сумма компенсации за неиспользованный отпуск (возможны случаи, когда работник возмещает сумму отпускных, если отпуск использован за период, не окончившийся на момент увольнения);
- сумма задолженности по другим расчетам.
Однако в некоторых случаях, кроме перечисленных выплат, работнику надлежит предоставить выходное пособие.
Условия выплаты выходного пособия
Условия выплаты выходного пособия при увольнении установлены ст. 44 КЗоТ. Информация о размерах выходного пособия в зависимости от причин увольнения приведена в таблице1.
Таблица1.Размеры выходного пособия в зависимости от причин увольнения
|
№ п/п |
Основание прекращения трудового договора |
Норма КЗоТ |
Минимальный обязательный размер выходного пособия (ст. 44 КЗоТ) |
|
1 |
Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда |
П . 6 ст. 36 |
Не меньше среднего месячного заработка |
|
2 |
Изменения в организации производства и труде, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения, организации, сокращение численности или штата работников |
П. 1 ст. 40 |
|
|
3 |
Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующих продолжению этой работы; отказ в предоставлении допуска к государственной тайне или отмена допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на работника обязанностей требует доступа к государственной тайне |
П. 2 ст. 40 |
|
|
4 |
Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу |
П. 6 ст. 40 |
|
|
5 |
Призыв или поступление работника на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу |
П. 3 ст. 36 |
Две минимальные зарплаты |
|
6 |
Нарушение собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора |
ст. 38 и 39 |
Не меньше трехмесячного среднего заработка |
Порядок расчета выходного пособия
В общем случае расчет выходного пособия осуществляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих увольнению (с 1-го по 1-е число) согласно п. 3 Порядка № 100.
Приведем расчет среднемесячной заработной платы для определения размера выходного пособия (СЗпл) в виде формулы:
СЗпл = ЗП : Рдф х Рдг : 2, где:
СЗпл — среднемесячная заработная плата для определения размера выходного пособия;
ЗП — заработная плата за фактически отработанные работником рабочие дни в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого учитываемого фактически отработанного периода);
Рдф — количество рабочих дней, фактически отработанных в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого учитываемого фактически отработанного периода);
Рдг — количество рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному в соответствии с требованиями законодательства.
Таблица 2. Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы согласно Порядку № 100(для выходного пособия)
| 1. Основная заработная плата |
|
2. Доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работниками-почасовиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой, выслугу лет и др.) |
|
3. Производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии |
|
Особенность для «2-месячных выплат» : премии, выплачиваемые за квартал и более продолжительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. |
|
4. Вознаграждение по итогам годовой работы и выслугу лет и т. п. |
|
Единовременное вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем надбавки к заработку каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. |
|
5. Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника, а именно: |
|
— доплаты за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников |
|
— разница в должностных окладах, выплачиваемая работникам, которые исполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями |
Бухгалтерский учет
Выплаты при увольнении признаются расходами того периода, в котором возникает обязательство по таким выплатам (п. 10 П(С)БУ 26). При этом обязательство по выплате при увольнении признается в случае, если предприятие имеет безотказное обязательство:
- уволить работника или нескольких работников до достижения ими пенсионного возраста;
- предоставлять выплаты при увольнении по собственному желанию согласно законодательству, контракту или другому соглашению.
Безотказное обязательство по увольнению работника, а следовательно, и обязательство по начислению выходного пособия возникают у предприятия на дату оформления соответствующего приказа.
В связи с этим необходимо обратить внимание на такой момент, который имеет важное значение для налогообложения выходного пособия.
В большинстве случаев дата оформления приказа об увольнении и дата увольнения работника приходятся на один месяц. В таком случае начисление выходного пособия состоится в месяце увольнения.
Однако возможна и такая ситуация, в которой дата издания приказа об увольнении и дата прекращения трудовых отношений с работником попадут на разные месяцы. В таком случае выходное пособие будет начислено в месяце, предшествующем увольнению.
Налоговый учет
В расходы предприятия сумма выходного пособия включается согласно п. 142.2 НК.
НДФЛ
Выходное пособие облагается НДФЛ по ставке 15 % (17 %).
Любой плательщик налогов имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), на сумму НСЛ, если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. При этом согласно п.п. 14.1.48 НК заработная плата для целей разд. IV НК — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Поэтому выходное пособие в целях налогообложения может быть приравнено к заработной плате.
Следует обратить внимание и на то, что согласно п.п. «в» п.п. 169.4.2 НК при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, последний обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абз. 3 п. 167.1 НК, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ.
ЕСВ
Выходное пособие в случае прекращения трудового договора не является объектом обложения ЕСВ (п. 4 Перечня № 1170).
Пример. Бухгалтерский и налоговый учет выходного пособия
Работник администрации предприятия увольняется 19.03.2012 г. на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ, т. е. в результате отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда.
В месяце увольнения работнику начислены:
— заработная плата за отработанные в марте дни (12 рабочих дней) — 1418,20 грн.;
— компенсация за неиспользованный отпуск — 1082,52 грн.;
— выходное пособие (в однократном размере среднемесячной заработной платы) — 2403,28 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции по проведению окончательного расчета с работником будут отражены следующим образом:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||
|
дебет |
кредит |
сумма |
доходы |
расходы |
строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней |
||
|
1 |
Начислена заработная плата за отработанные в марте рабочие дни |
92 |
661 |
1418,20 |
— |
1418,20 |
06.1 декларации |
|
2 |
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск |
92 |
661 |
1082,52 |
— |
1082,52 |
06.1 декларации |
|
3 |
Начислено выходное пособие |
92 |
661 |
2403,28 |
— |
2403,28 |
06.1 декларации |
|
4 |
Начислен ЕСВ на сумму заработной платы за март и компенсаций за неиспользованный отпуск (ставка условная — 37,04 %) (1418,20 грн. + 1082,52 грн.) х 37,04 % : 100 % |
92 |
6511 |
926,27 |
— |
926,27 |
06.1 декларации |
|
5 |
Проведено удержание ЕСВ из суммы заработной платы за март и компенсаций за неиспользованный отпуск (1418,20 грн. + 1082,52 грн.) х 3,6 % : 100 % |
661 |
6512 |
90,03 |
— |
— |
— |
|
6 |
Удержан НДФЛ из общего налогооблагаемого дохода работника (1418,20 грн. + 1082,52 грн. - 90,03 грн. + 2403,28 грн.) х 15 % : 100 % |
661 |
641/НДФЛ |
722,10 |
— |
— |
— |
|
7 |
Перечислен ЕСВ, начисленный и удержанный из суммы заработной платы работника и компенсации за неиспользованный отпуск |
6511 |
311 |
926,27 |
— |
— |
— |
|
8 |
Перечислен НДФЛ из общего налогооблагаемого дохода работника |
641/НДФЛ |
311 |
722,10 |
— |
— |
— |
|
9 |
В день увольнения работнику выплачена сумма заработной платы за март, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие |
661 |
301 |
4091,87 |
— |
— |
— |
Комментарии