Безналичная форма расчетов (в том числе и при выплате заработной платы), несмотря на то, что была введена не так давно, успела получить широкое распространение.

Суть безналичной формы расчетов при выплате заработной платы заключается в том, что зарплата выдается работникам предприятия не наличными средствами из кассы предприятия, а перечисляется на счет сотрудника, распоряжающегося средствами такого счета по своему усмотрению, используя платежную карточку.

При этом работник выступает держателем специального платежного средства, который определен п. 1.4 Положения № 223 как физическое лицо, которое на законных основаниях использует специальное платежное средство для инициирования перевода средств из соответствующего счета в банке или осуществляет другие операции с применением указанного специального платежного средства.

В свою очередь, специальное платежное средство, согласно тому же п. 1.4 Положения № 223, — это платежная карточка, мобильный платежный инструмент, другой платежный инструмент, выполняющий функцию средства идентификации, с помощью которого держатель этого инструмента осуществляет платежные операции со счета плательщика или банка, а также другие операции, установленные договором.

При этом платежная карточка — специальное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или другого вида карточки, используемое для осуществления платежных операций со счета плательщика или банка, а также других операций, установленных договором.

Бухгалтерский учет

Внедрение безналичных расчетов с работниками по выплате заработной платы не влечет за собой существенных изменений в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.

Расчет заработной платы, удержаний ЕСВ из нее, начислений ЕСВ на нее, а также документальное оформление расчетов по заработной плате осуществляются в общем порядке, но необходимо учитывать и несколько организационных нюансов.

Так, перечисление денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, осуществляется на транзитный счет банка (не путать с транзитным счетом предприятия: транзитный счет банка не принадлежит предприятию). Следовательно, бухгалтерская проводка, связанная с выплатой заработной платы, будет следующей: Дт 661 — Кт 311.

При этом начисление платы за расчетно-кассовое обслуживание и комиссионные банка в бухгалтерском учете следует отразить на счете 92 «Административные расходы».

Часто одновременно с выпуском платежных карточек, предназначенных для зачисления на них заработной платы работника («зарплатных» карточек) банк выпускает кредитные карточки. При этом предприятию, работнику которого открывается кредитная карточка, поручителем по которой выступает предприятие-работодатель, необходимо отражать в бухгалтерском учете открытие таких карточек.

Несмотря на чрезвычайную распространенность последних, ни одним нормативно-правовым документом им не дано официального определения. Согласно практике применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции под кредитной карточкой понимается идентификационное средство, с помощью которого клиент банка может получать кредит в банке при оплате товаров или получать наличность в виде овердрафта по специальному текущему счету, в рамках лимита, установленного банком. При этом между работником и банком заключается отдельный договор.

При открытии кредитной карточки используется кредитная схема расчетов (предусматривающая осуществление пользователем платежных операций с использованием специального платежного средства за счет средств, предоставленных ему банком в кредит или в пределах кредитной линии).

Если по условиям договора предприятие выступает поручителем перед банком за предоставленный работникам кредит, то для отражения фактически полученной суммы кредита используется забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставлены», аналитику которого необходимо вести по каждому сотруднику, для которого открыта кредитная карточка.

Налоговый учет

В налоговом учете начисление и выплата заработной платы отражаются в общеустановленном порядке согласно ст. 142 и ст. 143 НК.

Расходы предприятия на оплату комиссионного вознаграждения банка за расчетно-кассовое обслуживание по выплате заработной платы в безналичной форме включаются в административные расходы на основании п.п. «є» п.п. 138.10.2 НК. То же касается и расходов предприятия на оплату услуг банка по эмиссии платежных карточек, а именно открытие счета и годовое обслуживание счета, которые включаются в понятие «прочие услуги банков».

Пример

Налоговый и бухгалтерский учет выплаты зарплаты по платежным карточкам

Согласно заключенному договору ООО «Элит» подало в банк платежное поручение на перечисление заработной платы за март 2012 года сотрудникам на их личные текущие счета в сумме 18436,50 грн. и платежные поручения на уплату НДФЛ и ЕСВ на общую сумму 12397,50 грн.

Плата за зачисление средств на текущие счета держателей составляет 0,5 % общей суммы заработной платы, подлежащей к выплате сотрудникам.

Отразить в налоговом и бухгалтерском учете эту операцию нужно следующим образом (Таблица1):

Таблица1