Сегодня на выбор ФЛП, желающих перейти на уплату единого налога, представлены три группы плательщиков единого налога: группы 1, 2 и 3. Но не стоит надеяться, что в любую из них можно попасть беспрепятственно. НКУ выдвигает ряд условий, которые должны быть соблюдены для попадания в ту или иную группу. Несоблюдение хотя бы одного из них лишает права ФЛП претендовать на статус плательщика единого налога определенной группы. О том, кто имеет возможность стать плательщиком единого налога каждой из трех возможных групп, смотрите в таблице ниже.
Условие для включения и нахождения в группе |
Группа 1 |
Группа 2 |
Группа 3 |
Количество наемных работников* |
Не используют труд наемных работников |
Не используют труд наемных работников или их количество одновременно не превышает 10 человек |
Не используют труд наемных работников или их количество не ограничено |
* При расчете общего количества наемных работников не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу по мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 НКУ [1]). Не учитываются при определении общего количества лиц, пребывающих с ФЛП-единоналожником в трудовых отношениях, работники, привлеченные к выполнению работ по ГПД, если такой договор соответствует нормам договора подряда (см. разъяснение в подкатегории 107.01 З1Р). Если же ГПД содержит признаки трудового договора, то работники, привлеченные по такому договору, учитываются при определении общего количества наемных работников. |
|||
Годовой объем дохода* |
Не превышает 300 тыс. грн. |
Не превышает 1,5 млн грн. |
Не превышает 5 млн грн. |
*Налоговики отмечают, что доход за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется на момент подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения с учетом запланированной суммы получения дохода за период, оставшийся до конца года после подачи заявления (см. консультацию в категории 107.01 З1Р). |
|||
Ставка налога |
До 10 % размера прожиточного минимума на 1 января налогового (отчетного) года* |
До 20 % размера минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года* |
3 % дохода в случае уплаты НДС; 5 % дохода в случае включения НДС в состав единого налога |
* Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных общин, созданных в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц. |
|||
Разрешенные виды деятельности |
Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках* и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг** населению*** |
— предоставление услуг****, в том числе бытовых**,плательщикам ЕН и/или населению; — производство и/или продажа товаров; — деятельность в сфере ресторанного хозяйства |
Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников |
*Ввиду того что под торговым местом понимается площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п., не может быть плательщиком ЕН первой группы ФЛП, осуществляющий розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка. **Перечень бытовых услуг, которые могут предоставляться ФЛП-единоналожниками первой и второй групп, приведен в п. 291.7 НКУ. ***Налоговики в своей консультации, приведенной в З1Р (подкатегория 107.12), определяют население как совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подлежащих его юрисдикции. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством. **** Запрещенными являются: — предоставление посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005 или группа 68.31 КВЭД ДК 009:2010); — деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Здесь стоит заметить, что п. 291.7 НКУ [1] предусматривает возможность оказания плательщиком ЕН второй группы бытовых услуг по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, а также услуг по ремонту ювелирных изделий. ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут выбрать третью группу плательщиков ЕН. |
|||
Запрещенные виды деятельности |
— деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора) |
||
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 1 Закона № 1334 [25] азартная игра — это любая игра, обязательным условием участия в которой является уплата игроком денег, в том числе через систему электронных платежей, дающая возможность участнику как получить выигрыш (приз) в каком-либо виде, так и не получить его — в зависимости от случайности. Далее в этом же пункте дается перечень мероприятий, которые не относятся к азартным играм. Таковыми, в частности, являются организация и проведение спортивных соревнований, игра в бильярд, боулинг и т. д. |
|||
- обмен иностранной валюты |
|||
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин) |
|||
Подпункт 14.1.145 НКУ определяет подакцизные товары (продукцию) как товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога в соответствии с п. 215.3 НКУ. Перечень подакцизных товаров приведен в п. 215.1 НКУ. Напомним, что к ним относятся: — спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; — табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; — топливо; — автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов; - электрическая энергия |
|||
- добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней) |
|||
Напомним, что деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней могут осуществлять исключительно ФЛП — плательщики ЕН третьей группы (см. выше в таблице) |
|||
- добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения |
|||
Согласно Перечню № 827 к полезным ископаемым местного значения относятся: — сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель); — сырье для строительной извести и гипса (гипс, известняк, мел); — сырье песчано-гравийное (песок); — сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесок); — другие полезные ископаемые, не включенные в Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения [51]. Эти же нормы распространяются и на изготовление и реализацию изделий из полезных ископаемых. Так, налоговики в ЗIР разъяснили, что ФЛП на едином налоге имеют право реализовывать полезные ископаемые местного значения в виде сырья, а также производить и реализовывать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, приобретенные, в частности, у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу (см. категорию 107.03 ЗIР) |
|||
- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ |
|||
Определение термина «страховой агент» содержится в ч. 7 ст. 15, «аварийный комиссар» — в ч. 2 ст. 25 Закона о страховании [26]. Расшифровку терминов «сюрвейер», «аварийный комиссар» и «аджастер» разд. III НКУ [1] на сегодняшний день не дает. |
|||
— деятельность по управлению предприятиями |
|||
Здесь подразумевается деятельность, соответствующая классам 64.20, 70.10 и 70.22 КВЭД ДК 009:2010. Это, в частности, деятельность по управлению холдинговыми компаниями, деятельность арбитражных управляющих и др. |
|||
— деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию) |
|||
— деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата |
|||
Следуя разъяснению налоговиков из ЗIР (подкатегория 107.12), под понятием «изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата» следует понимать товары, которые относятся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД |
|||
— деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий |
|||
Гастрольные мероприятия согласно абз. 2 ст. 1 Закона о гастрольных мероприятиях — это зрелищные мероприятия (фестивали, концерты, представления, лекционно-концертные, развлекательные программы, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Лунапарк» и т. п.) заведений, предприятий, организаций культуры, творческих коллективов, в том числе временных, отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок |
|||
— осуществление технических испытаний и исследований |
|||
Имеется в виду деятельность, соответствующая группе 74.3 КВЭД ДК 009:2005 (группе 71.2 КВЭД ДК 009:2010). Это, в частности, технический уход за автотранспортными средствами, испытательные работы в сфере гигиены питания и др. |
|||
— деятельность в сфере аудита |
|||
Налоговики в своей консультации, приведенной в подкатегории 107.03 З1Р, разъясняют, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности, а потому ФЛП, предоставляющие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право быть плательщиками ЕН (см. также письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/152216е) |
|||
— предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 м2 |
|||
Если общая площадь земельного участка больше 0,2 га, но при этом в аренду сдается только часть такого земельного участка площадью не более 0,2 га, то ФЛП-арендодатель может быть плательщиком ЕН при условии, что остальная часть земельного участка не находится в аренде (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 107.03 ЗIР). Если площадь имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и предоставляется в аренду (часть сдается ФЛП, а часть физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования), превышает установленные нормы площади, то такой ФЛП, осуществляющий деятельность по предоставлению в аренду собственной недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения. Об этом, в частности, идет речь в ОНК № 136. При этом указанное не запрещает ФЛП осуществлять такую деятельность на общей системе налогообложения. |
|||
Налоговики отмечают, что не запрещено ФЛП-единоналожникам предоставление услуг по временному проживанию в гостиницах, поскольку деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения и предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества относятся к разным группам КВЭД |
|||
ФЛП, осуществляющие какую-либо деятельность из приведенных выше, кроме отдельных исключений, приведенных там же, не могут быть плательщиками единого налога. Кроме того, плательщиками ЕН не могут быть: — страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг (п.п. 291.5.4 НКУ); — физические лица — нерезиденты; — налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). Напомним, что согласно п.п. 14.1.175 НКУ под налоговым долгом понимают сумму согласованного денежного обязательства, не уплаченного плательщиком налогов в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ. |