Условие для включения и нахождения в группе

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Количество наемных работников*

Не используют труд наемных работников

Не используют труд наемных работников или их количество одновременно не пре­вышает 10 человек

Не используют труд наемных работников или их количество не ограничено

* При расчете общего количества наемных работников не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу по мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 НКУ [1]).

Не учитываются при определении общего количества лиц, пребывающих с ФЛП-единоналожником в трудовых отношениях, работники, привлеченные к выполнению работ по ГПД, если такой договор соответствует нормам договора подряда (см. разъяснение в под­категории 107.01 З1Р). Если же ГПД содержит признаки трудового договора, то работники, привлеченные по такому договору, учитываются при определении общего количества наемных работников.

Годовой объем дохода*

Не превышает 300 тыс. грн.

Не превышает 1,5 млн грн.

Не превышает 5 млн грн.

*Налоговики отмечают, что доход за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется на момент подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения с учетом запланированной суммы получения дохода за период, оставшийся до конца года после подачи заявления (см. консультацию в категории 107.01 З1Р).

Ставка налога

До 10 % размера прожиточного минимума на 1 января налогового (отчетного) года*

До 20 % размера минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года*

3 % дохода в случае уплаты НДС; 5 % дохода в случае включения НДС в состав единого налога

* Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных общин, созданных в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц.

Разрешенные виды деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках* и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг** населению***

— предоставление услуг****, в том числе бытовых**,плательщикам ЕН и/или населению;

— производство и/или продажа товаров;

— деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников

*Ввиду того что под торговым местом понимается площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п., не может быть плательщиком ЕН первой группы ФЛП, осуществляющий розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка.

**Перечень бытовых услуг, которые могут предоставляться ФЛП-единоналожниками первой и второй групп, приведен в п. 291.7 НКУ.

***Налоговики в своей консультации, приведенной в З1Р (подкатегория 107.12), определяют население как совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подлежащих его юрисдикции. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.

**** Запрещенными являются:

— предоставление посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005 или группа 68.31 КВЭД ДК 009:2010);

— деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Здесь стоит заметить, что п. 291.7 НКУ [1] предусматривает возможность оказания плательщиком ЕН второй группы бытовых услуг по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, а также услуг по ремонту ювелирных изделий.

ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут выбрать третью группу плательщиков ЕН.

Запрещенные виды деятельности

— деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора)

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 1 Закона № 1334 [25] азартная игра — это любая игра, обязательным условием участия в которой является уплата игроком денег, в том числе через систему электронных платежей, дающая возможность участнику как получить выигрыш (приз) в каком-либо виде, так и не получить его — в зависимости от случайности. Далее в этом же пункте дается перечень мероприятий, которые не относятся к азартным играм. Таковыми, в частности, являются организация и проведение спортивных соревнований, игра в бильярд, боулинг и т. д.

- обмен иностранной валюты

- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин)

Подпункт 14.1.145 НКУ определяет подакцизные товары (продукцию) как товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога в соответствии с п. 215.3 НКУ.

Перечень подакцизных товаров приведен в п. 215.1 НКУ. Напомним, что к ним относятся:

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— топливо;

— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов;

- электрическая энергия

- добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Напомним, что деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней могут осуществлять исключительно ФЛП — плательщики ЕН третьей группы (см. выше в таблице)

- добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения

Согласно Перечню № 827 к полезным ископаемым местного значения относятся:

— сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель);

— сырье для строительной извести и гипса (гипс, известняк, мел);

— сырье песчано-гравийное (песок);

— сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесок);

— другие полезные ископаемые, не включенные в Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения [51].

Эти же нормы распространяются и на изготовление и реализацию изделий из полезных ископаемых. Так, налоговики в ЗIР разъяснили, что ФЛП на едином налоге имеют право реализовывать полезные ископаемые местного значения в виде сырья, а также производить и реализовывать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, приобретенные, в частности, у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу (см. категорию 107.03 ЗIР)

- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ

Определение термина «страховой агент» содержится в ч. 7 ст. 15, «аварийный комиссар» — в ч. 2 ст. 25 Закона о страховании [26]. Расшифровку терминов «сюрвейер», «аварийный комиссар» и «аджастер» разд. III НКУ [1] на сегодняшний день не дает.

— деятельность по управлению предприятиями

Здесь подразумевается деятельность, соответствующая классам 64.20, 70.10 и 70.22 КВЭД ДК 009:2010. Это, в частности, деятельность по управлению холдинговыми компаниями, деятельность арбитражных управляющих и др.

— деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию)

— деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Следуя разъяснению налоговиков из ЗIР (подкатегория 107.12), под понятием «изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата» следует понимать товары, которые относятся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД

— деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий

Гастрольные мероприятия согласно абз. 2 ст. 1 Закона о гастрольных мероприятиях — это зрелищные мероприятия (фестивали, концерты, представления, лекционно-концертные, развлекательные программы, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Лунапарк» и т. п.) заведений, предприятий, организаций культуры, творческих коллективов, в том числе временных, отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок

— осуществление технических испытаний и исследований

Имеется в виду деятельность, соответствующая группе 74.3 КВЭД ДК 009:2005 (группе 71.2 КВЭД ДК 009:2010). Это, в частности, технический уход за автотранспортными средствами, испытательные работы в сфере гигиены питания и др.

— деятельность в сфере аудита

Налоговики в своей консультации, приведенной в подкатегории 107.03 З1Р, разъясняют, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности, а потому ФЛП, предоставляющие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право быть плательщиками ЕН (см. также письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/152216е)

— предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 100 м², нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых пре­вышает 300 м²

Если общая площадь земельного участка больше 0,2 га, но при этом в аренду сдается только часть такого земельного участка площадью не более 0,2 га, то ФЛП-арендодатель может быть плательщиком ЕН при условии, что остальная часть земельного участка не находится в аренде (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 107.03 ЗIР).

Если площадь имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и предоставляется в аренду (часть сдается ФЛП, а часть физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования), превышает установленные нормы площади, то такой ФЛП, осуществляющий деятельность по предоставлению в аренду собственной недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения. Об этом, в частности, идет речь в ОНК № 136. При этом указанное не запрещает ФЛП осуществлять такую деятельность на общей системе налогообложения.

Налоговики отмечают, что не запрещено ФЛП-единоналожникам предоставление услуг по временному проживанию в гостиницах, поскольку деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения и предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества относятся к разным группам КВЭД

ФЛП, осуществляющие какую-либо деятельность из приведенных выше, кроме отдельных исключений, приведенных там же, не могут быть плательщиками единого налога.

Кроме того, плательщиками ЕН не могут быть:

— страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг (п.п. 291.5.4 НКУ);

— физические лица — нерезиденты;

— налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). Напомним, что согласно п.п. 14.1.175 НКУ под налоговым долгом понимают сумму согласованного денежного обязательства, не уплаченного плательщиком налогов в установленный НКУ срок, и непогашен­ной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.