Безусловно, вам известно, что с 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяют на основании финансового результата, рассчитанного в бухгалтерском учете.
При этом плательщиков налога на прибыль НКУ [1] поделил на две категории:
1) предприятия с доходом менее 20 млн грн.;
2) предприятия, у которых доход превышает 20 млн грн.
У первой категории все просто. Для них расчет налога на прибыль основывается исключительно на бухгалтерском финансовом результате*.
Малодоходные налогоплательщики должны контролировать свой объем дохода и уведомить налоговиков о своем решении не рассчитывать разницы. Указанное решение принимается один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения критерия и отражается в декларации за первый год такой непрерывной совокупности лет.
Вторая категория плательщиков бухгалтерский финансовый результат должна корректировать на разницы согласно разд. ІІІ НКУ [1]. О том, какие это разницы, см. в таблице ниже**.
Корректировка финансового результата на разницы
Увеличивают финансовый результат |
Уменьшают финансовый результат |
Разницы при начислении амортизации |
|
Сумма начисленной амортизации основных средств (далее — ОС) или нематериальных активов (далее — НМА) согласно П(С)БУ либо МСФО (абзац второй п. 138.1 НКУ [1]) |
Сумма амортизации ОС или НМА, рассчитанной согласно п. 138.3 НКУ[1] (абзац второй п. 138.2 НКУ [1]) |
Сумма уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА, включенных в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ либо МСФО (абзац третий п. 138.1 НКУ [1]) |
Сумма дооценки и выгод от восстановления полезности ОС или НМА в пределах предварительно включенных в расходы уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА согласно П(С)БУ или МСФО (абзацы четвертый и пятый п. 138.2 НКУ [1]) |
Остаточная стоимость отдельного объекта ОС или НМА, определенная согласно П(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац четвертый п. 138.1 НКУ [1]) |
Остаточная стоимость отдельного объекта ОС или НМА, определенная с учетом положений ст. 138 НКУ[1], в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац третий п. 138.2 НКУ [1]) |
Остаточная стоимость отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных НМА, определенная в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац пятый п. 138.1 НКУ [1]) |
Первоначальная стоимость приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных НМА и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных ОС или НМА, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ [1]) |
Сумма расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС или непроизводственных НМА, отнесенных к расходам в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац шестой п. 138.1 НКУ [1]) |
— |
*Корректировка предусмотрена только на отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, а также разницы из разд. II и подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]. ** В таблице не рассматриваются разницы, возникающие при осуществлении банковской и страховой деятельности. |
|
Разницы при формировании резервов (обеспечений) |
|
Сумма расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты) в соответствии с П(С)БУ или МСФО (п.п. 139.1.1 НКУ [1]) |
Сумма использования созданных обеспечений (резервов) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), сформированного в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 139.1.2 НКУ [1]) |
Сумма корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на отпуска работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 139.1.2 НКУ [1]) |
|
Разницы при формировании резерва сомнительных долгов |
|
Сумма расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 139.2.1 НКУ [1]) |
Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 139.2.2 НКУ [1]) |
Сумма расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (абзац третий п.п. 139.2.1 НКУ[1]) |
Сумма списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ [1] (абзац третий п.п. 139.2.2 НКУ [1]) |
Разницы при осуществлении финансовых операций |
|
Сумма превышения начисленных в бухучете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, над 50 % суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором начисляются такие проценты* (п. 140.2 НКУ[1]) |
Проценты, превышающие сумму ограничения, установленного п. 140.2 НКУ [1], которые увеличили финансовый результат, уменьшают финансовый результат будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 % от суммы процентов, оставшихся неучтенными в уменьшение финансового результата до налогообложения, с учетом ограничений, установленных п. 140.2 этого Кодекса [1] (п. 140.3 НКУ [1]) |
Сумма превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, установленных ст. 39 НКУ[1] (п.п. 140.5.1 НКУ [1]) |
Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль, плательщиков единого налога четвертой |
Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций в случаях, установленных ст. 39 НКУ[1] (п.п. 140.5.2 НКУ[1]) |
Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль, плательщиков единого налога четвертой группы и в виде дивидендов, которые подлежат выплате в пользу налогоплательщика от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ [1], в размере прибыли, освобожденной от налогообложения) и плательщиков единого налога (п.п. 140.4.1 НКУ [1]) |
Сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (п.п. 140.5.3 НКУ[1]) |
|
Сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (п.п. 140.5.3 НКУ [1]) |
|
Сумма 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и п.п. 140.5.6 НКУ [1], а также операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ [1]), приобретенных у: — неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом. Если сумма операций превышает 25 размеров минимальной зарплаты, корректировк а финрезультата до налогообложения проводится на всю сумму операций; — нерезидентов (в том числе связанных лиц — нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ [1] (п.п. 140.5.4 НКУ [1]**) |
|
Сумма расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ [1]) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ [1]), которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания) (п.п. 140.5.6 НКУ [1]*** |
Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет с учетом п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1] (п.п. 140.4.2 НКУ [1]) |
Сумма расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу (п.п. 140.5.7 НКУ [1]): 1) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать роялти другим лицам; 2) нерезидента в отношении объектов, на которые права интеллектуальной собственности впервые возникли у резидента Украины; 3) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является; 4) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ [1]; 5) юридического лица, которое согласно НКУ [1] освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает этот налог по ставке, отличающейся от установленной п. 136.1 НКУ [1] |
Сумма уценки, учтенная в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно П(С)БУ или МСФО (п.п. 140.4.3 НКУ [1]) |
Сумма процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно П(С)БУ или МСФО (п.п. 140.5.8 НКУ [1]) |
|
Сумма средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом), в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (п.п. 140.5.9 НКУ [1]) |
|
Сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ [1], кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяются положения п.п. 140.5.9 НКУ [1] (п.п. 140.5.10 НКУ [1] |
|
Cумма расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 % в соответствии с п . 44 подразд. 4 разд. XX НКУ [1] (п.п. 140.5.11 НКУ [1]) |
|
Сумма дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (оказанные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (п.п. 140.5.12 НКУ [1]) |
|
* Разницы, предусмотренные п. 140.2 НКУ [1], учитывают плательщики налога на прибыль, у которых сумма долговых обязательств (см. п. 140.1 НКУ [1]), возникших по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 10 раз). ** Требования этого подпункта не применяются, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ [1], но без предоставления отчета. При этом, если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, превышает их цену, определенную в соответствии с принципом «вытянутой руки», установленным ст. 39 НКУ [1], корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки». *** Требования этого подпункта не применяются, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ [1], но без предоставления отчета. |
|
Разницы по операциям продажи или другого отчуждения ценных бумаг |
|
Сумма отрицательного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ [1]) |
Сумма положительного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО (п.п. 141.2.2 НКУ [1]) |
Сумма отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму их дооценок за налоговый (отчетный) период) (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии П(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ [1]) |