Рассмотрим правила составления двух довольно популярных НН: итоговой (для розницы) и на «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по пп. 198.5 и 199.1 НКУ.
Итоговая НН в рознице
Главная особенность итоговой НН состоит в том, что вместо НН на каждую операцию составляется одна НН за день (в конце дня). Итоговые НН могут составляться в следующих трех случаях (абз.7 п. 201.4 НКУ. п.14 Порядка № 1307 
):
1) поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю — неплательщику НДС, расчеты с которым проводятся через кассу, РРО, банк или платежное устройство;
2) выписки транспортных билетов, гостиничных счетов и т. п., которые содержат общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами);
3) предоставления плательщику НДС кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС, фискальный и налоговый номера поставщика. Как видите, итоговые НН можно составлять даже при продажах плательщикам НДС. Самый яркий пример - покупки через подотчетных лиц.
Выдача такого чека не лишает покупателя — плательщика НДС права потребовать составления отдельной НН. Но обратиться с таким требованием он должен в день выдачи кассового чека. В таком случае сумма, указанная в кассовом чеке, в итоговую НН не попадает. (п. 14 Порядка № 1307).
Итоговые НН составляются исключительно по итогам дня. За более длительный промежуток времени (два дня, неделю, месяц и т. п.) — их составлять нельзя.
Сколько итоговых НН составлять, если есть несколько РРО?
В письме № 4436 налоговики признали, что плательщик: вправе самостоятельно решать, сколько выписывать итоговых НН, т. е.:
- составлять отдельную итоговую НН на каждый РРО;
- составлять одну общую итоговую НН на все РРО.
В ЗІР (категория 101.17) есть консультация о том, что в случае осуществления расчетных операций филиалами, которым не делегировано право составления НН, итоговые НН нужно составлять на каждый РРО.
Как заполнить итоговую НН?
Основные правила:
1. Если в течение дня у вас есть поставки, облагаемые НДС по 20% и по 7%, вы можете включить их в одну итоговую НН.
2. Если же вы осуществляете облагаемые и НДС-льготируемые поставки — объединить их в итоговой НН не получится (п.17 Порядка № 1307). На льготные поставки (освобожденные от налогообложения) придется составлять отдельную НН.
3. Сумма в итоговой НН должна соответствовать данным Z-отчетов РРО.
Правда, расхождения между данными итоговой НН и Z-отчетом могут возникнуть, если на операцию, включенную в Z-отчет, была составлена «обычная» НН по требованию покупателя, действовавшего от имени предприятия (п.14 Порядка № 1307).Также в итоговую НН не включаем суммы «розничного» акциза.
Правила заполнения итоговой НН
| Название графы/поля | Порядок заполнения |
| Поле «Не підлягае наданню отримувачу (покупцю)» | Отметка «X» и тип причины «11» (п. 8 Поряда № 1307) |
| Название продавца | Свое название |
| ИНН продавца | Свой ИНН. |
|
Название покупателя |
«Неплатник» |
| ИНН покупателя | «100000000000» |
| Табличная часть — раздел «Б» | |
|
Номенклатура товаров/услуг(гр. 2) |
Отечественные товары сворачиваем в одну строчку под названием «Товари в асортименті». Подакцизные и импортные товары налоговики требуют формировать по группам в соответствии с кодами УКТ ВЭД (разъяснение в разделе 101.17 ЗІР) |
| Код УКТ ВЭД (гр. 3) | Налоговики требуют заполнять в том случае, если вы поставляйте подакцизные/импортные товары. При этом группируете их согласно коду УКТ ВЭД и указываете его в гр. 3 |
| Графы 4-7 | Не заполняются (письмо № 21637) |
Итоговая НН подлежит регистрации в ЕРНН на общих основаниях (абз. 3 и 11 п. 201.10 НКУ). но штрафов за несвоевременную регистрацию нет (поскольку НН не выдается покупателю).
Пример. 1 апреля 2016 года ООО «Веселка» через собственный розничный магазин реализовало товары:
- отечественного производства на сумму 12000 грн. [в том числе НДС - 2000 грн.);
- подакцизные товары - сигареты (код УКТ ВЭД - 2402 20 90 20) - 60 пачек по цене 32 грн. (в том числе НДС и «розничный» акциз)
Сумма «розничного» акциза: (60 х 32 грн.): 105 % х 5 % = 91,43 грн.
Сумма НДС: ((60 х 32 грн.) - 91,43 грн.): 120% х 20 % = 304,76 грн.
База НДС: (60 х 32 грн.) - 91,43 грн. – 304,76 грн. = 1523,81 грн.
Сводная НН на «компенсирующее» НО
Речь идет о начислении «компенсирующих» НО согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ, т.е. когда приобретенные с НДС товары/услуги предназначены для использования в необлагаемой деятельности (необъектной, льготной, нехозяйственной) или имеют двойное назначение (используются одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности).
«Компенсирующие» НО начисляют, только если товары/услуги были приобретены с НДС (письмо ГФСУ от 07.08.2015г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).
НО должны быть начислены в периоде (п.198.5 НКУ):
- приобретения товаров / услуг / основных средств - если их изначально планируется использовать в необлагаемых операциях. Судя по письму № 27896 налоговики склоняются к варианту, что НО должны быть начислены в том периоде, в котором имело место первое событие (оплата или получение товаров/услуг);
- начала использования таких товаров / услуг / необоротных активов согласно «первичке» — если приобретались они изначально для облагаемых операций, но потом направление использования изменилось.
Начислить «компенсирующие» НО на дату их возникновения нужно независимо от того, включена НН в налоговый кредит или нет.
В п.198.5. и п.199.1 НКУ разрешают выписать на «компенсирующие» НО сводную НН не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. Вместе с тем на сумму НО, начисленных согласно пп. 198.5и 199.1 НКУ.могут быть выписаны и отдельные НН. Такая отдельная НН должна быть составлена на дату возникновения «компенсирующих» НО (а не последним днем месяца).
Если будет составляться отдельная НН, для нее действуют свои правила. Она составляется с условным ИНН покупателя 400000000000. В гр. 2 такой НН нужно указывать номенклатуру товаров (а не номера и даты НН).
Сводная НН может быть составлена только с типами причин «04», «08», «09», «13» (п. 11 Порядка № 1307). Под каждый тип причины составляется отдельная сводная НН.
Правила заполнения сводной НН:
| Название графы/поля | Порядок заполнения |
| Поле «Зведена податкова накладна» | Проставляем отметку «X» |
| Поле «Не підлягає наданню отримувачу /покупцю» | Отметка «X» и один из типов причин («04», «08», «09», «13») |
| Дата | Последний день отчетного периода |
|
Наименование продавца |
Свое название |
| ИНН продавца | Свой ИНН |
|
Название покупателя |
Свое название |
|
ИНН покупателя |
«600000000000» |
| Табличная часть – раздел «Б» | |
| Номенклатура товаров | Номера и даты «входных» НН(п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307) |
| Графы 3, 5 - 9 | Не заполняется (абз.4 п.п.8 п. 16 Порядка № 1307) |
| Графа 4 | Проставляем «грн» (п.п.3 п.16 Порядка № 1307) |
| Графа 10 | Указываем базу НДС (для товаров/услуг — цена приобретения, для основных средств — балансовая стоимость). В случае составления НН на основании п. 199.1 НКУ для определения базы НДС покупную стоимость товаров / услуг / необоротных активов умножаем на коэффициент «антиЧВ» (100% - ЧВ). |
{module[205]}
Комментарии
на імпортні товари відсутні ПН є тільки ВМД