Рассмотрим ситуацию, когда налоговая накладная зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных без кода УКТ ВЭД / кода услуг или с ошибочным кодом.

Ситуация 1. Зарегистрировали январскую налоговую накладную без кода УКТ ВЭД.

Требование об обязательной тотальной «кодировке» товаров/услуг в налоговой накладной заработало с 1 января 2017 года (напомним: касается оно тех налоговых накладных, дата составления которых приходится на 2017 год). Но вот вовремя перенастроить программное обеспечение под это новшество ГФСУ не успела. В результате многие плательщики столкнулись с тем, что Единый реестр налоговых накладных не пропускал на регистрацию январские налоговые накладные с четырехзначным кодом УКТ ВЭД либо выдавал ошибку о том, что введенный код является неправильным. В итоге наверняка кто-то из вас или ваших поставщиков зарегистрировал налоговую накладную вообще без кода. Давайте разберемся, как теперь быть в этой ситуации. Если речь идет о налоговой накладной, которая выдается покупателю, то без кода УКТ ВЭД / кода услуги налоговую накладную лучше не оставлять. Ведь коды товаров/услуг являются обязательным реквизитом налоговой накладной (п.п. «і» п. 201.1 НКУ). Покупатель рискует своим налоговым кредитом. Да и у самого поставщика могут быть неприятности. Ведь покупатель в этом случае может подать на поставщика жалобу (приложение Д8 к НДС-декларации). Тогда продавцу может грозить проверка (п. 201.10 и п.п. 78.1.9 НКУ) и штраф на основании п. 120¹.3 НКУ. Освобождение от этого штрафа на 2017 год, предусмотренное п. 35¹ подразд. 2 разд. XX НКУ, действует только в случае допущения ошибок в коде УКТ ВЭД или коде услуг. А вот в случае отсутствия этого кода, полагаем, данная «поблажка» действовать не будет. Так что ситуацию лучше сразу уладить. Нужно составить «исправляющий» расчет корректировки к налоговой накладной. Составляется такой расчет корректировки датой обнаружения ошибки.В заглавной части такого расчета корректировки повторяются все реквизиты «ошибочной» налоговой накладной.

В разделе Б табличной части расчета корректировки:

— одной строкой дублируем из «ошибочной» налоговой накладной неправильную запись — без кода УКТ ВЭД (со знаком «минус» в гр. 7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)» раздела Б);

— второй строкой приводим правильную запись — с указанием в ней кода УКТ ВЭД (с теми же суммами количества (знак «+»), цены и объема без НДС товара (услуги)).

По аналогии следует поступать и в случае, если в налоговой накладной по ошибке указали неправильный код УКТ ВЭД.

Приведем пример, как будет заполнена табличная часть раздела Б «исправляющего» расчета корректировки.

Поскольку такой расчет корректировки не изменяет сумму компенсации (является «нулевым»), регистрирует его сам продавец.

Такой «нулевой» расчет корректировки ни покупатель, ни продавец в декларации и приложении Д1 не отражает (разъяснение в категории 101.20 ЗІР).

Теперь пару слов скажем о том, когда покупатель вправе показать налоговый кредит по такой «исправленной» налоговой накладной. Включить сумму НДС в налоговый кредит покупатель вправе только после того, как поставщик составит «исправляющий» расчет корректировки к налоговой накладной и зарегистрирует его в Едином реестре налоговых накладных (ст. 192 НКУ). При определении периода, когда можно показать налоговый кредит, руководствуемся правилом своевременной/несвоевременной регистрации.

Если расчет корректировки зарегистрирован своевременно, то отразить налоговый кредит по «исправленной» налоговой накладной можно в месяце составления расчета корректировки, если несвоевременно — в месяце его регистрации. Так, например, если «исправляющий» расчет корректировки будет составлен 20 января 2017 года и зарегистрирован до 15 февраля 2016 года (включительно), то покупатель вправе показать налоговый кредит в декларации за январь.

Ситуация 2. Получили аванс за один товар (в налоговой накладной указали код УКТ ВЭД). Фактически поставлен другой товар.

В данном случае как таковой ошибки в налоговой накладной нет. Здесь происходит просто смена номенклатуры товаров. Поэтому в такой ситуации на дату поставки товаров следует составить расчет корректировки как на смену номенклатуры. В нем следует привести с «минусом» количество товаров с неправильной номенклатурой и, соответственно, кодом УКТ ВЭД и добавить на их замену количество фактически поставленных товаров с правильным кодом УКТ ВЭД.Регистрирует такой расчет корректировки продавец.

Ошибки в «авансовой» налоговой накладной в этом случае как таковой нет. Поэтому покупатель вправе показать налоговый кредит в полной сумме сразу в периоде получения зарегистрированной авансовой налоговой накладной (не дожидаясь расчета корректировки на смену номенклатуры).