"Отложение" налогового кредита
  • Регистрация
ruenuk

Базовые правила

Срок отражения НК — 1095 дней. Пункт 198.6 НКУ разрешает покупателю отражать НК в текущей декларации (т. е. без применения УР) в течение 1095 дней с даты составления налоговой накладной (НН)/«увеличивающего» расчета корректировки (РК). То есть если НН/«увеличивающий» РК зарегистрированы:

своевременно — НК можно показать в периоде составления НН/РК или в любом другом периоде, но не позднее 1095 дней с даты их составления;

несвоевременно — право на НК возникает в периоде регистрации НН/РК и сохраняется в течение 1095 дней с даты их составления.

Поэтому плательщик при желании может не показывать НК по зарегистрированной НН сразу. Увеличить НК в текущей декларации можно будет в течение 3 лет (но не позднее 1095 дней с даты составления НН).

Несмотря на то, что норма, разрешающая плательщику отражать НК в течение 1095 дней, заработала с 03.12.2017 г.info 4 (до этого срок был ограничен 365 к. дн.), показывать НК в течение 1095 можно и на основании тех НН, которые были составлены до 03.12.2017 г.

Это подтвердили налоговики в письме ГФСУ от 23.02.2018 г. № 735/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Как отражать «отложенные» НН. Плательщик имеет право выбрать, как показывать НК по «отложенным» НН (право выбора подтверждают и налоговики в письме ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/IПК):

— либо в текущей декларации (тогда сможем уменьшить налоговые обязательства текущей декларации);

— либо через уточняющий расчет (УР).

Но, при варианте с УР следует помнить, что УР можно подать только к декларации того отчетного периода, в котором возникло право на НК (а не к любому периоду в рамках 1095 дней).

К периоду составления НН (при своевременной регистрации НН); к периоду регистрации НН (при несвоевременной регистрации НН).

Вариант с УР целесообразен в том случае, если:

1) вы обнаружили «занижение» налоговых обязательств в том периоде, за который у вас есть «отложенная» НН. В таком случае в УР можно будет отразить и «доначисленные» НО, и НК на основании «резервной» НН. Таким образом, вы уменьшите или вовсе нивелируете сумму недоплаты;

2) весь год сдавали пустые декларации и не хотите лишиться статуса плательщика НДС на основании п.п. «г» п. 184.1 НКУ (ср. 025102400). Если на протяжении 12 месяцев не было поставок, но в то же время были формирующие НК покупки, то регистрацию не аннулируют. Поэтому для этого случая как раз может сгодиться «отложенная» НН. Ее можно будет показать для того, чтобы появились показатели к декларированию.

При этом отметим, что просто отражение НК через УР, если НДС за исправляемый период уже уплачен и вы не доначисляете за этот период, НО в связи с исправлением ошибок, создаст вам переплату по лицевому счету (точнее — в интегрированной карточке плательщика налога). Погашать этой переплатой текущие обязательства вы не сможете, поскольку сумма по декларации в любом случае должна быть списана с НДС-счета.

Если вы осуществляете распределение НК по п. 199.1 НКУ и при этом:

— используете вариант отражение «отложенного» НК через УР и

— такой УР подаете за прошлые годы,

то, по мнению налоговиков, пересматривать «прошлогодние» распределения не нужно. А данные такого поданного в текущем году УР поучаствуют в расчете коэффициента распределения за текущий год.

Письма ГФСУ: от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 и от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17; письмо Межрегионального ГУ ГФС от 14.01.2016 г. № 1082/10/28-10-06-11.

Документы — заменители НН — срок в 1095 дней не применим. Правило 1095 дней (право «откладывать» отражение НК по НН) не касается документов — заменителей НН. Например, транспортных билетов, счетов или чеков. По ним включать сумму налога в состав НК нужно «период в период». Ведь для них п. 198.6 НКУ никаких исключений не делает.

Соответственно, если НК по документу — заменителю НН в нужном периоде не отразили, то потом это можно сделать только через УР (подав его к тому отчетному периоду, в котором должен был быть отражен НК).

«Уменьшающие» РК — строго «период в период». Также обратите внимание и на то, что правило 1095 дней не касается и «уменьшающих» РК. Иначе говоря, «оттягивать» уменьшение, НО нельзя. Ведь в п. 198.6 НКУ говорится именно о возможности доотражения НК.

«Уменьшающие» РК должны быть отражены:

покупателем — строго в периоде перерасчета, независимо от того, зарегистрирован он или нет;

продавцом — строго в том периоде, в котором возникло право на такое уменьшение (если РК зарегистрирован своевременно — в периоде его составления; несвоевременно — в периоде его регистрации).

Причем пока фискалы при определении своевременных/несвоевременных РК советуют ориентироваться еще на «старые» сроки регистрации (письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Если «уменьшающий» РК по указанным правилам не отражен, придется подавать УР к соответствующему периоду.

Более того, отражение «уменьшающего» РК не в своем периоде может создать проблемы с Перевищ.

А вот при «откладывании» НК по НН и «увеличивающих» РК проблем с Перевищ не возникнет!

Нюансы

Отложили НК: можно ли отложить «компенсирующие» налоговые обязательства? Сразу отметим — НК можно отложить, а вот «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) (по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) нужно начислить в периоде, в котором возникло право на НК.

Если у покупателя уже возникло право на НК, но он пока им не воспользовался, то отложить начисление «компенсирующих» НО согласно п. 198.5 НКУ он не может (письмо ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ведь несмотря на то, что п. 198.6 НКУ разрешает покупателю формировать НК в течение 1095 дней с даты составления НН, п. 198.5 НКУ такого переноса для начисления, НО не предусматривает.

Поэтому:

— если НН не зарегистрирована (в том числе если НН заблокирована), то «компенсирующие» НО не начисляем — а ждем, пока она будет зарегистрирована и у нас появится право на НК (еще раз напомним: по своевременно зарегистрированным НН такое право появляется в периоде составления НН, по несвоевременным — в периоде регистрации);

— если НН зарегистрирована (право на НК возникло), но захотели отложить по ней НК с учетом 1095 дней (п. 198.6 НКУ), то «заодно» отложить и «компенсирующие» НО не можем. Начислить их придется сразу — в периоде возникновения права на НК, «по» регистрации НН;

Отложить начисление «компенсирующих» НО можем, если о необлагаемом/нехозяйственном использовании не знали при покупке. В таком случае «компенсирующие» НО начислим по факту необлагаемого/нехозяйственного использования товаров/услуг/необоротных активов.

— если в НН допущена ошибка (НН ошибочна), то право на НК (а значит, и необходимость начисления «компенсирующих» НО) возникнет только после исправления поставщиком НН.

В текущем месяце возникло только право на НК. Можно ли не показывать НК и не сдавать декларацию? Можно, но при условии, что нет отрицательного значения прошлых периодов.

Достаточным основанием для непредставления налоговой декларации является отсутствие в отчетном периоде двух факторов:

(1) объекта налогообложения и

(2) показателей декларирования (п. 49.2 НКУ).

Если вы правом на НК по зарегистрированной НН не воспользовались в отчетном периоде его возникновения, то и обязанности декларировать такой НК в этом периоде у вас нет. Поскольку нет показателя, подлежащего декларированию, то нет и обязанности подавать налоговую декларацию.

Единственное, стоит помнить об отрицательном значении по НДС. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС, подлежит бюджетному возмещению и/или зачисляется в состав налогового кредита (НК) следующего отчетного (налогового) периода (п. 200.4 НКУ). Следовательно, даже при отсутствии объекта налогообложения и прочих показателей, подлежащих декларированию, отрицательное значение предыдущих периодов налогоплательщик обязан «тянуть» в декларациях последующих периодов. То есть в таком случае плательщик НДС обязан подавать налоговую декларацию.

«В случае, если налогоплательщиком хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась и отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (в том числе суммы отрицательного значения предыдущих периодов), то декларация за такой отчетный (налоговый) период не подается» (категория 101.22 ЗІР).

При этом стоит учесть следующее: если вдруг потом обнаружится, что показатели к отражению декларации все-таки были, то тогда последствия будут такими же, как при несвоевременной подаче декларации.

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Дивиденды

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!