Когда производится корректировка сумм НДС.
Перечень случаев, когда проводится корректировка сумм НДС, назван в ст.192 НК. Суммы НО продавца и НК покупателя подлежат корректировке, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в частности:
— возврат товаров/услуг;
— возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг;
— следующий за поставкой пересмотр цен.
ДАТЫ КОРРЕКТИРОВКИ
| Основание корректировки | На какую дату производится корректировка |
| Возврат товаров |
На дату возврата товаров/дату возврата денежных средств (в зависимости от того, какое из событий произошло раньше). Сам по себе факт достижения договоренности о возврате товаров (подписания соответствующего договора или другого документа) не может быть основанием для корректировки НДС |
| Возврат авансов | На дату возврата денежных средств |
| Пересмотр цен | На дату подписания документа, которым согласована новая цена |
Важно! Налоговики придерживаются мнения, что НО у продавца и НК у покупателя должны быть откорректированы одновременно в периоде подписания РК покупателем (письмо Миндоходов от 26.09.2013 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15).
ВОЗВРАТ ТОВАРОВ
| Статус сторон | Порядок корректировки | ||||
| на дату поставки | на дату возврата товаров | ||||
| продавец | покупатель | продавец | покупатель | продавец | покупатель |
|
плательщик НДС |
плательщик НДС |
плательщик НДС |
плательщикНДС |
1. Уменьшает НО* (стр. 8.1 со знаком «-» декларации по НДС). 2. Направляет покупателю РК(при необходимости регистрирует его в ЕРНН). По мнению налоговиков, уменьшить НО продавец вправе только при наличии подписанного покупателем РК (письмо Миндоходов от 26.09.2013 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15) |
1. Уменьшает НК* (стр. 16.1 со знаком «-» декларации по НДС). 2. Подписывает и направляет поставщику экземпляр РК. По мнению налоговиков, уменьшить НК покупатель должен независимо от наличия РК |
|
плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
1) Если покупатель оплатил товары: | |
|
1. Уменьшает НО (стр. 8.1 со знаком «-» декларации по НДС)при условии, что (ст. 192 НК): 1) ранее поставленные товары будут возвращены в собственность продавца; 2) продавец предоставит покупателю полную денежную компенсацию стоимости товара. 2. Выписывает РК (оба экземпляра которых оставляет у себя) |
Х | ||||
| 2) Если покупатель не оплатил товары: | |||||
| По мнению налоговиков, в этом случае не стало объекта обложения НДС (разъяснение в разделе 101.07 ЗІР). Продавец имеет право выписать РК и уменьшить НО. Оба экземпляра РК остаются у продавца без подписи покупателя | Х | ||||
| плательщик НДС | плательщик НДС | плательщик НДС | НЕплательщик НДС | Уменьшает НО (стр. 8.1 со знаком «-» декларации по НДС) на основании РК, оба экземпляра которого оставляет у себя | Проводит условную поставку товаров, не использованных в налогооблагаемых операциях, на дату аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НК). При дальнейшем возврате ничего не отражает |
| плательщик НДС | плательщик НДС | НЕ плательщик НДС |
плательщик НДС | Откорректировать НО нельзя. Продавец утратил статус плательщика НДС, а значит, и право выписывать РК к НН (абз. 1 п. 192.2 НК) | В периоде возврата товаров, уменьшает НК (по стр. 10.1** или стр. 15) на основании бухсправки |
|
* Если на момент возврата товара стороны имеют договоренность о том, что взамен возвращенного товара будет поставлен новый, то по сути можно говорить об изменении товарной номенклатуры. В этом случае: 1) если покупатель не оплатил товары, продавец должен: — через РК к НН убрать товар старой номенклатуры со знаком «-»; — оформить поставку товара другой номенклатуры в обычном порядке с оформлением новой НН; 2) если новый товар будет поставляться взамен оплаченного товара, продавец выпишет РК, в котором: — со знаком «-» укажет старую номенклатуру товаров; — со знаком «+» отразит сведения о поставляемом новом товаре. То есть выписывать новую налоговую накладную в этом случае не нужно, если все происходит в рамках одного договора. ** По нашему мнению, такую корректировку следует показывать по корректировочной строке 16. |
|||||
ВОЗВРАТ АВАНСОВ
| Статус сторон | Порядок корректировки | ||||
| на дату поставки | на дату возврата аванса | ||||
| продавец | покупатель | продавец | покупатель | продавец | покупатель |
|
плательщик НДС |
плательщик НДС |
плательщик НДС |
плательщик НДС |
1. Уменьшает НО* (стр. 8.1 со знаком «-» декларации по НДС). 2. Направляет покупателю РК (при необходимости регистрирует его в ЕРНН). Если возврат денежных средств осуществляется частями, то и РК выписывается на каждую дату возврата |
1. Уменьшает НК* (стр. 16.1 со знаком «-» декларации по НДС). 2. Подписывает и направляет поставщику экземпляр РК |
|
плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
На сумму аванса, который был возвращен покупателю-неплательщику, поставка так и не состоялась (и не состоится), поэтому в этом случае нет и объекта обложения НДС (разъяснение в разделе 101.07 «ЗІР») Следовательно, поставщик выписывает РК и уменьшает НО по НДС. При этом оба экземпляра РК остаются у продавца без подписи покупателя |
Х |
| плательщик НДС | плательщик НДС | плательщик НДС | НЕплательщик НДС | ||
| плательщик НДС | плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
плательщик НДС | Откорректировать НО нельзя. Продавец утратил статус плательщика НДС, а значит, и право выписывать РК к НН (абз. 1 п. 192.2 НК) | В периоде, в котором происходит возврат аванса, покупатель обязан откорректировать сумму НК (по стр. 10.1** или стр. 15) на основании бухсправки |
|
* Если контрагенты договорились о зачислении аванса в счет будущих поставок, тогда РК к НН поставщик выписывает на дату заключения допсоглашения. Однако НО по такому РК не нужно уменьшать. Достаточно откорректировать номенклатуру поставки. ** По нашему мнению, такую корректировку следует показывать по корректировочной строке 16. |
|||||
ИЗМЕНЕНИЕ ЦЕНЫ
| Статус сторон | Порядок корректировки | ||||
| на дату поставки | на дату изменения цены | ||||
| продавец | покупатель | продавец | покупатель | продавец | покупатель |
|
плательщик НДС |
плательщик НДС |
плательщик НДС |
плательщик НДС |
1) Цена увеличилась: | |
|
1. Увеличивает НО (стр. 8.1 со знаком «+» декларации по НДС). 2. Направляет покупателю РК |
Увеличивает НК (при наличии РК) | ||||
| 2) Цена уменьшилась: | |||||
|
1. Уменьшает НО (стр. 8.1 со знаком «-» декларации по НДС). 2. Направляет покупателю РК |
Уменьшает НК | ||||
|
плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
Откорректировать НО можно, только если изменение цены происходит в рамках гарантийных замен товаров или замен низкокачественных товаров на основании договора. Иначе НО не корректируются. Порядок корректировки будет зависеть от статуса покупателя. Если это: — субъект хозяйствования— продавец выписывает РК, указывая в нем старую сумму поставки со знаком «-» и новую сумму поставки со знаком «+»; — обычное физлицо — здесь можно использовать два варианта: либо выписать РК к итоговой НН за день продажи возвращенного товара, либо учесть возврат в итоговой НН за день возврата |
Х |
| плательщик НДС | плательщик НДС | плательщик НДС | НЕплательщик НДС | ||
| плательщик НДС | плательщик НДС |
НЕплательщик НДС |
плательщик НДС | Откорректировать НО нельзя | Корректирует НК (по стр. 10.1* или стр. 15) на основании бухсправки |
| * По нашему мнению, такую корректировку следует показывать по корректировочной строке 16. | |||||
Практические примеры заполнения расчета корректировки
Пример 1 . Изменение количества (возврат товара). 08.09.2014 г. предприятие-продавец отгрузило покупателю 20 единиц товара (чайник Panasonic NC-PG30P) по цене 240 грн. (без НДС — 200 грн.; НДС 20 % — 40 грн.). При этом в тот же день была выписана налоговая накладная.
5 чайников оказались бракованными. 11.09.2014 г. покупатель возвратил их продавцу.
| Дата коригування |
Причина коригування |
Номенклатура товарів/ послуг, вартість чи кількість яких коригується |
Код товару згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що |
|||||
| оподатковуються за основною ставкою (-) (+) |
оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | ||||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) |
кількість постачання товарів/послуг |
|||||||||
| 11092014 | Зміна кількості | Чайник Panasonic NG-PG30P | 8516792000 | шт. | -5 | 200,00 | -1000,00 | |||||
| Усього | -1000,00 | |||||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | -200,00 | Х | Х | |||||||||
Пример 2 . Изменение стоимости (по товарам). 09.09.2014 г. предприятие-продавец отгрузило покупателю офисные кресла «Prestigе» в количестве 20 шт. по цене 360 грн.(без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.). При этом в тот же день была выписана налоговая накладная. Однако затем по договоренности сторон (11.09.2014 г. сторонами подписано допсоглашение) цену уменьшили до 300 грн.(без НДС — 250 грн.; НДС 20 % — 50 грн.). Оплата получена 12.09.2014 г.
| Дата коригування |
Причина коригування |
Номенклатура товарів/ послуг, вартість чи кількість яких коригується |
Код товару згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що |
||||
| оподатковуються за основною ставкою (-) (+) |
оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) |
кількість постачання товарів/послуг |
||||||||
| 11092014 | Зміна вартості |
Офісні крісла «Prestigе» |
шт. | -50,00 | 20 | -1000,00 | |||||
| Усього | -1000,00 | ||||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | -200,00 | Х | Х | ||||||||
Пример 3. Одновременное изменение стоимости и количества (по услугам). 09.09.2014 г. предприятие получило аванс за услуги. При этом в тот же день была выписана налоговая накладная. Изначальная цена услуги — 9600 грн. (без НДС — 8000 грн.; НДС 20 % — 1600 грн.). Согласно допсоглашению, подписанному 11.09.2014 г., стоимость услуги определена в размере 10800 грн. (без НДС — 9000 грн.; НДС 20 % — 1800 грн.). Доплата получена 12.09.2014 г.
| Дата коригування |
Причина коригування |
Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується |
Код товару згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що |
||||
| оподатковуються за основною ставкою (-) (+) |
оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) |
кількість постачання товарів/послуг |
||||||||
| 11092014 | Зміна вартості | Консультаційні послуги | послуга | +1000,00 | 1 | +1000,00 | |||||
| 11092014 | Зміна кількості | Консультаційні послуги | послуга | -0,1111* | 9000,00 | -1000,00 | |||||
| Усього | 0,00 | ||||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
* Сумма определена так: 1 - (8000 грн. : 9000 грн.).
На сумму доплаты в этом случае выписывается отдельная НН.
Пример 4 . Одновременное изменение стоимости и количества (по товарам). 10.09.2014 г. предприятие получило от покупателя 50 % аванс за чайники торговой марки «Tefal» в сумме 36000 грн. (без НДС — 30000 грн.; НДС 20 % — 6000 грн.). В этот же день была выписана налоговая накладная. По договору предполагается поставка 200 чайников по цене 360 грн. за единицу (без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.). Общая сумма поставки —72000 грн. (без НДС — 60000 грн.; НДС 20 % —12000 грн.). Однако затем по договоренности сторон (допсоглашение подписано 12.09.2014 г.) цену чайников увеличили до 420 грн. за единицу (без НДС — 350 грн.; НДС 20 % —
70 грн.).
| Дата коригування |
Причина коригування |
Номенклатура товарів/ послуг, вартість чи кількість яких коригується |
Код товару згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що |
||||
| оподатковуються за основною ставкою (-) (+) |
оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) |
кількість постачання товарів/послуг |
||||||||
| Зміна вартості | Чайник «Tefal» | 8516792002 | шт. | +50 | 100 | +5000,00 | |||||
| 12092014 | Зміна кількості | Чайник «Tefal» | 8516792002 | шт. | -14,2857 | 350,00 | +5000,00 | ||||
| Усього | 0,00 | ||||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
Важно! Если дата изменения цены и дата изменения количества товаров приходятся на разные даты, то должны быть выписаны два расчета корректировки.
Пример 5. Изменение номенклатуры товаров. 17.09.2014 г. предприятие получило от покупателя предоплату за офисные кресла марки «Prestige» в сумме 4800 грн. (без НДС — 4000 грн.; НДС 20 % — 800 грн.) (из расчета 20 штук по цене 240 грн. с НДС за кресло). При получении предоплаты продавцом была выписана налоговая накладная. Однако впоследствии было решено (19.09.2014 г. подписано допсоглашение), что товар этого вида поставляться не будет, а вместо него на эту же сумму (4800 грн.) 23.09.2014 г. покупателю отгружены офисные кресла марки «Comfort» (16 кресел по цене 300 грн. с НДС за кресло).
| Дата коригування |
Причина коригування |
Номенклатура товарів/ послуг, вартість чи кількість яких коригується |
Код товару згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що |
||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) |
кількість постачання товарів/послуг |
оподатковуються за основною ставкою (-) (+) |
оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 19092014 | Зміна номеклатури |
Офісні крісла «Prestige» |
шт. | -20 | 200,00 | -4000,00 | |||||
| 19092014 | Зміна номеклатури | Офісні крісла «Comfort» | шт. | +16 | 250,00 | +4000,00 | |||||
| Усього | 0,00 | ||||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
РЕГИСТРАЦИЯ РК В ЕРНН
| Обязательно регистрировать | Необязательно регистрировать |
|
РК к НН, которая была зарегистрирована в ЕРНН Срок регистрации — не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления РК |
РК, который не выдается покупателю |
|
РК выписывается к НН, которая после корректировки начинает соответствовать критериям обязательной регистрации. В это случае регистрации в ЕРНН подлежит: 1) сама НН; 2) РК к ней. Срок регистрации — не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления РК. РК регистрируется после регистрации НН независимо от даты ее составления (абз. 3 п. 3 Порядка № 1246) |
|
|
РК к НН, которая была зарегистрирована в ЕРНН, но после корректировки перестала соответствовать этим критериям. Срок регистрации — не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления РК |
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
| Основание корректировки | Продавец (плательщик НДС) | Покупатель (плательщик НДС) |
| Возврат товаров |
1. Откорректирован доход по возвращенному товару: Дт 704 — Кт 361 2. Откорректированы (уменьшены) методом «сторно» НО по НДС: Дт 704 — Кт 641 |
1. Возвращен товар продавцу: Дт 631 — Кт 281 2. Откорректирован (уменьшен) методом «сторно» НК: Дт 641 — Кт 631 |
| Возврат авансов |
1. Возвращена покупателю предоплата за товар: Дт 681 — Кт 311 2. Откорректированы (уменьшены) методом «сторно» налоговые обязательства по НДС: Дт 643 — Кт 641 |
1. Возвращена продавцом предоплата за товар: Дт 311 — Кт 371 2. Откорректирован (уменьшен) методом «сторно» НК: Дт 641 — Кт 644 |
| Пересмотр цен | Снижение цены | |
|
1. Откорректирован доход по отгруженному товару: Дт 704 — Кт 361 2. Откорректированы (уменьшены) методом «сторно» НО по НДС: Дт 704 — Кт 641 |
1. Откорректирована (уменьшена) методом «сторно» стоимость полученного товара из-за снижения цены: Дт 281* — Кт 631 2. Откорректирован (уменьшен) методом «сторно» НК по НДС Дт 641 — Кт 631 |
|
| Увеличение цены | ||
| 1) первое событие — отгрузка товаров: | ||
|
1. Откорректирован (увеличен доход) по отгруженному товару на сумму увеличения стоимости: Дт 361 — Кт 702 2. Увеличены НО по НДС: Дт 702 — Кт 641 |
1. Откорректирована (увеличена) стоимость полученного товара: Дт 281** — Кт 631 2. Увеличен НК по НДС: Дт 641 — Кт 631 |
|
| 2) первое событие — оплата | ||
|
1. Получена оплата от покупателя: Дт 311 — Кт 681 2. Отражены НО по НДС: Дт 643 — Кт 641 3. Отгружен товар покупателю по увеличенной цене: Дт 361 — Кт 702 4. Списана ранее отраженная сумма НО: Дт 702 — Кт 643 5. Доначислена сумма НО по НДС: Дт 702 — Кт 641 6. Получена сумма оплаты от покупателя в размере увеличения цены товара: Дт 311 — Кт 361 |
1. Перечислена предоплата продавцу: Дт 371 — Кт 311 2. Отражена сумма НК по НДС: Дт 641 — Кт 644 3. Получен товар: Дт 281 — Кт 631 (по стоимости с учетом повышения цены). 4. Списана сумма ранее отраженного НК: Дт 644 — Кт 631 5. Доначислена сумма НК по НДС: Дт 641 — Кт 631 6. Перечислена продавцу разница в стоимости товара: Дт 631 — Кт 311 |
|
|
* Такая запись делается, если товар еще не продан. Если же товара уже нет у покупателя (товар реализован), снижение по нему цены будет показано записью Дт 631 — Кт 719. ** Такая запись делается, если товар еще не продан. Если же товара уже нет у покупателя (товар реализован), увеличение по нему цены будет показано записью Дт 949 — Кт 631. |
||
Использованные документы и сокращения:
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.
НО — налоговые обязательства.
НК — налоговый кредит.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.