Налог на недвижимость в 2019 году
  • Регистрация
ruenuk

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, — местный налог, являющийся составляющей налога на имущество.

Плательщики налога

Плательщиками налога на недвижимость выступают физические и юридические лица (в том числе и нерезиденты), являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости (пп. 266.1.1 НКУ). Право собственности на такие объекты должно быть надлежащим образом зарегистрировано в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество.

Физлица-предприниматели уплачивают данный налог за объекты коммерческой недвижимости на общих основаниях как физические лица (см. разъяснение из категории 106.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)). Ведь ст. 266 НКУ не выделяет предпринимателей в отдельную категорию плательщиков данного налога.

Как определить плательщика налога, если объекты недвижимости находятся в общей долевой или общей совместной собственности нескольких лиц, прописано в пп. 266.1.2 НКУ. А именно: если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится:

  • в общей долевой собственности нескольких лиц плательщиком налога является каждое из этих лиц за надлежащую ему долю;
  • в общей совместной собственности нескольких лиц, но не выделен в натуре плательщиком налога выступает одно из таких лиц-собственников, которое определяется по их согласию, если другое не установлено судом;
  • в общей совместной собственности нескольких лиц и выделен между ними в натуре плательщиком налога является каждое из таких лиц за надлежащую ему долю.

 

Объекты обложения налогом

Налог на недвижимость уплачивается за объекты жилой и нежилой недвижимости, в т. ч. их доли (пп. 266.2.1 НКУ).

 

Объекты обложения налогом на недвижимость

Таблица 1

Объекты

1) жилой недвижимости (пп. 14.1.129 НКУ):

жилой дом

здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности. Жилой дом усадебного типа жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений

пристройка к жилому дому

часть дома, расположенная вне контура его капитальных внешних стен, имеющая с основной частью дома одну (или больше) общую капитальную стену

квартира

изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания

коттедж

одно-, полутораэтажный дом с небольшой жилой площадью для постоянного или временного проживания с приусадебным участком

комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах

изолированные помещения в квартире, в которой живут два или больше квартиросъемщика

дачные дома

жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха

садовые дома

дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не отвечает нормативам, установленным для жилых домов

2) нежилой недвижимости (пп. 14.1.1291 НКУ):

здания гостиничные

гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты, рестораны и бары, туристические базы, горные приюты, лагеря для отдыха, дома отдыха

здания офисные

здания финансового обслуживания, административно-бытовые здания, здания для конторских и административных целей

здания торговые

торговые центры, универмаги, магазины, крытые рынки, павильоны и залы для ярмарок, станции технического обслуживания автомобилей, столовые, кафе, закусочные, базы и склады предприятий торговли и общественного питания, здания предприятий бытового обслуживания

здания промышленные и склады

 

гаражи

гаражи (наземные и подземные) и крытые автомобильные стоянки

здания для публичных выступлений

казино, игорные дома

хозяйственные (приусадебные) здания

вспомогательные (нежилые) помещения, к которым относятся сараи, хлева, гаражи, летные кухни, мастерские, уборные, погреба, навесы, котельные, бойлерные, трансформаторные подстанции и т. п.

прочие здания

 

 

Недвижимость, не являющаяся объектом обложения налогом

В касту «необъектов» попало много групп недвижимости. Их перечень высечен в пп. 266.2.2 НКУ. Приведем их в таблице 2.

Не являются объектом обложения налогом на недвижимость

Таблица 2

Группы недвижимости

Примечания

Объекты жилой и нежилой недвижимости, находящиеся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке

Данное освобождение применяется учреждениями и организациями при условии одновременного выполнения таких критериев:

1) они созданы органами государственной власти, органами местного самоуправления;

2) финансируются исключительно за счет средств государственного и местного бюджетов;

3) получили статус неприбыльности.

(см. разъяснение из категории 106.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua))

Объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в т. ч. их доли

 

Здания детских домов семейного типа

 

Общежития

В письме ГУ ГФС в Хмельницкой обл. от 22.01.2018 г. № 243/ІПК/22-01-12-04-14 налоговики разъясняют: «Общежитие специально построенный или переоборудованный жилой дом либо жилые помещения в жилых зданиях, которые зарегистрированы как общежития и используются для проживания работников предприятий, организаций и учреждений, студентов, учеников, а также других граждан в период работы или обучения (приказ Госкомстата от 20.08.2010 г. № 346)»

Жилая недвижимость, непригодная для проживания (в т. ч. в связи с аварийным состоянием), признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенной территориальной общины

Владелец объекта жилой недвижимости может подтвердить, что жилая недвижимость непригодна для проживания на основании решения органа местного самоуправления об использовании непригодного для проживания жилого дома (жилого помещения) в других целях или о сносе этого дома (см. разъяснение из категории 106.02 раздел «Вопросы – ответы из Базы знаний» ЗІР (zir.sfs.gov.ua))

Объекты жилой недвижимости (в т. ч. их доли), принадлежащие детям-сиротам; детям, лишенным родительского попечения; и лицам из их числа, признанным таковыми согласно закону, детям-инвалидам, воспитывающимся одинокими матерями (отцами), но не более одного такого объекта на ребенка

 

Объекты нежилой недвижимости, используемые субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющими свою деятельность в малых архитектурных формах (МАФ) и на рынках

Налоговики настаивают, что такое освобождение действует исключительно для МАФ и объектов нежилой недвижимости элементов торговой сети рынка, не превышающих площадь 30м2. Поэтому собственникам торговых точек на рынках с площадью более 30 м2 придется уплачивать налог на недвижимость

(см. письма ГУ ГФС в Львовской области от 13.05.2017 г. № 166/ІПК/13-01-12-04 и ГУ ГФС в Харьковской области от 20.06.2018 г. № 2743/ІПК/20-40-12-03-25)

Здания промышленности, в т. ч. производственные корпусы, цеха, складские помещения промышленных предприятий

Данным освобождением пользуются исключительно промышленные предприятия (см. письма ГФСУ от 30.05.2018 г. № 2366/П/99-99-13-03-01-14/ІПК и от 18.06.2018 г. № 2669/А/99-99-13-03-01-14/ІПК, постановление ВС от 15.05.2018 г. № 806/2461/17).

Здесь речь идет об объектах недвижимости, относящихся к классу 1251 «Здания промышленности» (подклассы 1251.1 – 1251.9) согласно ДК 018-2000. Классификация проводится на основании документов, подтверждающих право собственности, с учетом классификационных признаков и функционального назначения объекта недвижимости (см. разъяснения из категории 106.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)). В разъяснениях контролеры настаивают на уплате налога в отношении промышленной недвижимости:

– переданной в аренду (см. ИНК ГФСУ от 03.03.2018 г. № 877/6/99-99-12-02-03-15/ІПК);

– находящейся в законсервированном состоянии, в частности на период реконструкции, капитального ремонта (см.ИНК ГУ ГФС в Волынской области от 06.12.2017 г. № 2852/ІПК/03-20-12-03-13);

– используемой для конторских и административных целей (см. разъяснение из категории 106.02 раздела «Вопросы - ответы из Базы знаний» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, которые не сдаются собственниками в аренду, лизинг, ссуду

Это новоиспеченное освобождение.

Объекты жилой и нежилой недвижимости, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий

 

Объекты недвижимости, которые находятся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и которые используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляется деятельность созданными такими религиозными организациями благотворительными заведениями (приютами, интернатами, больницами и т. п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/или хозяйственная деятельность

 

Здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, используемые для предоставления образовательных услуг

Освобождение действует в отношении объектов жилой/нежилой недвижимости, используемых заведением для предоставления образовательных услуг в сфере дошкольного и общего среднего образования. А вот на здания таких заведений, переданные в аренду, указанное освобождение не распространяется (см. разъяснение из категории 106.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua), письмо ГУ ГФС в Харьковской области от 07.09.2018 г. № 3892/ІПК/20-40-12-03-21)

Объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, которые находятся на балансе предприятий, учреждений и организаций, являющихся неприбыльными и внесенными контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций

В случае исключения из Реестра неприбыльных учреждений и организаций налогоплательщик в течение 30 календарных дней со дня исключения представляет Декларацию и уплачивает налог начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций

Объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеских спортивных школ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, детско-юношеских спортивных школ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных ячеек и обособленных подразделений, являющихся неприбыльными и внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций

В случае исключения таких учреждений и организаций из Реестра неприбыльных учреждений и организаций налогоплательщик в течение 30 календарных дней со дня исключения подает Декларацию и уплачивает налог начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций

Объекты нежилой недвижимости баз олимпийской и паралимпийской подготовки. Перечень таких баз утверждается Кабинетом Министров Украины

 

Объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным или приемным семьям, в которых воспитывается пять и больше детей

 

Объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов, расположенных на линии столкновения, которые находятся в собственности физических или юридических лиц, в период с 14 апреля 2014 г. по 31 декабря года, в котором будет завершена антитеррористическая операция и/или операция Объединенных сил (ООС) (пп. пп. 38.6 и 38.1 подразд. 10 разд. XX НКУ)

Внесенное к пп. 38.6 подразд. 10 разд. XX НКУ дополнение об ООС вдохнуло в эту норму новую жизнь.

Начисленные и уплаченные за период проведения антитеррористической операции суммы налога на недвижимое имущество не подлежат возврату на текущий счет налогоплательщика, не направляются на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим налогам, сборам, не возвращаются в наличной форме по чеку (при отсутствии у налогоплательщика счета в банке).

К указанным суммам излишне уплаченных денежных обязательств не применяются сроки давности, установленные ст. 102 НКУ, кроме сумм излишне уплаченных налоговых обязательств плательщиков налога, прекращающих свою деятельность

Также под обложение налогом на недвижимость не попадают объекты незавершенного строительства, поскольку право собственности на них еще не зарегистрировано (см. разъяснение из категории 106.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

 

Льготы

Для физлиц преференции по налогу на недвижимость прописаны в пп. 266.4.1 НКУ. Так, база обложения налогом (общая площадь) объекта жилой недвижимости, в т. ч. его долей, находящегося в собственности физлица, уменьшается:

  • для квартиры/квартир, независимо от их количества, — на 60 м2;
  • для жилого дома/домов, независимо от их количества, — на 120 м2;
  • для разных типов объектов жилой недвижимости, в т. ч. их долей (в случае одновременного пребывания в собственности налогоплательщика квартиры/квартир и жилого дома/домов, в т. ч. их долей), — на 180 м2.

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год) (пп. 266.4.1 НКУ).

В то же время действует табу на применение льготы по налогу на недвижимость к:

  • объекту/объектам налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, установленной пп. 266.4.1 НКУ;
  • объекту/объектам налогообложения, которые используются их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).

Для юрлиц (а также для физлиц) органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные «территориальные» льготы по данному налогу на объекты жилой и/или нежилой недвижимости, находящиеся в собственности таких лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины. Такое право закреплено в пп. 266.4.2 НКУ. Поэтому перед представлением отчетности по данному налогу плательщикам следует заглянуть в соответствующее решение своего органа местного самоуправления.

 

Расчет суммы налога

Для физлиц налог на недвижимость начисляется ГФС по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество. Определенная сумма налога и платежные реквизиты фиксируются налоговиками в налоговом уведомлении-решении, которое направляется плательщику до 1 июля года, следующего за отчетным годом.

А вот юрлицам рассчитывать налог приходится самостоятельно по состоянию на 1 января отчетного года, исходя из общей площади каждого отдельного объекта обложения налогом на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект. Рассчитывается сумма налога по каждому объекту недвижимости отдельно по формуле:

Сумма налога = (общая площадь - налоговая льгота (при наличии)) х ставка налога.

Ставки налога на недвижимость устанавливаются решением местных советов, в зависимости от местоположения и типов объектов недвижимости. Ставка налога не может превышать 1,5 % размера минзарплаты (установленной на 1 января отчетного (налогового) года) за 1 м2 базы налогообложения (пп. 266.5.1 НКУ). Следовательно, в 2019 году предельный размер ставки не должен превышать 62,60 грн/м2.

Если в собственности плательщика налога (физлица или юрлица) имеется объект (объекты) жилой недвижимости (в т. ч. его доля), общая площадь которого превышает 300 м2 (для квартиры) и/или 500 м2 (для дома), сумма налога увеличивается на 25000 грн в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его долю).

Годовая сумма налога определяется сложением сумм налога по всем объектам недвижимости, подлежащим налогообложению. А поделив эту сумму на четыре получим сумму налога, которую ежеквартально следует уплачивать за 2019 год.

Если в течение календарного года право собственности на объект налогообложения перешло от одного владельца к другому, для предыдущего владельца налог вычисляют за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового владельца — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности (пп. 266.8.1 НКУ). При этом налоговики присылают ППР новому владельцу после получения информации о переходе права собственности.

Если субъект хозяйствования приобрел и продал объект недвижимости в пределах одного месяца, то при наличии документального подтверждения, что свидетельствует переход прав собственности от продавца к покупателю (договор купли-продажи и т.д.), налоговики позволяют не отчитываться и не уплачивать налог (см. разъяснения из категории 106.07 раздела «Вопросы – ответы из Базы знаний» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

 

Представление отчетности и уплата налога

Базовым отчетным периодом по налогу на недвижимость является календарный год (пп. 266.6.1 НКУ).

Плательщики налога – юрлица до 20 февраля представляют Декларацию в контролирующий орган по местонахождению объекта недвижимости (пп. 266.7.5 НКУ). То есть последний день представления декларации по налогу на недвижимость в этом году — 19 февраля 2019 г.

Форма декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утверждена приказом Минфина Украины от 10.04.2015 г. № 408.

Кстати, если у плательщика в собственности исключительно недвижимость, относящаяся к «необъектам» обложения налогом на недвижимость, то отчитываться не нужно, а вот если имеются льготные объекты — придется.

Уплачивать налог юрлицу необходимо авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа следующего за отчетным кварталом месяца (пп. 266.10.1 НКУ). Получается последним днем предельного срока является 29 число следующего за кварталом месяца. Аналогичное утверждение контроллеров находим в разъяснении из категории 106.08 раздела «Вопросы – ответы из Базы знаний» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)). При этом правило переноса последнего предельного дня, если он приходится на нерабочий здесь не работает. Соответственно, налог за 2019 год уплачивается:

  • за І квартал — не позднее 29.04.2019,
  • за ІІ квартал — 29.07.2019,
  • за ІІІ квартал — 29.10.2019,
  • за ІV квартал — 29.01.2020.

По вновь созданному (вновь введенному) объекту жилой и/или нежилой недвижимости Декларация юрлицом-плательщиком представляется в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект (пп. 266.4.5 НКУ).

Плательщиками налога – физлицами Декларации не заполняются и не представляются. Все расчеты проводятся налоговиками. При получении налогового уведомления до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом), такие плательщики обязаны уплатить данное налоговое обязательство в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (пп. 266.10.1 НКУ).

И последнее. Налогоплательщикам, которые имеют объекты как жилой, так и нежилой недвижимости нужно платить налог на различные коды бюджетной классификации (см. таблицу 3 и Приказом Минфина Украины «О бюджетной классификации» от 14.01.2011 г. № 11).

 

Коды бюджетной классификации для уплаты налога на недвижимость

Таблица 3

Код

Название

18010100

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный юридическими лицами, являющимися собственниками объектов жилой недвижимости

18010200

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный физическими лицами, являющимися собственниками объектов жилой недвижимости

18010300

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный физическими лицами, являющимися собственниками объектов нежилой недвижимости

18010400

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный юридическими лицами, являющимися собственниками объектов нежилой недвижимости

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Дивиденды

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!