Уменьшение уставного капитала ООО: учет и налогообложение
  • Регистрация
ruenuk

Участник просрочил внесение вклада

Бухгалтерский учет

Каждый участник общества должен полностью внести свой вклад в течение шести месяцев (если иной срок не предусмотрен уставом общества). Участнику-должнику предоставляется льготный срок (не более 30 к.дн.) на погашение задолженности. В случае если в установленный срок участник не до внесет своей доли, общее собрание участников общества может принять решение об уменьшении УК (ст.ст. 14, 15 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII,info 4).

Поскольку сумма невнесенной участником доли в УК учитывается в пассиве Баланса как неоплаченный капитал, уменьшение УК ООО — эмитент корпоративных прав отражает по кредиту одноименного счета 46.

Для участника-инвестора взнос в УК — это не что иное, как финансовая инвестиция. При уменьшении УК общества на размер неоплаченной части доли такой участник должен уменьшить ее балансовую стоимость, признав расходы периода (субсчет 977) одновременно с признанием дохода от списания кредиторской задолженности по взносу.

Пример 1

ООО сформировало УК в размере 180000 грн. Один из учредителей, доля которого составляет 33,33%, внес только 20000 грн. вместо 60000 грн. По истечении полугода учредитель был предупрежден о необходимости погашения задолженности. Однако в течение установленного для этого дополнительного месячного срока он не погасил задолженности. В итоге на общем собрании было принято решение уменьшить УК на сумму недополученной части взноса.

Учет уменьшения УК из-за невнесения своей доли участником

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

 Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у эмитента

1

Отражено формирование УК

46

401

180000,00

2

Внесена учредителем часть своей доли в виде денежных средств

311

46

20000,00

3

Уменьшен УК на невнесенную часть доли

401

46

40000,00

Учет у инвестора

1

Отражена финансовая инвестиция по балансовой стоимости

14

685

60000

2

Внесены денежные средства как часть вклада в УК

685

311

20000

3

Уменьшена балансовая стоимость финансовой инвестиции на невнесенную долю участника

977

143

40000

4

Признан доход от списания задолженности по взносу

685

746

40000

 

Налоговый учет

Данная операция абсолютно не касается налогового учета ООО-эмитента. Для предприятия-инвестора она также не будет иметь никаких налоговых последствий, поскольку доходы и расходы признаются на одну и ту же сумму, поэтому они не влияют на бухфинрезультат, разницы при этом не возникают.

Также, доход от списания задолженности участника не должен отражаться в составе дохода единщика третьей группы.

Согласно ст. 292 НКУ, доходом плательщика единого налога — юрлица считается:

  • какой-либо доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной);
  • стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг);
  • сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (если юрлицо — плательщик НДС);
  • стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предыдущая оплата (аванс) в период пребывания на общей системе налогообложения.

Ни одна из названных позиций не касается нашего случая.

Снижение стоимости чистых активов

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», чистые активы — это активы предприятия за вычетом его обязательств. Иными словами — сумма собственного капитала предприятия (итог р. І пассива Баланса, - стр. 1495).

Если стоимость чистых активов общества снизилась более чем на 50% по сравнению с данным показателем по состоянию на конец предыдущего года, исполнительный орган общества должен созвать общее собрание участников, которое вправе принять решение об уменьшении УК ООО (ч. 3 ст. 31 Закона об ООО).

Более того, Закон об ООО не запрещает принимать решение об уменьшении УК до стоимости чистых активов и без наступления условий, предусмотренных ст. 31 Закона об ООО. Главное, чтобы в итоге соотношение номинальной стоимости долей участников сохранялось неизменным (ч. 2 ст. 19 Закона об ООО).

В данном случае предприятие-эмитент должно отражать уменьшение УК по кредиту субсчета 422 «Прочий вложенный капитал». Если кредитового сальдо на субсчете 422 не хватает или оно равно нулю, уменьшают нераспределенную прибыль (непокрытые убытки). Как правило, если стоимость чистых активов снизилась, в особенности если она менее УК, предприятие накопило убытки. Итак, типичной операцией в подобном случае будет Дт 401 Кт 442.

А вот предприятие-инвестор операцию по уменьшению УК, не предусматривающую выплат участникам, в учете не отражает, поскольку она на момент осуществления не влияет на балансовую стоимость фининвестиции. Однако важно помнить, что далее, на дату баланса, инвестор должен переоценить фининвестицию в зависимости от метода учета (по справедливой стоимости, амортизированной себестоимости или по методу участия в капитале), руководствуясь П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции». При этом уменьшение балансовой стоимости финивестиции совсем не обязательно должно быть равным уменьшению номинала доли в обществе, поскольку на оценку финивестиции влияют косвенные факторы.

Финивестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме тех фининвестиций, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования) — абз. 1 П(С)БУ 12. То есть уменьшение собственного капитала (чистых активов) ООО уже само по себе является основанием для переоценки финивестиции в сторону уменьшения на дату баланса. Даже если само ООО не будет уменьшать УК.

Кроме того, балансовая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие уменьшается на сумму уменьшения полезности инвестиции (абз. 4 П(С)БУ 12). Уменьшение полезности отражают согласно правилам П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов».

Налоговый учет

Данное уменьшение УК не влияет на налоговый учет как у предприятия-эмитента, так и у предприятия-инвестора.

Выход участника из общества

Пример 2

Участник, доля которого в УК составляет 20%, выходит из ООО. Номинальная стоимость доли такого участника — 1000 грн. Стоимость чистых активов общества на момент выхода участника — 60000 грн. Выплата участнику будет осуществлена компьютерами, исходя из их балансовой стоимости 12000 грн (в т.ч. НДС — 2000 грн). Компьютеры включены в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.

По решению общего собрания, уставный капитал общества уменьшается на долю выбывшего участника.

Учет выхода участника из общества

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у эмитента

1

Отражена задолженность перед участником, который выходит из общества (60000 грн × 20%)

452

672

12000

2

Уменьшен УК на номинальную стоимость доли участника

401

452

1000

3

Отражено превышение между суммой выплаты и номинальной стоимостью доли (12000 грн – 1000 грн)info 4

422

452

11000

4

Переданы компьютеры участнику

377

712

12000

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

2000

6

Списана себестоимость компьютеров

943

286

10000

7

Проведен взаимозачет обязательств

672

377

12000

Учет у инвестора

1

Начислена сумма, надлежащая к получению

377

14

12000

2

Отражено превышение суммы к получению над номиналом долиinfo 4

377

733

11000

3

Оприходованы компьютеры

152

377

10000

4

Начислен налоговый кредит по НДС

641

377

2000

 

Выкуп доли участника в своем УК с последующим ее аннулированием

Общество вправе выкупить долю в своем УК у участников без формирования резервного капитала. Но в таком случае оно должно уменьшить (аннулировать) УК.

Пример 3

ООО выкупило долю одного из участников-юрлица без формирования резервного капитала, т.е. с целью дальнейшего аннулирования этой доли. Номинальная стоимость доли составляет 50000 грн. Сумма выкупа — 75000 грн. Оплатили деньгами с текущего счета.

Учет выкупа обществом доли участника в своем УК с последующим ее аннулированием

Таблица 3


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у эмитента

1

Отражено обязательство перед участником

452

672

75000

2

Выплачена участнику надлежащая ему сумма

672

311

75000

3

Отражено уменьшение (аннулирование) УК на номинальную стоимость доли

401

452

50000

4

Отражена разница между стоимостью выкупа доли и ее номинальной стоимостьюinfo 4

422, 44

452

25000

Учет у инвестора

1

Получены денежные средства от эмитента от продажи доли в его УК

311

681

75000

2

Отражен доход от реализации корпоративных прав

377

741

75000

3

Списана себестоимость фининвестиции (сумма — условная)

971

14

65000

4

Проведен взаимозачет задолженностей

681

377

75000

 

Уменьшение УК с выплатой участникам части стоимости имущества

Мы рассмотрели ситуацию, когда уменьшение УК проводится без выплаты участникам имущества (из-за уменьшения чистой стоимости активов), а также случай выхода участника из ООО, когда последнему полностью выплачивается его доля в УК. Впрочем, общество может уменьшить УК и с частичной выплатой участникам стоимости их имущества. Закон об ООО не предусматривает подобных случаев уменьшения УК как обязательные, поэтому данная операция осуществляется исключительно по добровольному решению общего собрания участников. Опять-таки эту операцию, как правило, осуществляют при уменьшении стоимости чистых активов эмитента. Вместе с тем соотношение долей участников в УК общества не изменяется.

Бухгалтерский учет

ООО — эмитент корпоративных прав уменьшает УК (дебет субсчета 401) на сумму обязательств перед участниками (субсчет 672 «Расчеты по прочим выплатам»), а если номинальная стоимость уменьшения доли участника в УК превышает сумму выплаты — еще и за счет дополнительного капитала — кредит субсчета 422 «Прочий вложенный капитал».

В случае если сумма выплаты участнику превышает уменьшение номинала его доли в УК, разницу опять-таки списывают за счет дополнительного капитала (дебет субсчета 422), а если кредитового сальдо по данному счету не хватает или оно равно нулю — за счет нераспределенной прибыли (дебет субсчета 441).

В учете инвестора все проще: балансовую стоимость фининвестиции предприятие-участник списывает на расходы — субсчет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», а обязательство ООО отражает как доход от реализации фининвестиций (субсчет 741).

Рассмотрим эту операцию на примере.

Пример 4

Участник «Х» имеет долю в УК ООО 40%. При размере УК 500000 грн номинальная стоимость доли составляет 200000 грн. В связи с уменьшением стоимости чистых активов предприятия общим собранием участников было принято решение уменьшить УК на 250000 грн (на 50%). Следовательно, номинальная стоимость доли участника «Х» в новом УК уменьшилась на: 200000 × 50% = 100000 грн. Участникам решили выплатить часть чистых активов:

  • вариант 1 — 300000 грн;
  • вариант 2 — 150000 грн.

Таким образом, участник «Х» должен получить:

  • вариант 1: 300000 × 40% = 120000 грн (выплата превышает уменьшение номинальной стоимости доли в новом УК);
  • вариант 2: 150000 × 40% = 60000 грн (выплата менее уменьшения номинальной стоимости доли в новом УК).

Выплата проведена денежными средствами.

Учет уменьшения УК с выплатой участникам части стоимости имущества

Таблица 4


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у эмитента — вариант 1

1

Отражена задолженность перед участником «Х» в части номинальной стоимости его доли

401

672

100000

2

Отражена задолженность перед участником «Х» в сумме, превышающей величину уменьшения номинала доли (120000 грн – 100000 грн)

422, 441

672

20000

3

Выплачена участнику часть стоимости его имущества

672

311

120000

Учет у эмитента — вариант 2

4

Отражена задолженность перед участником «Х» на сумму выплаты

401

672

60000

5

Уменьшен УК на величину уменьшения номинала доли, превышающую сумму выплаты (100000 грн – 60000 грн)

401

422

40000

6

Выплачена участнику часть стоимости его имущества

672

311

60000

Учет у инвестора — вариант 1

1

Признан доход на сумму выплаты от эмитента

377

741

120000

2

Списана балансовая стоимость финансовой инвестиции

971

14

100000

3

Получены денежные средства от эмитента

311

377

120000

Учет у инвестора — вариант 2

4

Признан доход на сумму выплаты от эмитента

377

741

60000

5

Списана балансовая стоимость финансовой инвестиции

971

14

100000

6

Получены денежные средства от эмитента

311

377

60000

 

Налоговый учет у эмитента

По условиям примера 4 операция по уменьшению УК не влияет на финрезультат и не влечет за собой возникновение каких-либо разниц, посему не влияет на налогово-прибыльный учет общества. Однако в нашем примере ООО рассчитывается с участником деньгами. Это самый простой вариант. По решению общего собрания выплата имущества участникам может проводиться и в неденежной форме: основными средствами, нематактивами, запасами и т.п. Тогда в учете нужно отразить реализацию соответствующего имущества (см. пример 2). Кроме того, если речь идет о передаче необоротных активов у предприятия, применяющего налоговые разницы, возникнут амортизационные разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ.

В случае если выплату осуществляют в пользу нерезидента и при этом ее сумма превышает размер уменьшения номинальной стоимости доли в УК общества, налога на репатриацию не избежать. Налогообложению подлежит именно прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению корпоративных прав (пп. «е» пп. 141.4.1 НКУ). Напомним: налог на репатриацию удерживают из дохода нерезидента по ставке 15%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (пп. 141.4.2 НКУ).

Вопрос уплаты НДС возникает только в случае, когда выплата участнику производится в неденежной форме. При этом имеем дело с поставкой товаров (услуг), являющейся объектом налогообложения согласно пп. «а» п. 185.1 НКУ.

В свою очередь, базой налогообложения будет выступать согласованная между участниками стоимость активов, передаваемых в связи с уменьшением УК. Зачастую данная согласованная стоимость равна балансовой стоимости актива с учетом НДС. Но во избежание проблем с определением базы налогообложения при согласовании с участником стоимости имущества, который выходит, советуем четко указывать — итоговая стоимость сформирована сили без НДС. В любом случае вместе с НДС она должна быть равна сумме выплаты участнику.

К тому же важно помнить: база налогообложения не может быть ниже цены приобретения товаров/услуг, при поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг — обычной цены, а при передаче необоротных активов — ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого проводятся операции по выплате имущества участнику (п. 188.1 НКУ).

Что касается единого налога — возникает ряд спорных моментов.

Конечно, если выплата участнику осуществляется в денежной форме, ни о каком доходе у эмитента речь не идет. Данная операция не вызывает никаких вопросов и негативных последствий.

Все интересное начинается, когда с участниками рассчитываются в натуральной форме. Забегая наперед, мы вообще не советовали бы единщикам проводить «натуральные» расчеты. Дело в том, что согласно п. 291.6 НКУ плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме.

А если расчет с участниками осуществляется запасами, основными средствами и т.п., фактически происходит продажа данного имущества, а точнее — обмен на корпоративные права. И хотя говорить об обмене здесь можно с большой натяжкой, потому как на самом деле корпоративные права эмитенту не возвращаются, а попросту аннулируются, все же не исключаем ситуацию, что налоговики именно под таким углом будут рассматривать данную операцию. Вместе с тем существует риск соскочить с единого налога на основании пп. 4 пп. 298.2.3 НКУ.

И это еще не все. В подкатегории 108.01.02 системы «ЗІР» можно найти весьма интересный ответ налоговиков на вопрос — «Является ли объектом налогообложения возврат ЮЛ — плательщиком ЕН третьей группы имущества (ОС, товаров) учредителям при их выходе из учредительского состава, если взносы осуществлялись в денежной форме и стоимость данного имущества более/менее размера взносов?». В разъяснении они не ставят под сомнение возможность осуществления натуральных выплат единщиками, но отмечают:

«…если стоимость имущества (основных средств, товаров) равна или превышает стоимость взноса в уставный фонд, осуществленного учредителем в денежной форме, то объект налогообложения у юридического лица — плательщика единого налога не возникает.

В случае если стоимость имущества (основных средств, товаров) менее стоимости взноса в уставный фонд, то часть взноса, которая остается невозвращенной учредителю, при его выходе из учредительского состава, должна быть включена в состав дохода эмитента корпоративных прав — юридического лица — плательщика единого налога третьей группы».

И хотя в разъяснении речь идет о выходе участника, думаю, такую же логику несложно применить и к ситуации, рассматриваемой в примере 4 (вариант 2 — когда выплата менее размера уменьшения УК).

Данная позиция довольно спорная. И вот почему.

Во-первых, в пп. 292.3 НКУ приведен исчерпывающий перечень доходов в материальной и нематериальной форме, которые включают в доход юрлица — плательщика единого налога (в начале статьи приведен перечень таких доходов). При выплате участнику ни один из данных доходов не возникает.

Во-вторых, у общества вообще не возникает доход в принципе, учитывая таблицу 4.

Но чтобы не прибегать к спорам с налоговиками и не ставить под угрозу статус плательщика единого налога, еще раз повторимся, лучше выплаты в натуральной не проводить.

Налоговый учет у инвестора

Бухгалтерский финрезультат от такой операции не подлежит корректировке на разницы. Посему налогово-прибыльный учет целиком совпадает с бухгалтерским. Полученные основные средства, нематактивы и т.п. инвестор оприходует как активы, приобретенные за компенсацию с последующим начислением амортизации.

При получении от эмитента денежных средств в НДС-учете инвестора ничего не происходит, поскольку данную операцию нельзя рассматривать как поставку корпоративных прав, в связи с тем, что право собственности на них от инвестора до эмитента не переходит. Эти права по сути аннулируются.

Если выплата участнику осуществляется в неденежной форме, происходит операция по поставке товаров (работ, услуг), ведь данные товары (работы, услуги) необходимо считать приобретенными за компенсацию. Поэтому при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной он вправе начислить налоговый кредит по НДС (п. 198.1 НКУ).

Плательщикам единого налога нужно иметь в виду, что с учетом п. 292.1 НКУ при получении денежной выплаты от эмитента придется облагать всю полученную сумму. К сожалению, на сегодняшний день нет законодательных оснований для того, чтобы не облагать данную выплату или облагать разницу между полученной выплатой над взносом в УК.

Когда-то в подкатегории 108.01.02 02 системы «ЗІР» было лояльное разъяснение ГФСУ, в котором она сделала вывод: если единщик в связи с выходом из другого юрлица возвращает себе ранее внесенные им в УК денежные средства, то данные средства не включают в состав дохода. Сейчас это разъяснение указано как недействующее, поэтому руководствоваться им крайне опасно. Но в связи с этим можно обратиться за индивидуальной налоговой консультацией. При отсутствии положительного ответа в такой консультации на данный момент советуем облагать всю сумму, полученную от эмитента.

Что же касается выплат в неденежной форме, то опять-таки настойчиво советую их избегать. Хоть как бы перспективно не выглядело отсутствие подобного дохода в перечне налогооблагаемых в ст. 292 НКУ. И скорее всего, не просто так — ну не может единщик осуществлять расчеты в неденежной форме.

Добавить комментарий

Убедительная просьба, коллеги! Вопросы консультационного характера задавайте, пожалуйста, на форуме. Вопросы заданные на форуме проще отслеживать для ответа. Если Вы все таки решили задать вопрос или прокомментировать статью в комментариях, то щелкните курсором мышки в окошке "Я не робот" и ответьте на вопросы reCAPTCHA (если таковые будут)

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Дивиденды

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!