Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору поручения (далее – договор), регламентируются гл. 68 ГКУ.

По договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. Договором может быть установлено исключительное право поверенного на совершение от имени и за счет доверителя всех или части юридических действий, предусмотренных договором. В договоре могут быть установлены срок действия такого поручения и (или) территория, в пределах которой исключительное право поверенного является действующим. Договором может быть определен срок, в течение которого поверенный имеет право действовать от имени доверителя.

Поверенный имеет право на плату за исполнение своей обязанности по договору (если иное не установлено договором или законом). Если в договоре не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги.

В договоре или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые надлежит совершить поверенному. Эти действия должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми.

Поверенный обязан совершать действия в соответствии с содержанием данного ему поручения. Поверенный может отступить от содержания поручения, если этого требуют интересы доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя или не получил в разумный срок ответ на свой запрос. В этом случае поверенный должен уведомить доверителя о допущенных отступах от содержания поручения как только это станет возможным.

Поверенный должен выполнить данное ему поручение лично. Поверенный имеет право передать выполнение поручения другому лицу (заместителю), если это предусмотрено договором или если это необходимо для охраны интересов доверителя. Поверенный, передавший выполнение поручения заместителю, должен немедленно уведомить об этом доверителя. В этом случае поверенный отвечает только за выбор заместителя.

Поверенный обязан:

• сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе выполнения поручения;

• после выполнения поручения (или при прекращении договора до его выполнения) немедленно возвратить доверителю доверенность, срок которой не истек, и представить отчет о выполнении поручения и оправдательные документы (если это требуется по условиям договора и по характеру поручения);

• немедленно передать доверителю все полученное в связи с выполнением поручения.

Доверитель обязан:

• выдать поверенному доверенность на совершение действий по договору;

• обеспечить поверенного средствами, необходимыми для выполнения поручения (если иное не установлено договором);

• возместить поверенному расходы, связанные с выполнением поручения (если иное не установлено договором);

• немедленно принять от поверенного все полученное им в связи с выполнением поручения;

• выплатить поверенному плату (если она ему причитается).

Договор прекращается на общих основаниях прекращения договора, а также в случае:

• отказа доверителя или поверенного от договора;

• признания доверителя или поверенного недееспособным, ограничения его гражданской дееспособности или признания безвестно отсутствующим;

• смерти доверителя или поверенного.

Доверитель или поверенный имеют право отказаться от договора в любое время. При этом необходимо иметь в виду следующее.

Если поверенный является предпринимателем, сторона, отказывающаяся от договора, должна уведомить об этом другую сторону не позднее чем за один месяц до прекращения договора (если более длительный срок не установлен самим договором). При прекращении юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель имеет право отказаться от договора без предварительного уведомления об этом поверенного.

Если договор прекращен до того, как поручение было выполнено поверенным, доверитель должен возместить поверенному расходы, связанные с выполнением поручения, а если поверенному причитается плата – также выплатить ему плату пропорционально выполненной им работе. Это положение не применяется к выполнению поверенным поручения после того, как он узнал или мог узнать о прекращении договора.

Отказ доверителя от договора не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора (кроме случая когда поверенный действовал в качестве коммерческого представителя).

Отказ поверенного от договора не является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением договора (кроме случаев отказа, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также когда поверенный действовал в качестве коммерческого представителя).

Особенности договора

В случае ликвидации юридического лица, являющегося поверенным, ликвидатор должен уведомить доверителя о прекращении договора и принять меры, необходимые для охраны и передачи имущества (документов) доверителю.

Учет

В общем случае бухгалтерский учет и налогообложение деятельности субъектов хозяйствования по договору поручения осуществляются в порядке, применяемом к договорам комиссии.

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору подряда (далее – договор), регламентируются гл. 61 ГКУ и статьями 317–324 ХКУ. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Предметом договора может быть изготовление, обработка, переработка, ремонт вещи или выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Для выполнения отдельных видов работ, установленных законом, подрядчик (субподрядчик) обязан получить специальное разрешение (например, для возможности ведения строительной деятельности субъект хозяйствования должен получить соответствующую лицензию). Работа по договору, как правило, выполняется из материала подрядчика и с использованием его оборудования, в противном случае в договоре прописываются соответствующие условия. При этом следует иметь в виду следующее:

• если работы осуществляются средствами подрядчика, то он отвечает за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования;

• если работа выполняется частично или в полном объеме из материала заказчика, подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала. При этом подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материала и возвратить его остаток;

• если работа выполняется из материала заказчика, в договоре должны быть установлены нормы расхода материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Подрядчик отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы, обусловленное недостатками материала, предоставленного заказчиком, если не докажет, что эти недостатки не могли быть им выявлены при получении материала. Подрядчик, предоставивший материал для выполнения работы, отвечает за его качество в соответствии с положениями об ответственности продавца за товары ненадлежащего качества. Подрядчик обязан принимать все меры по сохранности имущества, переданного ему заказчиком, и отвечает за утрату или повреждение этого имущества. Риск случайного уничтожения или случайного повреждения (порчи) материала до наступления срока сдачи подрядчиком определенной договором работы несет сторона, предоставившая материал, а после наступления этого срока – сторона, пропустившая срок, если иное не установлено договором или законом.

В договоре определяется цена работы или способы ее определения. Если в договоре не установлена цена или способы ее определения, она определяется по решению суда на основании цен, обычно применяемых за аналогичные работы с учетом необходимых расходов, определенных сторонами. Цена работы в договоре включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу. Цена договора может быть определена в смете. Если работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, такая смета становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком. Смета на выполнение работ может быть приблизительной или твердой. Смета считается твердой, если иное не установлено договором, а изменения в такую смету могут вноситься только по согласованию сторон. В случае превышения твердой сметы все связанные с этим расходы несет подрядчик, если иное не установлено законом. Если возникла необходимость проведения дополнительных работ и существенного превышения цены, определенной в приблизительной смете, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, который не согласился на превышение сметы, имеет право отказаться от договора. В этом случае подрядчик может потребовать от заказчика оплаты выполненной части работы. Если подрядчик своевременно не предупредил заказчика о необходимости превышения приблизительной сметы, то он обязан выполнить договор по цене, установленной договором.

При существенном росте стоимости материала и оборудования (после заключения договора), которые должен был предоставить подрядчик, а также стоимости услуг, которые предоставлялись ему другими лицами, подрядчик имеет право требовать увеличения сметы. В случае отказа заказчика от увеличения сметы подрядчик вправе потребовать расторжения договора.

Сроки выполнения работы или ее отдельных этапов устанавливаются в договоре. Если в договоре не определены сроки выполнения работы, подрядчик обязан выполнить работу, а заказчик имеет право требовать ее выполнения в разумные сроки.

В ст. 847 ГКУ перечислены обстоятельства, о которых подрядчик обязан своевременно предупредить заказчика, а именно:

• о недоброкачественности или непригодности материала, полученного от заказчика;

• о том, что соблюдение указаний заказчика угрожает качеству или пригодности результата работы;

• о наличии других обстоятельств, не зависящих от подрядчика, которые угрожают качеству или пригодности результата работы.

Заказчик имеет право:

• в любое время проверить ход выполнения и качество работы, не вмешиваясь (не создавая препятствий) в деятельность подрядчика;

• отказаться от договора и потребовать возмещения убытков (в случае, если подрядчик своевременно не начал работу или выполняет ее настолько медленно, что окончание ее в срок становится явно невозможным);

• отказаться от договора и потребовать возмещения убытков или поручить исправление работы другому лицу за счет подрядчика (в случае, если при выполнении работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик имеет право назначить подрядчику срок для устранения недостатков);

• в любое время до окончания работы отказаться от договора. В этом случае он должен выплатить подрядчику плату за выполненную часть работы и возместить ему убытки, причиненные расторжением договора.

Заказчик обязан принять работу, выполненную подрядчиком в соответствии с договором, осмотреть ее и при выявлении допущенных в работе отступлений от условий договора или других недостатков немедленно заявить о них подрядчику. Если заказчик не сделает такого заявления, то он утрачивает право в дальнейшем ссылаться на эти отступления или недостатки в выполненной работе.

При приемке (сдаче) работ необходимо учитывать требования, изложенные в ст. 853 ГКУ, в частности:

• если заказчик принял работу без проверки, то он лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки);

• если после приемки работы заказчик обнаружил отступления от условий договора подряда или другие недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе ее приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, он обязан немедленно уведомить об этом подрядчика;

• при возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы, по требованию любого из них должна быть назначена экспертиза;

• если уклонение заказчика от принятия выполненной работы повлекло за собой изменение срока ее сдачи, считается, что право собственности на изготовленную (переработанную) вещь перешло к заказчику в момент, когда должна была состояться ее передача. Расходы на проведение экспертизы несет подрядчик (кроме случаев, когда экспертизой установлено отсутствие нарушений договора или причинной связи между действиями подрядчика и обнаруженными недостатками). В этих случаях расходы на проведение экспертизы несет сторона, потребовавшая ее назначения, а если экспертиза назначена по соглашению сторон, – обе стороны поровну.

Приемка (сдача) работ по договору подтверждается актом выполненных работ. Акт, как правило, составляется в произвольной форме с указанием всех необходимых для первичного документа реквизитов.

Подрядчик должен передать заказчику вместе с результатом работы информацию об эксплуатации или другом использовании предмета договора, если это предусмотрено договором или если без такой информации использование результата работы для целей, определенных договором, невозможно.

Заказчик обязан оказывать содействие подрядчику в выполнении работы в случаях, в объеме и в порядке, установленных договором подряда. При неисполнении заказчиком этой обязанности подрядчик вправе потребовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные расходы, вызванные простоем, перенесением сроков выполнения работы или повышением цены работы.

Если выполнение работы по договору стало невозможным вследствие действий или упущения заказчика, подрядчик имеет право на уплату ему установленной цены с учетом платы за выполненную часть работы, за вычетом сумм, которые подрядчик получил или мог получить в связи с невыполнением заказчиком договора.

Если договором не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок. Подрядчик имеет право требовать выплаты ему аванса только в случаях и в размерах, установленных договором.

Работа (ее качество) должна соответствовать условиям договора, а при их отсутствии или неполноте – требованиям, обычно предъявляемым к работе соответствующего характера.

Результат работы в пределах разумного срока должен быть пригоден для использования в соответствии с договором или для обычного использования работы такого характера.

Особенности договора

Если подрядчик отступил от условий договора, что ухудшило работу, или допустил другие недостатки в работе, заказчик имеет право по своему выбору требовать безвозмездного исправления этих недостатков в разумный срок или исправить их за свой счет с правом на возмещение своих расходов на исправление недостатков либо соответствующего уменьшения платы за работу, если иное не установлено договором.

При наличии в работе существенных отступлений от условий договора подряда или других существенных недостатков заказчик вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Если предмет договора подряда до сдачи его заказчику был случайно уничтожен или окончание работы стало невозможным без вины сторон, подрядчик не имеет права требовать платы за работу.

Подрядчик имеет право на плату, если уничтожение предмета договора или невозможность окончания работы произошли из-за недостатков материала, переданного заказчиком, либо вследствие его указаний о способе выполнения работы или если такое уничтожение либо невозможность окончания работы произошли после пропуска заказчиком срока принятия выполненной работы.

Если заказчик не уплатил установленную цену работы или другую сумму, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора, подрядчик имеет право удержать результат работы, а также оборудование, остаток неиспользованного материала и другое имущество заказчика, имеющееся у подрядчика.

Подрядчик имеет право (если иное не установлено договором) привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы. В этом случае в отношении заказчика подрядчик выступает в качестве генерального подрядчика, а в отношении субподрядчика – в качестве заказчика. При этом генеральный подрядчик отвечает перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком своих обязанностей по договору подряда, а перед заказчиком – за нарушение субподрядчиком своей обязанности.

Заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком, если иное не установлено договором или законом.

Статьей 858 ГКУ установлена ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы.

Так, если работа выполнена подрядчиком с отступлениями от условий договора, которые ухудшили работу, или с другими недостатками, которые делают ее непригодной для использования в соответствии с договором или для обычного использования работы такого характера, заказчик имеет право по своему выбору потребовать от подрядчика (если иное не установлено договором или законом):

• безвозмездного устранения недостатков в работе в разумный срок;

• пропорционального уменьшения цены работы;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков, если право заказчика устранять их установлено договором.

Подрядчик имеет право, вместо устранения недостатков работы, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику убытков, причиненных просрочкой выполнения. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее полученную работу подрядчику (если по характеру работы такой возврат возможен).

Если отступления в работе от условий договора или другие недостатки в работе являются существенными и неустранимыми или не были устранены в установленный заказчиком разумный срок, заказчик имеет право отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

Условие договора об освобождении подрядчика от ответственности за определенные недостатки работы не освобождает его от ответственности за недостатки, возникшие вследствие умышленных его действий или бездействия.

Особенности договора подряда на отдельные виды работ установлены соответствующими нормами ГКУ и другими законами. Так, например, ГКУ и ХКУ предусмотрены особенности при заключении договоров:

• бытового подряда (§ 2 гл. 61 ГКУ);

• строительного подряда (§ 3 гл. 61 ГКУ);

• подряда на капитальное строительство (статьи 317–323 ХКУ);

• подряда на проектные и изыскательские работы (§ 4 гл. 61 ГКУ, ст. 324 ХКУ).

Учет

Бухгалтерский учет

У подрядчика доход, полученный от реализации работ, отражается на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг». По кредиту этого счета отражается увеличение дохода, по дебету – суммы косвенных налогов и списание на финансовый результат. 

Себестоимость выполненных работ отражается у подрядчика по дебету субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг».

У заказчика стоимость приобретенных работ отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от цели их приобретения: 15 «Капитальные инвестиции»; 23 «Производство»; 91 «Общепроизводственные расходы» и пр.

Налоговый учет

По общему правилу, в соответствии п.135.1 и п.188.1 НКУ, при выполнении работ у подрядчика возникает доход на их стоимость (без НДС) и налоговые обязательства по НДС.

Доход признается по дате подписания акта выполненных работ (п. 137.1 НКУ). Датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: дата поступления подрядчику средств за работы или дата подписания акта выполненных работ (п. 187.1 НКУ).

У заказчика расходы на оплату работ подрядчику могут включаться:

• в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде отражения дохода от такой реализации (п. 138.4 НКУ);

• в состав прочих расходов и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде осуществления таких расходов. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ. Расходы на оплату работ могут увеличивать первоначальную стоимость необоротных активов и включаться в себестоимость или прочие операционные расходы в составе амортизационных отчислений. Также по общему правилу у заказчика возникает налоговый кредит по НДС (п. 198.1 НКУ). Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств в оплату работ или дата получения налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

Пример отражения в учете операций по договору подряда

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору займа (далее – договор), регламентируются положениями §1 гл.71 ГКУ. По договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Договор является заключенным с момента передачи денег или вещей.

Договор заключается в письменной форме , если его сумма не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер НМДГ, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. В подтверждение заключения договора и его условий может быть представлена расписка заемщика или другой документ, удостоверяющий передачу ему определенной суммы средств или определенного количества вещей. Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ. По мнению Госфинуслуг, предоставлять деньги под процент имеют право только финансовые учреждения (письмо от 26.07.2006 г. № 644/11-3). Не разделяют эту точку зрения Госкомпредпринимательства (письмо от 17.11.2006 г. № 8287). Как правило, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (если иное не установлено договором).

Договор считается беспроцентным, если:

• он заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50 НМДГ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

• заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодавцем) в срок и в порядке, установленные договором. Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (если иное не установлено договором).

Заем считается возвращенным в момент передачи заимодавцу вещей, определенных родовыми признаками, или зачисления заимствованной денежной суммы на его банковский счет.

При неисполнении заемщиком обязанностей по обеспечению возврата займа, а также при утрате обеспечения исполнения обязательства или ухудшении его условий при обстоятельствах, за которые заимодавец не несет ответственности, заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочного возврата займа и уплаты процентов по договору.

Особенности договора

Если заемщик своевременно не возвратил сумму займа, он обязан уплатить заимодавцу:

• сумму долга с учетом индекса инфляции за все время просрочки;

• 3% годовых от просроченной суммы (если иной размер процентов не установлен договором или законом).

Если заемщик своевременно не возвратил вещи, определенные родовыми признаками, он обязан уплатить заимодавцу неустойку, которая начисляется со дня, когда вещи должны быть возвращены, до дня их фактического возврата заимодавцу, независимо от уплаты процентов по договору.

Если договором установлена обязанность заемщика возвратить заем частями (с рассрочкой), то при просрочке возврата очередной части заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата оставшейся части займа и уплаты процентов по договору.

Заемщик имеет право оспорить договор на том основании, что денежные средства или вещи в действительности не были получены им от заимодавца или были получены в меньшем количестве, чем установлено договором.

Учет

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций по предоставлению (получению) денежных средств (вещей) в заем зависит от статуса сторон по договору и предмета договора.

Рассмотрим вариант, когда заимодавцем и заемщиком являются юридические лица, а предметом договора – денежные средства.

В бухгалтерском учете заемщика долгосрочный заем (т. е. когда задолженность, возникшая в связи с получением денежных средств, не подлежит погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса) отражается на субсчете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» (или на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства»).

Краткосрочный заем отражается на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (или на специально открытом субсчете к счету 60 «Краткосрочные займы»).

В учете заимодавца заем отражается или на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность» (долгосрочный заем) или на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

В налоговом учете беспроцентный заем соответствует определению возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь – это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления иных видов компенсации в качестве платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (абз.8, пп.14.1.257 НКУ).

Порядок налогообложения сумм возвратной финансовой помощи регулируется пп.135.5.5 НКУ, согласно которому:

• если возвратная финансовая помощь получена в отчетном периоде от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (или лиц, имеющих льготы по этому налогу), то сумма помощи, оставшаяся невозвращенной на конец такого периода, включается в доход заемщика (при возврате – в расходы). Условные проценты на сумму невозвращенной помощи не начисляются; 

• если возвратная финансовая помощь получена от плательщика налога на прибыль на общих основаниях, то ее получение и возврат в налоговом учете заемщика не отражается. Если же финансовая помощь не была возвращена в периоде ее получения, на сумму помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода условно начисляют проценты в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи;

• если возвратная финансовая помощь получена от учредителя (в т. ч. нерезидента) на срок не более 365 календарных дней, она не будет отражаться в налоговом учете получателя. Если же срок возврата превысит 365 календарных дней, такую помощь нужно будет включить в доходы (расходы) или условно начислить на нее проценты, в зависимости от статуса учредителя: неплательщик (плательщик на льготных условиях) или плательщик налога на прибыль.

Предоставление и получение возвратной финансовой помощи в налоговом учете заимодавца не отражается.

Пример отражения в учете операций по договору займа

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору аренды (далее – договор), регламентируются статьями 759–826 ГКУ и статьями 283–292 ХКУ. По договору наймодатель (арендодатель) передает или обязуется передать нанимателю (арендатору) имущество в пользование за плату на определенный срок. Договор заключается в письменной форме. К существенным условиям договора относятся: объект аренды; срок, на который заключается договор; арендная плата (с учетом ее индексации); порядок использования амортизационных отчислений; восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Предметом договора является:

• вещь, определенная индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальный вид при неоднократном использовании (т. е. не потребляемая вещь);

• имущественные права.

Предметом договора могут выступать государственные и коммунальные предприятия или их структурные подразделения. При этом передача в аренду структурного подразделения предприятия не должна нарушать производственно-хозяйственную целостность самого предприятия. Законом могут быть установлены виды имущества, которые не могут выступать предметом договора. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона «Об аренде государственного и коммунального имущества» не могут быть объектами аренды:

• целостные имущественные комплексы государственных предприятий, их структурных подразделений (филиалов, цехов, участков), которые осуществляют деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров;

• целостные имущественные комплексы казенных предприятий;

• целостные имущественные комплексы структурных подразделений (филиалов, цехов, участков) казенных предприятий, которые осуществляют деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров;

• объекты государственной собственности, имеющие общегосударственное значение и не подлежащие приватизации, и пр.

Право передачи имущества в аренду имеет собственник вещи или лицо, которому принадлежат имущественные права. Арендодателем может быть также лицо, уполномоченное на заключение договора. За пользование имуществом с арендатора взимается плата, размер которой устанавливается договором. Если размер платы не установлен договором, он определяется с учетом потребительского качества вещи и других обстоятельств, имеющих существенное значение. Арендатор имеет право требовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, возможность пользования имуществом существенно уменьшилась. Плата за пользование имуществом может вноситься по выбору сторон в денежной или в натуральной форме. При этом договором или законом может быть установлен периодический пересмотр, изменение (индексация) размера платы за пользование имуществом. Так, согласно ст. 23 Закона «Об аренде земли»:

• арендная плата за земельные участки, находящиеся в собственности физических и юридических лиц, пересматривается с согласия сторон;

• арендатор имеет право требовать соответствующего уменьшения арендной платы в случае, если состояние арендованного земельного участка ухудшилось не по его вине.

Плата за пользование имуществом вносится ежемесячно, если иное не установлено договором. При этом арендатор освобождается от арендной платы за все время, в течение которого имущество не могло быть им использовано в силу обстоятельств, за которые он не отвечает.

Договор заключается на срок, установленный в таком договоре. Если срок аренды не установлен, договор считается заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон договора, заключенного на неопределенный срок, может отказаться от договора в любое время, письменно предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за три месяца. Договором или законом может быть установлен иной срок для предупреждения об отказе от договора найма, заключенного на неопределенный срок. Арендодатель должен передать арендатору имущество в пользование немедленно или в срок, установленный договором. При этом необходимо учитывать следующее:

• имущество должно быть передано в комплекте и в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению этого имущества;

• арендодатель обязан предупредить арендатора об особых свойствах и недостатках имущества, которые ему известны и которые могут быть опасны для жизни, здоровья и т. п.;

• арендатор обязан в присутствии арендодателя проверить исправность (состояние) имущества. Если это не будет сделано, то считается, что имущество передано в надлежащем состоянии.

Прием-передача имущества (вещи) в аренду осуществляется по акту. Передача вещи (имущества) в аренду не прекращает и не изменяет прав на нее третьих лиц, в частности, права залога. При заключении договора арендодатель обязан уведомить арендатора о всех правах третьих лиц на вещь, передаваемую в аренду. Если такое уведомление не было сделано, то арендатор имеет право требовать уменьшения размера арендной платы или расторжения договора и возмещения убытков. Арендатор обязан использовать арендованную вещь в соответствии с ее назначением и условиями договора. В противном случае арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков. Арендатор имеет право изменять состояние вещи, переданной ему в аренду, только с согласия арендодателя.

Если иное не установлено договором или законом, то ремонт вещи, переданной в аренду, производится:

• арендатором за свой счет (текущий ремонт);

• арендодателем за свой счет (капитальный ремонт).

Капитальный ремонт производится в срок, установленный договором. Если такой срок не установлен или ремонт вызван неотложной необходимостью, капитальный ремонт должен быть осуществлен в разумный срок.

Если арендодатель не произвел капитальный ремонт вещи и это препятствует ее использованию в соответствии с назначением и условиями договора, арендатор имеет право:

• отремонтировать вещь, засчитав стоимость ремонта в счет платы за пользование вещью, или потребовать возмещения стоимости ремонта;

• потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Арендатор имеет право улучшить вещь, являющуюся предметом договора, только с согласия арендодателя. При этом:

• если улучшения могут быть отделены от вещи без ее повреждения, арендатор имеет право на их изъятие;

• арендатор имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счет платы за пользование вещью (если улучшения переходят к арендодателю);

• если в результате улучшения арендованной вещи создана новая вещь, арендатор становится ее совладельцем (его доля в праве собственности соответствует стоимости понесенных им расходов, если иное не установлено договором или законом).

Если арендатор без согласия арендодателя произвел улучшения полученной в аренду вещи, которые нельзя отделить без вреда для нее, он не имеет права на возмещение их стоимости (понесенных расходов). Арендатор обязан устранить ухудшения арендованной вещи, произошедшие по его вине (за исключением случаев, если ухудшение произошло вследствие нормального износа вещи или упущений арендодателя). Если это сделать невозможно, то арендодатель имеет право требовать возмещения причиненных ему убытков.

Договор прекращается в случае:

• истечения срока, на который он был заключен;

• выкупа (приватизации) объекта аренды;

• ликвидации одной из сторон по договору;

• уничтожения объекта аренды и пр.

Арендодатель имеет право отказаться от договора и потребовать возврата вещи, если арендатор не вносит плату за пользование вещью в течение трех месяцев подряд. При этом договор будет считаться расторгнутым с момента получения арендатором уведомления арендодателя об отказе от договора.

Арендодатель вправе потребовать расторжения договора, если арендатор:

• пользуется вещью не по назначению или вопреки условиям договора;

• без разрешения арендодателя передал вещь в пользование другому лицу;

• своим небрежным поведением создает угрозу повреждения вещи;

• не приступил к проведению капитального ремонта вещи, если обязанность по осуществлению капитального ремонта была на него возложена.

Арендатор вправе потребовать расторжения договора, если арендодатель:

• передал в пользование вещь, качество которой не соответствует условиям договора и назначению вещи;

• не исполняет своей обязанности по проведению капитального ремонта вещи.

При прекращении договора арендатор обязан немедленно вернуть арендодателю вещь в состоянии, в котором она была получена (с учетом нормального износа) или в состоянии, обусловленном в договоре. Если арендатор не исполняет обязанности по возврату вещи, арендодатель имеет право потребовать от него уплаты неустойки в размере двойной платы за пользование вещью за время просрочки.

Особенности договора

Особенности аренды отдельных видов имущества могут устанавливаться ГКУ и другими законами. Так, например, ГКУ предусмотрены особенности при заключении договоров аренды в отношении:

• земельного участка (§3 гл. 58 ГКУ);

• здания или другого капитального сооружения (§ 4 гл. 58 ГКУ);

• транспортного средства (§ 5 гл. 58 ГКУ) и пр.

Кроме того, в §2 и §6 гл.58 ГКУ изложены специальные требования, которые распространяются, соответственно, на договоры проката и лизинга.

Бухгалтерский учет

Объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в договоре (п. 8 П(С)БУ 14). Для учета арендованного имущества предназначен счет 01 «Арендованные необоротные активы». При поступлении арендованного имущества остаток на этом счете увеличивается, при возврате арендодателю – уменьшается.

Переданный объект операционной (оперативной) аренды продолжает числиться на балансе арендодателя и на него продолжает начисляться амортизация.

Арендная плата в учете арендатора признается расходами (учитываются на соответствующем счете в зависимости от того, где объект аренды используется, – например, 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и пр.), а в учете арендодателя – доходами (учитываются на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов»).

Налоговый учет

Оперативный лизинг (аренда) – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предполагающая в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, подпадающего под определение основных фондов, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, нежели финансовый лизинг (пп. «а» пп. 14.1.97 НКУ).

Передача (получение) объекта оперативной аренды от арендодателя арендатору не влечет за собой никаких последствий в налоговом учете обеих сторон по договору (п. 153.7 и пп. 196.1.2 НКУ).

В соответствии с п. 135.1 и п. 188.1 НКУу арендодателя возникает доход на сумму арендной платы (без НДС) и налоговые обязательства по НДС. Арендодатель также продолжает начислять амортизацию на переданные в аренду основные средства и относит ее в состав прочих операционных расходов (абз. «б» пп. 138.10.4 НКУ). 

Доход признается в периоде начисления арендной платы (п. 153.7 НКУ). Датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: дата поступления арендной платы или дата подписания акта оказанных услуг (п. 187.1 НКУ).

У арендатора расходы на сумму арендной платы относятся на расходы в периоде ее начисления (п. 153.7 НКУ).

Также по общему правилу у арендатора возникает налоговый кредит по НДС (п. 198.1 НКУ). Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств на оплату услуг, или дата оказания услуг, подтвержденная налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

Пример отражения в учете операций по договору найма (аренды)

Нормативная база

• ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

• ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Порядок заключения, изменения и расторжения договоров регламентируется нормами ГКУ и ХКУ. Требования в отношении отдельных договоров могут устанавливаться и другими законами и подзаконными актами. При этом они не должны противоречить упомянутым кодексам. Кроме того, рассматриваемые отношения могут регулироваться обычаем делового оборота (т. е. правилом поведения, не установленным актами гражданского законодательства, но сложившимся в определенной сфере гражданских отношений). Обычай, противоречащий договору или законодательству, в гражданском законодательстве не применяется (ст. 7 ГКУ). Иными словами, стороны вправе заключить договор, противоречащий обычаю делового оборота (п. 2 письма ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211). Стороны договора свободны в заключении договора, выборе контрагента и определении условий договора. Однако при этом должны учитываться требования действующего законодательства. Конкретные требования в отношении отдельных договоров содержатся в соответствующих нормах ГКУ и ХКУ (например, гл. 54 ГКУ «Купля-продажа», гл. 66 ГКУ «Хранение», § 1 гл. 30 ХКУ «Поставка» и т. п.). Стороны имеют право заключить договор, в котором содержатся элементы разных договоров. Такой договор будет являться смешанным (ч. 2 ст. 628 ГКУ).

Порядок заключения

Договор является заключенным, если стороны в надлежащей форме достигли соглашения по всем существенным условиямдоговора (ч. 1 ст. 638 ГКУ). Договор заключается путем предложения одной стороны заключить договор (оферты) и принятия предложения (акцепта) другой стороной. Предложение о заключении договора может быть сделано любой из сторон будущего договора. Такое предложение должно содержать существенные условия договора и выражать намерение инициатора сделки исполнить обязательство по ней, а также может содержать срок для ответа. Предложение о заключении договора может быть отозвано инициатором до момента или в момент его получения адресатом (ч. 3 ст. 641 ГКУ). Ответ лица, которому адресовано предложение заключить договор, о его принятии (акцепт) должен быть полным и безусловным. Если лицо, которое получило предложение заключить договор, в пределах срока для ответа совершило действие в соответствии с указанными в предложении условиями договора (например, отгрузило товары, предоставило услуги, произвело оплату), что свидетельствует о его желании заключить договор, то это действие является принятием предложения (если иное не указано в таком предложении или в законе). Лицо, принявшее предложение о заключении договора, может отозвать свой ответ, уведомив об этом инициатора, до момента или в момент получения последним такого ответа (ч. 3 ст. 642 ГКУ).

Форма

Договор (сделка) может быть заключен в устной или письменной форме. Стороны имеют право по своему усмотрению выбирать форму договора в том случае, если иное не установлено законом (ч. 1 ст. 205 ГКУ).

В устной форме могут заключаться договоры, условия которых полностью выполняются в момент их совершения (например, при продаже товара в супермаркете конечному потребителю). Исключение составляют договоры, которые подлежат обязательному нотариальному удостоверению и/или государственной регистрации, а также договоры, для которых установлена обязательная письменная форма (ч. 1 ст. 206 ГКУ).

Договор считается заключенным в письменной форме, если его содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, а также в письмах или телеграммах, которыми обменялись стороны по договору. Договор в письменной форме подписывается сторонами (уполномоченными на то лицами) и скрепляется печатью (при наличии) (ст. 207 ГКУ).

В соответствии с требованиями ст. 208 ГКУ в письменной форме должны заключаться договоры:

• между юридическими лицами;

• между юридическими и физическими лицами (за исключением договоров, условия которых полностью выполняются в момент их совершения);

• между физическими лицами на сумму, превышающую в 20 раз размер НМДГ (за исключением договоров, условия которых полностью выполняются в момент их совершения);

• другие договоры, для которых законом предусмотрена обязательная письменная форма.

Момент заключения

По общему правилу, договор считается заключенным с момента получения лицом, направившим предложение заключить договор, ответа о принятии этого предложения (ч. 1 ст. 640 ГКУ).

В случаях, предусмотренных частями 2–3 ст. 640 ГКУ, момент заключения договора определяется иным способом , а именно:

• если согласно законодательству для заключения договора необходима также передача имущества или совершение иного действия, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества или совершения такого действия;

• договор, который подлежит нотариальному удостоверению или государственной регистрации, считается заключенным с момента такого удостоверения или регистрации;

• договор, который подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации, считается заключенным с момента государственной регистрации.

Место заключения

Договор считается заключенным по месту нахождения юридического лица (по месту жительства физического лица), сделавшего предложение заключить договор, если иное не установлено самим договором (ст. 647 ГКУ).

Подписание

Договор, заключенный в письменной форме, должен быть подписан сторонами и скреплен их печатями (при наличии) (ч. 2 ст. 207 ГКУ). Подписывать договор имеют право лица, уполномоченные на это учредительными документами (например, директор предприятия), доверенностью (например, заместитель директора или другие лица) или законодательством. Использование при подписании договоров факсимильного воспроизведения подписи при помощи средств механического или другого копирования (факсимиле), электронно-цифровой подписи или иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях, установленных законодательством, или по письменному соглашению сторон договора. В таком соглашении должны содержаться образцы соответствующего аналога собственноручных подписей уполномоченных лиц.

Предварительный договор

Заключению договора может предшествовать заключение предварительного договора. В соответствии с ч. 1 ст. 635 ГКУ предварительным является договор, стороны которого обязуются в течение определенного срока заключить в будущем другой договор (основной), на условиях, установленных предварительным договором. Существенные условия основного договора, не установленные предварительным договором, согласовываются в порядке, определенном предварительным договором. Предварительный договор заключается в форме, установленной для основного договора, а если форма основного договора не установлена – в письменной форме.

Основной договор должен быть заключен в течение года с момента заключения предварительного договора. При этом предварительный договор должен содержать сведения, которые позволяют определить предмет и другие существенные условия основного договора (ст. 182 ХКУ).

К заключению предварительных договоров не применяется общий прядок заключения хозяйственных договоров.

Изменение или расторжение

Порядок изменения или расторжения

Изменения в договор или его расторжение осуществляются в порядке, установленном в статьях 651–654 ГКУ и в статьях 188, 206 ХКУ. Согласно упомянутым нормам изменение или расторжение договора возможно:

• по согласию сторон (если иное не установлено договором или законом);

• в судебном порядке по требованию одной из сторон при существенном нарушении условий договора другой стороной;

• в других случаях, установленных договором или законом. Существенным считается нарушение, в результате которого пострадавшая сторона в значительной мере лишается того, на что она рассчитывала при заключении договора.

В случае одностороннего отказа от договора в полном объеме или частично (если право на такой отказ установлено договором или законом), договор является, соответственно, расторгнутым или измененным.

Сторона по договору, которая считает необходимым изменить или расторгнуть договор, должна направить предложение об этом второй стороне. Вторая сторона должна предоставить ответ в 20-дневный срок после получения предложения. В случае, если стороны по договору не достигли согласия относительно изменения или расторжения договора, а также при неполучении ответа на предложение, заинтересованная сторона имеет право обратиться в суд. В случае вынесения положительного решения суда, договор считается измененным или расторгнутым со дня вступления такого решения в силу (если иной срок не указан в самом решении).

Форма изменения или расторжения

Изменение или расторжение договора совершается в такой же форме, что и изменяемый или расторгаемый договор, если иное не установлено договором или законом либо не вытекает из обычаев делового оборота (ст. 654 ГКУ). Например, если договор поставки был заключен в письменной форме, то и изменения в него должны вноситься также в письменной форме.

Правовые последствия изменения или расторжения

При изменении договора обязательства сторон изменяются в соответствии с внесенными изменениями. При расторжении договора обязательства сторон по договору прекращаются (ст. 653 ГКУ).

Так же как и при заключении сделки, при изменении или расторжении договора важное значение имеет момент (дата) вступления в силу этих событий. Согласно ч. 3 ст. 653 ГКУ договор считается измененным или расторгнутым с момента:

• достижения договоренности сторон (если иное не установлено договором или обусловлено характером изменений) – если изменение договора или его расторжение осуществляется по согласию обеих сторон;

• вступления в силу решения суда – если изменение договора или его расторжение осуществляется в судебном порядке.

Стороны не имеют права требовать возврата того, что было выполнено ими по договору до момента внесения в него изменений или расторжения (если иное не установлено договором или законом). Если же договор изменен или расторгнут в связи с существенными нарушениями его условий одной из сторон, то другая сторона может требовать от виновника соответствующего возмещения убытков.

Зачастую у субъектов хозяйствования возникает необходимость приобрести определенные товарно-материальные ценности (работы, услуги) за наличные денежные средства. Кроме того, специфика работы многих предприятий и частных предпринимателей требует от них командирования своих работников для выполнения соответствующих производственных заданий в другой населенный пункт вне места их постоянной работы. Для этого работодатель должен обеспечить своего работника наличностью, т. е. выдать ему определенную сумму под отчет. Суть этой операции заключается в том, что после выполнения задания работник должен отчитаться перед работодателем об использованных денежных средствах и вернуть неиспользованную сумму (при наличии). Выдача лицу наличных денежных средств под отчет может осуществляться при условии, что такое лицо отчиталось в установленном законодательством порядке за ранее полученные под отчет суммы (абз. 4 п. 2.11 Положения № 637 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.).Физических лиц, которым выдается наличность под отчет, следует проинформировать о порядке ее расходования, документального подтверждения совершенных расходов и предоставления Отчета об использовании денежных средств. Это поможет избежать привлечения виновных лиц к ответственности за нарушения в сфере наличного обращения.

Выдача наличности для приобретения ТМЦ

Основание для выдачи наличности

Выдача наличности под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей (товаров, работ, услуг) или для решения других производственных (хозяйственных) нужд предприятия осуществляется, как правило, на основании приказа по предприятию (см. пример 1).

Сроки, на которые выдается наличность

Выдача наличных денежных средств под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличности под отчет. На все прочие производственные (хозяйственные) нужды устанавливается срок не более двух рабочих дней, включая день получения средств под отчет (абз. 2 п. 2.11 Положения № 637).

Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность, как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельхозпродукции у населения и заготовки вторсырья), то срок, на который выдана такая наличность, может быть продлен до завершения срока командировки (абз. 3 п. 2.11 Положения № 637). За нарушение сроков возврата наличности, установленных Положением № 637, на предприятие налагаются штрафные санкции, а на должностных лиц предприятия – административные штрафы.

При этом в соответствии с пп. 170.9.2 НКУ неизрасходованная наличность должна быть возвращена в кассу предприятия или зачислена на его банковский счет до или вместе с представлением отчета об использовании денежных средств.

Таким образом, нормами НКУ установлен иной срок возврата неизрасходованных денежных средств, а именно – до окончания пятого банковского дня, следующего за днем возвращения работника из командировки либо выполнения гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

Несоблюдение данных сроков влечет за собой включение невозвращенной суммы в налогооблагаемый доход работника (пп. 170.9.1 НКУ). При этом НДФЛ начисляется с применением специального коэффициента по правилам, изложенным в п. 164.5 НКУ.

Выдача наличности на командировку

Основание для выдачи наличности

Направление работника предприятия в командировку оформляется соответствующим приказом (см. пример 2), в котором должны быть указаны следующие данные:

• пункт назначения;

• наименование предприятия, куда откомандирован работник;

• срок командировки;

• цель командировки.

Исходя из специфики деятельности предприятия, в приказе может быть отражена и другая дополнительная информация.

Для того чтобы определить размер аванса, который необходимо выдать командированному работнику, целесообразно произвести соответствующий расчет. Такой расчет удобно оформлять в виде сметы расходов (см. пример 4). При этом следует иметь в виду, что размер суточных установлен нормативно, а другие расходы возмещаются работникам согласно предоставленным по возвращении из командировки подтверждающим документам. Кроме того, работодатель на свое усмотрение может осуществлять соответствующие доплаты командированным работникам.

Как правило, сумма, рассчитанная в смете, является приблизительной. Фактические расходы отличаются от расчетных показателей в большую или меньшую сторону. Поэтому после возвращения работника из командировки необходимы соответствующие доплаты или наоборот – возврат неиспользованной наличности.

Сроки, на которые выдается наличность

Неизрасходованная в командировке наличность должна быть возвращена в кассу предприятия или зачислена на его банковский счет до окончания пятого банковского дня, следующего за днем возвращения работника из командировки (пп. 170.9.2 НКУ).

Вместе с тем действующим законодательством не установлено, за сколько дней до начала командировки работнику должна быть выдана соответствующая сумма наличности (аванс на командировку). Следовательно, денежные средства в данном случае выдаются в сроки, установленные самим предприятием. Главное, чтобы она была выдана уже после подписания приказа о командировке и до непосредственного отбытия в нее работника.

Отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет

Порядок составления

О полученной под отчет наличности работник предприятия обязан отчитаться, т. е. представить в бухгалтерию предприятия (частному предпринимателю) Отчет об использовании денежных средств и вернуть неиспользованную наличность.

Отчет об использовании денежных средств составляет непосредственно работник, которому была выдана наличность. При этом согласно требованиям Порядка № 996(Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировки или под отчет, утвержденный приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 996.).

Он должен заполнить все реквизиты (графы) отчета, кроме «Звіт перевірено», «Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером», бухгалтерских проводок, расчета суммы удержанного налога на доходы физических лиц (применяется при несвоевременном возврате использованных средств). Как правило, перечисленные данные заполняет бухгалтер предприятия. А вот реквизит «Звіт затверджено» заполняет руководитель предприятия (частный предприниматель).

Подтверждающие документы

Указанные в Отчете об использовании денежных средств расходы должны быть подтверждены соответствующими товарными или кассовыми чеками, квитанциями, проездными документами и т. п. Если оплаченные товарно-материальные ценности (работы, услуги) были фактически получены командированным работником, то, кроме платежных документов, он должен предоставить в бухгалтерию документы, подтверждающие факт такого получения (товарные накладные, акты выполненных работ и т. п.). При этом следует иметь в виду, что в рассматриваемом случае работник действует от имени своего работодателя (выполняет его поручение), поэтому в подтверждающих документах должны быть указаны реквизиты работодателя (предприятия или частного предпринимателя).

При проведении наличных расчетов с подотчетным лицом, представившим отчет об использовании денежных средств без подтверждающих документов, на предприятие (частного предпринимателя) налагается штраф в размере выданной под отчет наличности (письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 13363/6/23-8019).

Сроки представления отчета

Отчет об использовании денежных средств представляется подотчетным лицом своему работодателю до окончания пятого банковского дня, наступающего за днем окончания командировки либо завершения гражданско-правового действия, на обеспечение которого выдавались наличные средства (пп. 170.9.2 НКУ).

В то же время необходимо соблюдать сроки возврата неизрасходованной наличности, предусмотренные абз. 2 п. 2.11 Положения № 637.

Таким образом, при наличии выданных под отчет и неизрасходованных сумм на хозяйственные нужды их необходимо вернуть в кассу предприятия не позднее следующего рабочего дня после их выдачи вместе с Отчетом об использовании денежных средств, подтверждающим понесенные работником расходы.

Использование работником своей наличности

На практике довольно часто встречается так называемая компенсационная форма подотчетных взаимоотношений. Заключается она в том, что работник предприятия вначале приобретает необходимые товарно-материальные ценности (работы, услуги), а уже потом обращается к руководителю с просьбой компенсировать понесенные им расходы. При этом работник представляет отчет об использовании денежных средств и подтверждающие документы. Обычно такая операция осуществляется по предварительной договоренности. Затем руководитель визирует отчет об использовании денежных средств и работнику возмещаются соответствующие суммы.

Действующим законодательством прямо не предусмотрена данная форма взаимоотношений, однако нет и запрета на осуществление таких операций. В случае использования подотчетным лицом своих денежных средств, с последующей их компенсацией работодателем, следует руководствоваться общеустановленными требованиями к операциям с подотчетной наличностью, в частности:

• при осуществлении расходов следует придерживаться ограничения суммы наличных расчетов, предусмотренных п. 2.3 Положения № 637 (письмо НБУ от 01.09.2006 г. № 11-113/3225-9206);

•отчет об использовании денежных средств должен представляться работником в установленные законодательством сроки.