И так начнем.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Процитированное определение желательно выучить наизусть. Потом оно очень пригодится при сдаче экзаменов в институте, на аттестат аудитора, профессионального бухгалтера или для успешного прохождения тестирования при приеме на работу. Это определение часто спрашивают.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Не касаясь пока особенностей бухгалтерского учета как системы, остановимся на записи операций (т.е.событий, фактов хозяйственной деятельности)для целей обобщения информации. В этом аспекте бухгалтерский учет–специальный язык. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения.

Словами бухгалтерского языка являются счета. Проводки – его предложения. Грамматика очень простая. Предложение (проводка) всегда состоит из двух слов: счета и суммы (денежного выражения) в гривнах. Это и называется – двойная запись.

Сложнее понять, из каких слов можно сложить осмысленное предложение, а из каких нельзя. С изучения слов и некоторых предложений мы и начнем.

Счета бухгалтерского учета

Действующая организация имеет в собственности имущество (вещи, в т.ч.деньги, ценные бумаги и т.д.), а также имущественные права. Кроме имущества, предприятие имеет долги (обязательства) перед персоналом, поставщиками, государством и т.п. Для целей учета все многообразие вещей, прав и обязательств разделено на группы однородных объектов. Каждой такой группе присвоен специальный код (обозначение), который называется счетом бухгалтерского учета. Счет включает цифровое обозначение и название. В теории бухгалтерского учета дается следующее определение: счет–это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Существует две основные группы счетов–это счета учета имущества (10, 11, 12, 20, 21, 28 и др.) и счета расчетов (36, 63, 68 и др.). Кроме них существуют регулирующие, калькуляционные, сопоставляющие счета. Они предназначены для выполнения определенных функций, в совокупности обеспечивающих достижение целей учета.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, а также справочного учета переданного в пользование другим организациям собственного имущества, выданных и полученных гарантий и т.д. применяются забалансовые счета. При отражении операций по забалансовым счеам правило двойной записи не применяется. Поэтому проводки по забалансовым счетам имеют следующий вид:

(условный пример):

Дебет 001 – 15000,00грн. - получено в аренду имущество, оцененное в 15000,00грн., Кредит 001 – 15000,00грн. –возвращено имущество арендатору.

Кодировка и названия счетов определены в плане счетов (План счетов бухгалтерського учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Этот план счетов обязаны применять все организации за исключением кредитных (например, банки) и бюджетных организаций, которые ведут учет с помощью других счетов.

Счета, соответствующие наиболее общей, укрупненной классификации однородных объектов учетаназываются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах (синтетический учет) ведется только в денежном выражении.

Детальный учет внутренних общин групп однородных объектов называется аналитическим учетом. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим для сбора, накопления и получения информации по каждому виду активов и обязательств организации.

Очевидно, что остатки и обороты синтетического счета всегда должны бать равны сумме остатков (оборотов) всех своих (открытых внутри этого счета) аналитических счетов.

Первая ступень (уровень) аналитического учета – введение субсчетов, промежуточного звена между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, согласно Инструкции по плану счетов, по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо учитывать обособленно задолженность поставщику за поставленные ТМЦ, суммы выданных авансов и суммы задолженности, обеспеченной выданными поставщику собственными векселями. В соответствии с этими требованиями, внутри синтетического счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются соответствующие субсчета (63.1, 63.2 и т.д.).

Аналитический учет может вестись и без открытия субсчетов.

Например, аналитический учет по счету 10 "Основные средства" ведется по каждому объекту основних средств, аналитический учет по счету 66 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику. В этом случае каждый объект основных средств или каждый работник является отдельным объектом аналитического учета (счетом).

Учет на аналитических счетах может (а в отдельных случаях - должен) вестись не только в денежном выражении, но и в натуральних показателях. Например, учет топлива на субсчете 20.3 "Топливо" осуществляется как в денежном (стоимостном) выражении, так и в литрах или тоннах. Параллельные стоимостной учет и учет в натуральних показателях обеспечивают связь учета с процессом производства.

Двойная запись

Всего в плане счетов 62 синтетических балансовых счета и 11 забалансовых.

Можно начинать записывать проводки. Как уже сказано, проводка состоит из двух счетов (метод двойной записи) и денежного выражения.

Предварительно – небольшое пояснение. Представьте, что Вы ведете учет операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств из собственного кармана (т.е. учет операций по счету 30 "Касса"). Возможны два способа записи таких операций.

Первый вариант - Вы можете записывать поступившую в карман сумму положительным числом, а израсходованную - отрицательным числом. Потом сложить все суммы и вычислить остаток.

Второй вариант - записывать все суммы только положительными числами, но при этом поступившие средства записывать в одном столбце таблицы, а израсходованные - в другом. Потом можно сложить суммы по каждому столбцу и рассчитать общую сумму поступлений отдельно, а общую сумму израсходованных средств - отдельно. Затем вычесть одну сумму из другой, получить остаток и сверить его с фактическим наличием денег (провести инвентаризацию кассы).

В бухгалтерском учете применяется второй способ записи операций. Отрицательные числа применяются, как правило, только для исправления ошибок. Проводки с отрицательным денежным выражением называются сторнировочными проводками, при этом отрицательные суммы выделяются красным шрифтом (потому говорят о методе "красного сторно").

Метод двойной записи по сути является следствием фундаментального закона сохранения, который для целей бухгалтерского учета можно сформулировать следующим образом:

каждый объект имеет свой источник происхождения.

Поэтому каждый счет (обозначающий некоторую группу объектов учета) может выступать как собственноо бъект, получаемый из определенного источника (операции по дебету счета), и как источник какого-то иного объекта учета для другого счета (операции по кредиту счета). Для записей операций по счету используется таблица, состоящая из двух столбцов, которые называются дебетом и кредитом счета. Дебет слева, кредит справа! Вычитанием из сумм, накопленных по дебету счета, сумм, накопленных по кредиту счета, получают сальдо (остаток) счета на нужную дату.

А теперь выше сказанное на примере:

Давайте рассмотрим одну из самых любимых и самых объемных тем - отражение бухгалтерской информации на «самолетиках» т.е. на счетах бухучета, где наглядно видно двойную запись на счетах.

На примерах по отражению на счетах следующих операций:

- отгружен товар покупателю.

- поступил товар от поставщика.

- отражен НДС при поступлении товара.

- отражен НДС при отгрузке товара покупателю.

Рассмотрим первую операцию: ОТГРУЖЕН ТОВАР ПОКУПАТЕЛЮ в сумме-24300,00 грн.

В этой операции задействованы два счета 28 «Товары» и 63 «Расчеты с поставщиками»

Как видно из нарисованных «самолетиков» если одна сумма отражается по Дебету то на втором по Кредиту.

Следующая операция: ПОСТУПИЛ ТОВАР ОТ ПОСТАВЩИКА в сумме -30000 грн.

В этой операции задействованы два счета - 28 «Товары» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На выше отраженных «самолетиках отвары и задолженности отражены без НДС, а теперь рассмотрим, как отражается НДС при отгрузке и поступлении товаров.

Так, в первом приближении, отражаются на «самолетиках» данные по счетам. Если есть Дебет, то обязательно запись имеет и Кредит.

Вот, вкратце, что собой представляют счета и двойная запись по ним.

Рассмотрим как выглядят взаимоотношения частного предпринимателя на едином налоге 2 группы и предприятие на общей системе налогообложения.

ВОПРОС: Частный предприниматель на едином налоге группы 2 сдал предприятию на общей системе налогообложения в аренду помещение площадью 105 кв.м.

Каковы в данном случае последствия для единщика? Должно ли предприятие-общесистемщик удерживать НДФЛ и ЕСВ?

ОТВЕТ: К сожалению, единщик группы 2 не может сдавать в аренду помещение юрлицу-общесистемщику.

В случае осуществления данной операции он должен перейти на общую систему налогообложения и уплатить 15% единого налога с такого дохода.

Итак, обо всем по порядку.

Исходя из Налогового кодекса - аренда является услугой. Согласно пп. 14.1.203 НКУ, «продажа услуг включает, в частности, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды)». Поэтому аренда — это услуга. Такой же позиции придерживаются и налоговики, в частности, в письме ГНС в Донецкой области от 12.04.2012г..

Физлица-единщики группы 2 могут заниматься предоставлением услуг, в том числе бытовых, только юрлицам и физлицам — плательщикам единого налога и/или населению (пп.2 п.291.4 НКУ). То есть предоставлять услуги общесистемщикам (как предпринимателям, так и юрлицам) единщик группы 2 не имеет права. Он может это делать, только будучи в группе 3 или 5.

Что делать единщику группы 2, который предоставил общесистемщику услуги?

В данном случае единщику следует перейти на общую систему налогообложения.

Объясню почему.

Дело в том, что налоговики приравнивают такое нарушение к видам деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения (см. подкатегорию 107.04 НКУ). При этом вступает в силу норма пп.5 пп.298.2.3 НКУ, которая и обязует покинуть упрощенную систему.

Конечно же, предоставление услуг общесистемщику— это не совсем нарушение видов деятельности единщика в понимании пп. 291.5.1 НКУ. Однако Миндоходов трактует данное нарушение именно так.

Если единщик, нарушив порядок работы в группе 2, не перейдет самостоятельно на общую систему налогообложения и это нарушение выявят налоговики, регистрация такого единщика подлежит аннулированию с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором оно было допущено (п.299.11). Налоговики могут аннулировать регистрацию плательщика единого налога (свидетельство единщика) задним числом. А это означает, что начиная со следующего квартала после аннулирования предприниматель будет считаться общесистемщиком. Такой «маневр» грозит единщику огромными финансовыми последствиями, в частности:

• доначислением налоговых обязательств по НДФЛ в виде 15% (17%) к доходу за весь период после аннулирования, а также штрафами и пеней;
• за не проведение расчетных операций через РРО грозит штраф 1грн — за первое нарушение, повторно— 100% стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением, за каждое следующие нарушение — в 5-кратном размере стоимости товаров (услуг) (п.1 ст.17).

Судя из вышеприведенного, считаю, что единщику группы 2, предоставившему услуги юрицу-общесистемщику, необходимо незамедлительно перейти на общую систему налогообложения.

В то же время существует и более лояльная позиция налоговиков, изложенная в письме ГНАУ от 07.12.2012г., а именно: «В случае предоставления услуг, в частности, юридическому лицу, которое находится на общей системе налогообложения, плательщик единого налога второй группы обязан перейти на применение ставки единого налога, определенной для третьей или пятой группы плательщиков единого налога, или перейти на уплату прочих налогов и сборов, определенных».

Однако придерживаться позиции, изложенной в письме, — может быть рискованно. Письма носят рекомендационный характер. Поэтому для подтверждения возможности остаться на едином налоге, перейдя в «высшую» группу без негативных последствий, рекомендуется, все-таки, обратиться за индивидуальной налоговой консультацией.

Кроме этого, если единщик группы 2 уже получил доход в виде арендной платы — с такого дохода необходимо уплатить 15% единого налога согласно пп. 4 п. 293.4 НКУ. С иных видов доходов единщик уплачивает обычную фиксированную ставку единого налога, поскольку на них 15% не распространяются.

Возникает вопрос, когда переходить на общую систему?

Плательщики единого налога при осуществлении видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, обязаны перейти на уплату прочих налогов и сборов, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись данные виды деятельности (пп. 5 пп. 298.2.3 НКУ).

Отчетный период для единщиков группы 2 — календарный год (абз. 1 п. 294.1 НКУ). Это может натолкнуть на мысль, что единщик группы 2, предоставивший услуги общесистемщику, может пребывать на едином налоге весь календарный год, а уже с нового года перейти на общую систему, но это не совсем так.

Если ждать целый год, то, ссылаясь на упомянутый ранее п. 299.11, контролирующие органы могут сами аннулировать регистрацию такого единщика с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором он предоставил услуги общесистемщику, и применить все вышеупомянутые санкции.

Поэтому желательно не ждать проверки со стороны налоговиков (а она будет, поскольку выплату единщику группы 2 общесистемщик покажет в квартальном отчете по), а перейти на общую систему налогообложения со следующего квартала после квартала, в котором было нарушение.

Для отказа от упрощенной системы единщику необходимо подать не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (пп. 298.2.1).

Когда можно вернуться на единый налог?

При самостоятельном переходе на общую систему. Субъект хозяйствования, являющийся плательщиком прочих налогов и сборов, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой предприниматель может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения раз в течение календарного года (пп.298.1.4).

Поэтому вернуться на упрощенную систему налогообложения можно будет лишь с 1 января следующего года при условии соответствия требованиям ст. 291.

При переходе на общую систему по решению контролирующих органов. В таком случае бывший единщик группы 2 имеет право избрать или перейти на упрощенную систему налогообложения по истечении 4-х последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации плательщика единого налога (п. 299.11).

Остался еще один очень важный вопрос, должно ли предприятие-общесистемщик удерживать НДФЛ и ЕСВ при выплате дохода единщику группы 2, который нарушил правила пребывания на едином налоге?

Начнем с ЕСВ. С позиции гражданского права отношения, возникающие при заключении договора найма (аренды), не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или оказание услуг согласно ст. 759. Поэтому ЕСВ на сумму арендной платы не начисляется, так как отсутствует база начисления согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 (Подкатегория 301.03).

Касательно НДФЛ, то доход физлица-предпринимателя, с которого уплачивается единый налог, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (пп. 165.1.36). В случае нарушения условий пребывания на упрощенной системе налогообложения доход, полученный от данной операции, предприниматель облагает самостоятельно единым налогом по ставке 15% (п.п. 292.9, 297.1, 293.4).

Поэтому независимо от того, указан в выписке ЕГР и выписке Реестра плательщиков единого налога (свидетельстве единщика) вид деятельности, по которому юрлицо выплачивает доход, или нет, предприятие не обязано удерживать НДФЛ при условии предоставления таким единщиком копии документа, подтверждающего его регистрацию как субъекта предпринимательской деятельности

По мнению ГФС, в период с 1 по 31 января 2015г. те налоговые накладные, в которых сумма НДС не превышает 10 000 грн., подлежат регистрации в ЕРНН по желанию плательщика НДС (за исключением НН, оформленных при поставке подакцизных и импортных товаров).

Но ведь электронная НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН (п. 201.1 Налогового кодекса, далее – НК). А согласно п. 2 (утвержден приказом Минфина от 22.09.14 г.) с 1 января 2015 года налоговые накладные оформляются только в электронном виде. Кроме того, в п. 198.6 НК сказано, что НН, не зарегистрированная в ЕРНН, не дает покупателю права на налоговый кредит, при этом для указанной нормы не предусмотрен особый порядок вступления в силу. Поэтому плательщикам НДС рекомендуется регистрировать в ЕРНН все НН, оформленные в январе 2015 года.

Согласно разъяснениям, регистрировать такие РК в январе 2015 года должен поставщик. Однако на практике поставщик может зарегистрировать в ЕРНН только те РК, которые он выписал к НН, оформленным до 1 января 2015 года.

Штраф предусмотрен ст. 120¹ НК, а его размер зависит от количества дней опоздания с регистрацией.

В Письме № 1403 разъясняется:

- штраф в размере 10 % в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней в период с 1 января по 30 июня 2015 года не применяется. То есть если НН/РК будут зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их оформления, то штрафные санкции плательщику НДС не грозят;

- в случае несвоевременной регистрации НН и РК, которые не выдаются покупателю, штрафные санкции не применяются вообще. Однако стоит отметить, что это разъяснение не подкреплено нормами НК, а значит, может быть изменено.

Покупатели – плательщики НДС имеют возможность получать электронные НН и РК непосредственно из ЕРНН. Для этого им необходимо отправить в ЕРНН запрос в электронной форме. Также в Письме № 1403 отмечено, что НН, полученная из ЕРНН покупателем, считается полученной от поставщика.

Уплата НДС в бюджет будет происходить в следующем порядке:

- за такие отчетные периоды, как декабрь 2014 года, январь 2015 года и IV квартал 2014 года – деньги в уплату налога будут поступать непосредственно с расчетного счета плательщика НДС (как было в 2014 году);

- за отчетные периоды начиная с февраля 2015 года – деньги будут перечисляться в бюджет со счета в системе электронного администрирования (так называемый НДС-счет).

До 01.02.15г. плательщикам НДС предоставлена возможность регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) независимо от суммы НДС, содержащейся в налоговой накладной/расчете корректировки.

С 01.02.15г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные, сформированные по операциям, датированным начиная с 01.02.15 г., в том числе налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, а также налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также независимо от суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной. Расчет корректировки к таким налоговых накладных также обязательно регистрируется в ЕРНН.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН с 01.02.15 г. по 01.07.15г. осуществляется без ограничения суммой налога, рассчитанной по формуле, определенной п. 200¹.3 НК.

В течение действия тестового режима системы электронного администрирования НДС отсутствуют ограничения по регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в течение тестового режима осуществляется независимо от наличия «входных» налоговых накладных, уплаты НДС при растаможке товаров, а также без пополнения счета в системе электронного администрирования НДС.

Срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН не изменился и составляет 15 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Если налоговая накладная/расчет корректировки зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их составления, то с 01.02.15г. по 01.07.15г. штраф, предусмотренный пунктом 120¹.1 НК (в размере 10 % от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки), не применяется.

Кроме того, правило формирования налогового кредита только за счет тех налоговых накладных, которые зарегистрированы в ЕРНН, начинает применяться с 01.02.15г. При этом следует учитывать, что налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным после 01.02.15 г., и зарегистрированные с нарушением установленного срока, будут включаться в налоговый кредит того отчетного периода, в котором была осуществлена их регистрация в ЕРНН.

Письмо ГФС от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.

Общие моменты

Расчет сумм отпускных работникам за время пребывания в отпуске осуществляется в соответствии с Порядком № 100.

Согласно п. 7 Порядка № 100 начисление выплат за время ежегодного отпуска производится путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством). Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска.

Данный расчет можно представить в виде формулы:

О = Д x ЗП : (К - П - В).

Расшифровку составляющих формулы представим в табл. 1.

Таблица 1

«Частности».

Отдельные нюансы расчета отпускных рассмотрим в табл. 2.

Таблица 2.Нюансы при расчете отпускных

Утверждение графика предоставления отпусков зачастую происходит в начале календарного года. Вместе с тем в течение года могут возникнуть обстоятельства, требующие проведения корректировки ранее утвержденных сроков.

Нюансы переноса отпуска, а также отзыва работника из отпуска представлены в табл.1. Отметим, что отзыв и перенос отпуска на другой период оформляют приказом (распоряжением). При необходимости работник пишет заявление на предоставление отпуска в определенное время.

Таблица1.Перенос ежегодного отпуска и отзыв работника из ежегодного отпуска

Отпускные в бухгалтерском учете.

Начислению отпускных предшествует создание резерва отпусков. Это следует из п. 13 П(С)БУ 11 и п. 7 П(С)БУ 26, а также подтверждается письмом МФУ от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.

Так, в соответствии с Инструкцией № 291 в бухгалтерском учете начисление резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета расходов предприятия.

При этом обеспечение создается только для оплаты ежегодных (в том числе и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков «на детей». Для других отпусков (учебного, творческого и др.) резерв не создается.

В свою очередь, использование сформированного резерва для фактической оплаты ежегодных основных и дополнительных отпусков работникам отражается по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Обратите внимание: предприятие должно использовать имеющиеся обеспечения только для возмещения тех расходов, для покрытия которых они были созданы (п. 17 П(С)БУ 11).

Отпускные в налоговом учете.

Финальным аккордом предоставления отпуска работникам являются налогообложение отпускных и отражение их в налоговой отчетности (таблице1).

Таблица1