Предприятие начало заправлять свои автомобили по талонам.

Несколько слов о талонах. Талон согласно разд. 3 Инструкции № 281представляет собой специальный талон, приобретенный по условиям и отпускной цене обусловленного номинала, подтверждающий право его владельца на получение на АЗС фиксированного количества нефтепродукта определенного наименования и марки, которые обозначены на нем.

Также в этой Инструкции (а именно в п.п. 10.3.3) указано, что форму, содержание и степень защиты бланков талонов устанавливает эмитент талона. При этом необходимыми элементами талона являются его серийный и порядковый номера.

При использовании талонов предприятие и поставщик заключают договор. В нем они, среди прочего, указывают:

- марку и вид топлива, которое будет поставляться;

- стоимость топлива (при этом цена является окончательной и не подлежит пересчету);

- способ получения («по талонам»);

- перечень АЗС, отпускающих топливо (такой перечень приводят в приложении к договору);

- момент перехода права собственности на топливо;

- срок действия талонов и действия сторон по истечении такого срока.

Такими действиями могут быть обмен старых талонов на новые (с доплатой — при росте цен) или наложение 100 % имущественной неустойки на весь объем не выбранного топлива.

Характерной особенностью использования талонов является перечисление покупателем топлива предоплаты. Причем во исполнение требований п. 10 Правил № 1442 расчеты в таком случае осуществляются исключительно через учреждения банков.

Переход права собственности: возможные варианты. В договоре между поставщиком и покупателем топлива стороны оговаривают момент перехода права собственности на топливо. От того, когда именно он состоится, зависят некоторые аспекты построения договорных отношений и документального оформления таких операций. Рассмотрим варианты.

Вариант 1: право собственности переходит к покупателю уже в момент получения талонов (после перечисления предоплаты). Одновременно с этим на весь объем топлива выдают расходную накладную.

Далее топливо остается на ответственном хранении у продавца до момента предъявления талонов. Передача на хранение оплаченного топлива происходит путем подписания между покупателем и продавцом акта приема-передачи и выдачи покупателю талонов соответствующего номинала на весь объем оплаченного топлива.

Раз есть факт хранения, то должна быть и оплата хранения. Хоть и символическая, хоть даже включенная в цену топлива… Но обязательно прямо прописанная в договоре.

Одновременно составляется двусторонний акт передачи этого топлива на хранение АЗС.

Также по первому событию (которым является перечисление предоплаты за топливо) составляется и регистрируется налоговая накладная на весь объем топлива.

Вариант 2: право собственности на топливо к покупателю переходит в момент фактической заправки автомобиля.

Этот вариант более проблемный. С налоговой накладной проблем, в принципе, возникнуть не должно (как и в первом варианте, ее составляют по факту получения предоплаты), а вот с расходной накладной все по-другому… Формально оформлять ее в таком случае нужно по каждому факту передачи топлива, что, сами понимаете, очень проблематично.

В любом из вариантов АЗС обычно обеспечивают выдачу покупателю чека РРО в момент заправки автомобиля, в котором указывают в качестве оплаты «Талоны».

Не использовать РРО налоговики разрешают (письмо от 12.03.2016 г. № 5315/6/99-99-03-03-15) только при отпуске:

1. 1. оптовых партий топлива, расчеты за которые осуществлены путем безналичного перевода средств со счета на счет или путем взаимозачета, и
2. 2. топлива, которое находится на ответственном хранении, при условии, что такой отпуск осуществляется из емкостей, специально предназначенных для хранения и отпуска оптовых партий топлива. Но последний вариант на практике встречается крайне редко…

Бухгалтерский учет. В Инструкции № 291*** насчет оплаченных топливных талонов есть прямое указание — их следует учитывать на субсчете 203 «Топливо».

*** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

При этом для их учета логично открыть отдельный аналитический счет (к примеру, 203/Талоны). После использования талонов в таком случае будут корреспондировать разные аналитические счета субсчета 203. Например, Дт 203/Бензин А-95 — Кт 203/Талоны.

Полученные талоны нужно отразить в реестре аналитического учета (ведомости или журнале), где фиксируют поступления талонов и их выдачу водителю под подпись.

Форма такого реестра на уровне нормативно-правовых актов не определена, поэтому предприятие может ее разработать по собственному усмотрению.

В этом же реестре можно предусмотреть графу, в которой водитель будет отчитываться об использовании полученных талонов (в частности, будут указаны предоставленные работником чеки РРО). Такие чеки можно приложить к этой ведомости.

Также целесообразно организовать забалансовый учет талонов. Для этого подойдет счет 08«Бланки строгой отчетности».

Для удобства на этом субсчете можно открыть отдельные аналитические счета, например: 08/Талоны/предприятие и 08/Талоны/работник.

Списание топлива на расходы происходит, как правило, на основании путевых листов (по свободной форме) или других первичных документов, разработанных предприятием самостоятельно.

Потерян талон: как быть? Этот вопрос встречается достаточно часто. Итак, талон был потерян работником. При этом сам он не помнит, был ли тот использован (если да, то в таком случае потерян и чек с заправки).

В первую очередь в таком случае нужно выяснить с поставщиком топлива, был ли талон использован на АЗС. И здесь два варианта.

Если талон использован не был, то можно попытаться его аннулировать. Вообще же порядок действия сторон в таком случае желательно прописать в договоре, ведь если этого не сделать, то тогда остается надеяться лишь на порядочность поставщика.

Если пойти навстречу поставщик откажется, то в таком случае стоимость топлива согласно потерянному талону нужно удержать из доходов провинившегося.

Если же талон все-таки использован, остается проблема с потерянным чеком.

Здесь следует учесть то, что, во-первых, чек не является первичным документом, а во-вторых, он не является единственным документальным подтверждением факта заправки автомобиля на АЗС. Поставщики топлива, как правило, заполняют и предоставляют покупателям ведомость отоваренных талонов. Покупатель проводит соответствующие записи в своем учете в том числе на основании этого документа.

Также заправка по талонам отражается в сменном отчете АЗС по форме № 17-НП (утверждена приложением 14 к Инструкции № 281) согласно п.п. 10.3.3 Инструкции.

Но все же есть определенный риск с НДФЛ и военным сбором, поскольку фактически водитель в рассматриваемой ситуации не сможет подтвердить факт использования переданных ему талонов. А налоговики, как правило, в качестве подтверждающих документов видят в похожих ситуациях только оригиналы чеков.

Так что терять чеки крайне нежелательно. А если попытаться восстановить чек? Сразу обращаем ваше внимание на то, что выдача дубликата фискального чека нормами действующего законодательства не предусмотрена.

Но можно пойти «другим путем». Так, ГУ ГФС в Одесской области в свое время (в письме от 21.12.2015 г. № 7399/9/15-32-22-06-07) советовало в таком случае обращаться к продавцу с просьбой предоставить копию фискального чека из контрольной ленты РРО.

Но нормы Закона об РРО не обязывают продавца этого делать, т. е. он имеет все законные основания отказать в выдаче копии чека.

Друге дело, что даже если продавец и пойдет вам навстречу, то полученная копия фискального чека — еще не панацея от всех бед. Налоговики подобным великодушием не отличаются, а потому, скорее всего, претензии к такой копии у них возникнут. К слову, полученную копию рекомендуем заверить у продавца (с помощью надписи «Копия верна» и подписи должностного лица, а также печати — при ее наличии).

Радует в этом случае хотя бы то, что чек в рассматриваемой ситуации не является заменителем налоговой накладной в целях НДС-учета, потому за налоговый кредит по НДС можно не беспокоиться.

Рассмотрим, что делать, если НН/РК заблокировали, как добиться восстановления регистрации НН/РК, какие документы подавать, в какой форме и в какие сроки.

Сразу отметим, что «механизм» разблокировки налоговых накладных (НН) / расчетов корректировки (РК) не очень отличается от того, который существовал в прошлом году. Однако все же новации есть.

Сигналом о приостановлении регистрации НН/РК служит направленная плательщику соответствующая квитанция. В ней обязательно должен быть указан критерий, на основании которого заблокирована НН/РК, с рассчитанным показателем по каждому критерию, которому отвечает плательщик (п. 13 Порядка № 117).

Квитанцию о приостановлении регистрации налоговой накладной / расчета корректировки направляют одно временно и поставщику, и покупателю (п. 17 Порядка № 1246)).

Документы для разблокировки. Если регистрация НН/РК приостановлена, для «разблокировки» плательщику, который составил и подал на регистрацию НН/РК, нужно подать письменные пояснения и копии документов, необходимые для принятия контролирующим органом решения о регистрации НН/РК.

Налоговики говорят о том, что для разблокировки «уменьшающих» РК пояснения и копии документов должен подавать поставщик (а не покупатель).

Письменные пояснения и копии документов подаются исключительно в электронной форме (п. 16 Порядка № 117).

Письменные пояснения. Пояснения подаются в виде «Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якої/го зупинено» по форме J(F)1312602. В нем нужно заполнить все поля. Табличную часть уведомления заполняем в соответствии с табличной частью НН/РК.

А в строке «Пояснення» необходимо указать причины, по которым, к примеру, вид и/или количество приобретенных товаров/продукции не соответствует виду и/или количеству реализованного товара/продукции (если по этой причине остановили регистрацию НН/РК).

Если вы вместе с разблокированными документами не подавали Таблицу данных плательщика НДС, то налоговики захотят видеть и информацию о вашей хозяйственной деятельности, на основании которой можно судить о том, насколько «реальна» у вас деятельность.

В частности, о наличии помещений (собственных, арендованных); производственных мощностей (собственных, арендованных); земельных участков (собственных, арендованных); наемного персонала (собственного, по совместительству).

Для производственных предприятий налоговики в официальном их издании «Вісник». Право знати все про податки і збори», 2017, № 47, с. 24 говорили о том, что в пояснениях могут приводиться данные относительно:

— производственного процесса, в частности информация о:

а. технологии производства продукции, регистрация НН на которую была остановлена;

б. основных видах сырья, полуфабрикатах, которые используются в производстве такой продукции;

в. средних затратах на единицу готовой продукции;

г. административно-имущественном состоянии плательщика, которое дает возможность производства;

д. наличии у плательщика основных средств, трудовых, энергетических и прочих ресурсов;

— источников и сроков приобретения товаров, мест их хранения, если такое приобретение осуществлялось ранее 01.01.2017 г. или приобретение осуществлялось у неплательщиков НДС.

Следует отметить, что подача вышеприведенной информации «о хозяйственной деятельности» к разблокировочным документам Порядком № 117 не предусмотрена. В нем лишь указано, что подаются пояснения, позволяющие принять комиссии ГФС решение о регистрации НН/РК. Без конкретизации, что это за пояснения. Но подача информации, о которой просят налоговики, увеличит шансы на положительное решение о регистрации НН/РК.

Если размер поля «Пояснення» недостаточный для изложения всей информации, то пояснения могут подаваться в отдельном документе произвольной формы (J(F)1360102).

О чем в поле «Пояснення» делается соответствующая запись, например, «Пояснення викладені в окремому документі на ___ аркушах, що додається».

Копии документов. Перечень документов, необходимых для принятия решения о регистрации НН/РК, приведен в п. 14 Порядка № 117 (ср. 025102400). Он практически такой же, как и был раньше (в 2017 году). В перечень документов входят:

— договоры, в том числе внешнеэкономические контракты, с приложениями к ним;

— договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, приобретающих продукцию для осуществления операции;

— первичные документы по поставке/приобретению товаров/услуг, хранению и транспортировке, погрузке, разгрузке продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в том числе счета-фактуры/инвойсы, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные;

— расчетные документы и/или банковские выписки из лицевых счетов;

— документы о подтверждении соответствия продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия).

Подавать нужно только те документы, которые подтверждают реальность именно той операции, которая указана в приостановленной НН/РК.

При этом если НН приостановлена по причине несоответствия объемов приобретения товаров объемам их продажи, то подавать придется документы, которые подтверждают, как продажу, так и покупку этих товаров.

Копии документов подают в виде отдельных приложений (J(F)1360102) в формате PDF (т. е. скан копии документов). Размер каждого приложения не должен превышать 2 Мб.

Раньше пояснения и копии документов формировались отдельно по каждой приостановленной НН/РК.

Теперь же п. 15 Порядка № 117 разрешает подавать письменные объяснения и копии документов сразу к нескольким НН/РК, если:

— такие НН/РК составлены на одного получателя — плательщика НДС по одному и тому же договору;

— или в таких НН/РК отражены однотипные операции (с одинаковыми кодами товаров согласно УКТ ВЭД или кодами услуг согласно ГКПУ).

В этом случае уведомление по форме J(F)1312602 придется заполнить на все НН/РК, а вот уже в поле «Пояснення» такого уведомления можно будет сослаться на дату и номер предыдущего уведомления.

Подавать письменные пояснения и копии документов можно в течение 365 к. дн., следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК (п. 15 Порядка № 117).

Рассмотрение документов. Решение о регистрации/не регистрации НН после подачи плательщиком письменных пояснений и копий документов принимается комиссией ГФС регионального уровня — комиссиями ГУ ГФС в областях, г. Киеве и Офисе крупных плательщиков ГФС.

Такое решение должно быть принято в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения пояснений/копий документов от плательщика (п. 23 Порядка № 117).

А если у плательщика НДС объем поставки, указанный в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце, превышает 30 млн грн., решение региональной комиссии будет дополнительно направлено на рассмотрение комиссией центрального уровня, которая примет окончательное решение в отношении регистрации/не регистрации НН/РК. При этом решение комиссии регионального уровня считается предварительным.

На принятие решения комиссии центрального уровня отводится 7 рабочих дней с момента подачи плательщиком копий документов и пояснений. Если комиссия центрального уровня принимает иное решение, решение региональной комиссии отменяется.

То есть не еще плюс 7 рабочих дней к тем 5, а в общем 7 рабочих дней с момента подачи плательщиком копий документов и пояснений.

Нововведение. Теперь решения комиссий будут регистрироваться в открытом Реестре заблокированных НН/РК. Поэтому можно будет отслеживать стадию нахождения НН/РК по Реестру. При этом полноценно Реестр должен заработать по истечении 1 месяца со дня вступления в силу Порядка № 117, т. е. с 23.04.2018 г.

Рассмотрение происходит без участия плательщика.

Если принято положительное решение о регистрации НН/РК — они регистрируются в день, когда принято или вступило в силу решение об их регистрации. При этом отметим: решение вступает в силу после его регистрации в Реестре заблокированных НН/РК (п. 22 Порядка № 117).

До 23.04.2017 г. решения комиссии вступают в силу со дня их принятия (п. 25 Порядка № 117)

Для регистрации НН/РК у плательщика должно быть достаточно лимита регистрации. Также напомним, что на практике разблокированные НН/РК регистрируют датой их изначальной отправки на регистрацию.

Если в течение 5 рабочих дней комиссией регионального уровня не принято и/или не зарегистрировано в Реестре решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН (по плательщикам НДС с объемом поставки в текущем месяце до 30 млн. грн.) — НН/РК регистрируются автоматически со следующего дня после истечения этого срока.

Если в течение 7 рабочих дней комиссией не принято и/или не зарегистрировано в Реестре решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН (по плательщикам НДС с объемом поставки в текущем месяце более 30 млн грн. включительно) — НН/РК регистрируются автоматически со следующего дня после истечения этого срока.

Если комиссия приняла решение об отказе в регистрации. В этом случае плательщик получит квитанцию об отказе в регистрации НН/РК вместе с соответствующим решением. Решение об отказе в регистрации НН/РК можно обжаловать в административном или судебном порядке (п. 27 Порядка № 117). Порядок административного обжалования предусмотрен специальным Порядком обжалования). Рассмотрение жалоб осуществляется комиссией ГФС по вопросам рассмотрения жалоб, которая является постоянно действующим коллегиальным органом ГФС, с участием уполномоченного лица Минфина.

На обжалование дается 10 календарных дней со дня вступления в силу решения комиссии контролирующего органа об отказе в регистрации НН/РК (п. 3 Порядка обжалования).

Плательщики с объемом поставки в текущем месяце более 30 млн ориентируются на решение комиссии центрального уровня.

Еще раз подчеркнем, что с 23 апреля 2018 года решение комиссии будет вступать в силу после его регистрации в реестре заблокированных НН (до этой даты — с момента принятия решения комиссией).

Если последний день срока приходится на выходной/нерабочий/праздничный день, последним днем такого срока считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

Подать жалобу можно только в электронном виде. Для этого предусмотрена форма (J1313201). Но пока есть проблемы с принятием электронной формы жалобы . Фискалы обещают это исправить.

Реквизиты электронной формы жалобы (J1313201) в принципе соответствуют тем данным, которые согласно п. 10 Порядка обжалования должны быть указаны в жалобе. Единственное, что в электронной форме не предусмотрено поля для указания налогового адреса плательщика (чего требует Порядок обжалования).

В форме J1313201 плательщик, в частности, должен:

1) поставить отметку напротив «Скасувати рішення Комісіі ДФС та зареєструвати ПН/РК» в поле «Вимога платника податку»;

2) заполнить поле «Інформація про причини незгоди платника податку з рішенням комісії контролюючого органу».

К жалобе можно приложить дополнительные пояснения и копии документов (используя для этого приложение J(F)1360102 — размер приложения не более 2 Мб).

Переподавать заново все документы, которые изначально подавались для разблокировки НН/РК, не нужно.

Рассмотреть жалобу комиссия должна в течение 10 календарных дней со дня получения такой жалобы. Решение по жалобе плательщику отправят электронными средствами связи (п. 15 Порядка обжалования).

Финансовая помощь, как указано п.п. 14.1.257 НКУ, может быть предоставлена на безвозвратной или возвратной основе. Налоговые последствия их предоставления одной стороной и получения другой отличаются, потому и рассмотрим их отдельно.

Финансовая помощь не является объектом обложения НДС, потому ни об НДС-обязательствах, ни о налоговом кредите не говорим (см., в частности, письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7307/6/99-99-15-02-02-15).

Возвратная финансовая помощь

Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов, и является обязательной к возврату.

Выдача и, в общем случае, возврат такой помощи не сопровождаются какими-либо налоговыми последствиями.

Но правило не без исключения. Пострадать могут:

— единоналожники (юридические и физические лица), не вернувшие полученную финансовую помощь в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. Им придется включить сумму финансовой помощи в единоналожный доход на основании п.п. 3 п. 292.11 НКУ;

— плательщики налога на прибыль, не вернувшие возвратную финансовую помощь до истечения срока исковой давности. Такая финансовая помощь будет считаться безвозвратной.

Аналогично, если кредитор простит долг по возвратной финансовая помощи.

Также заметим, что на объект обложения налогом на прибыль (в сторону уменьшения) влияет возврат финансовая помощи, полученной плательщиком до 01.01.2015 г. от неплательщика или «нестандартного» плательщика налога на прибыль. На эту сумму можно отразить «уменьшающую» корректировку по абз. 2 п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см., в частности, письмо ГФСУ от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15).

Юрлицо-единоналожник перезанял деньги.

Можно ли погасить заем, по которому истекает 12-месячный срок, за счет нового займа, полученного от другого учредителя?

Без проблем. Мы уже выяснили, что для единоналожников во избежание возникновения дохода важно вернуть финансовая помощь до истечения 12 календарных месяцев. При этом никаких препятствий для погашения займа, предельный срок погашения которого подошел за счет нового (предоставленного другим учредителем), не содержит ни гражданское, ни налоговое законодательство. Использовать полученные в виде займа средства единоналожник вправе на любые цели в рамках законодательства.

Регулярная финансовая помощь: есть ли проблема?

Рассмотрим вопрос: можно ли ежемесячно вносить деньги на расчетный счет как возвратную финпомощь по одному и тому же договору?

Рассмотрим пример: на фирме числится два сотрудника. Ежемесячно директор вносит возвратную финансовая помощь на расчетный счет для оплаты налогов и заработной платы. При этом в назначении платежа звучит: «возвратная финансовая помощь от учредителя».

В этом случае интересен также порядок возврата учредителю его средств. Если возврат происходит с такой же регулярностью, что и предоставление финансовая помощи, то это очень похоже на отдельные сделки, которые «закрываются» каждый месяц. В таком случае правильнее было бы на каждое предоставление средств в виде финансовая помощи составлять отдельный договор.

Если же такие средства пока не возвращаются и договор один, то в нем нужно заранее зафиксировать общую сумму средств, которая «зайдет» по нему (независимо от регулярности перечислений). Если же такой конкретики нет, то безопаснее каждый факт предоставления финпомощи оформлять отдельным договором.

Плюс отдельного договора — это может отсрочить признание доходов в случае, если возвратная помощь вдруг станет безвозвратной.

Возврат финансовая помощи физлицу: что в форме № 1ДФ?

Показательный момент касается отражения в форме № 1ДФ возврата финансовая помощи физлицу. Несмотря на то, что к возникновению доходов у физлица возврат финансовая помощи не приводит, в форме № 1ДФ ее придется отразить. Ведь в Справочнике признаков доходов физлиц данные суммы приведены под кодом 153. Соответственно под этим кодом ее нужно приводить в форме № 1ДФ.

Подтверждают это и налоговики в категории 103.25 ЗІР.

Вернуть деньги… в привязке к инвалюте: законно ли?

Один из вариантов — привязать сумму финансовая помощи к твердой валюте (евро или американским долларам). Это вполне законно, но требует нескольких оговорок.

Во-первых, чтобы отбросить все сомнения насчет законности подобной операции, сумму по договору вы фиксируете в гривнах и приводите эквивалент в инвалюте. Как предоставлять, так и получать также нужно именно гривны.

Обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины — гривне (ч. 1 ст. 524 ГКУ).

При этом сумму в гривнах, подлежащую возврату, определяют путем пересчета валютного эквивалента по официальному курсу НБУ на день платежа (или части платежа — в случае погашения займа по частям), если иное не устанавливает закон или договор (согласно ч. 2 ст. 533 ГКУ). Важно, что и суды признают законность подобных договоров.

Во-вторых, «валютную» оговорку нужно сформулировать грамотно, чтобы не пострадать в случае, если вдруг на момент возврата займа курс инвалюты окажется ниже, чем на момент его предоставления. Логичными выглядят формулировки типа: «Позикодавець зобов’язується надати Позичальнику у власність грошові кошти в розмірі 33000 (тридцять три тисячі) гривень, що на момент укладання договору еквівалентно 1000 євро (за курсом євро на момент укладання договору — 33,00 грн./€). Позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів. У разі якщо на день повернення позики курс НБУ еквіваленту змінився, сума, що підлягає поверненню у гривнях, визначається з урахуванням такої зміни, але не може бути менше 33000 (тридцять три тисячі гривень).»

В-третьих, пусть вас не тревожит наличие «дельты» между суммами погашенной задолженности и изначальной суммой финпомощи (если курс валюты на момент возврата займа окажется выше, чем на момент его предоставления).

Это ни в коем случае не проценты: для заимодателя и заемщика такая разница будет являться прочими доходами/расходами операционной деятельности (субсчета 719 и 949 соответственно). Подтверждение этому находим в письме Минфина от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869.

Для того чтобы уберечь себя от возможных рисков, о том, что возвратная финпомощь является беспроцентной, нужно обязательно указать в договоре.

Ведь «по умолчанию» заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом.

Безвозвратная финансовая помощь

Безвозвратная финансовая помощь согласно п.п. 14.1.257 НКУ — это:

— сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;

— сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой задолженности;

— сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим, не взысканная после истечения срока исковой давности;

— основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику без установления сроков возврата такой основной суммы.

Исключение — кредиты, предоставленные под бессрочные облигации, и депозиты до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

В отличие от возвратной, такая финансовая помощь приводит к налоговым последствиям.

Если получатель финансовая помощи — физлицо, то согласно п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ для него такая финансовая помощь является дополнительным благом со всеми «отягчающими». А именно обложением ее суммы НДФЛ и ВС и необходимостью заполнения формы № 1ДФ.

А если получатель финансовая помощи — юрлицо? В таком случае не важно, кто предоставил такую помощь (физлицо или юрлицо), доходы в сумме полученной помощи признает юрлицо — получатель такой финансовая помощи. Как высоко-, так и низкодоходные плательщики налога на прибыль увеличивают на такую сумму доходы в бухгалтерском учете (согласно п. 5 П(С)БУ 15) — никаких корректировок не предусмотрено.

Юрлица-единоналожники признают доход на основании п.п. 2 п. 292.1 и п. 292.3 НКУ.

Прощенная физлицом финансовая помощь: что с НДФЛ?

В январе 2017 года юридические лицо получило возвратную финансовая помощь от своего учредителя-физлица (директора). Финансовая помощь не вернули, срок возврата истек в декабре 2017 года. Заимодатель намерен простить долг. Попадает ли прощенный долг под обложение НДФЛ и ВС?

В рассматриваемой ситуации финансовая помощь, которая изначально была возвратной, по милости учредителя становится безвозвратной. Доход в учете налога на прибыль следует отразить на дату, когда принято решение о прощении задолженности.

А вот ни об НДФЛ, ни о ВС в данном случае говорить не приходится, ведь физлицо-учредитель никакого дохода в таком случае не получает. Наоборот, он свои деньги тратит, прощая задолженность предприятию.

Об обложении суммы прощенной задолженности НДФЛ и ВС пришлось бы говорить в обратной ситуации (если бы получателем финансовая помощи было физлицо). В таком случае сумма прощенной задолженности, подобно получению безвозвратной финансовая помощи, считалась бы для такого физлица допблагом (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

Безвозвратная финансовая помощь лицу, оказавшемуся «нулевиком»

Предоставляя безвозвратную финансовая помощь плательщикам, пребывающим на налоговых каникулах, высокодоходные плательщики налога на прибыль (а также низкодоходные «добровольцы») должны помнить об увеличивающей разнице из п.п. 140.5.10 НКУ. Она, в отличие от похожей разницы из п.п. 140.5.9 НКУ, применяется , ко всей сумме предоставленной финансовая помощи.

Применять ее придется при предоставлении финансовая помощи, кроме «нулевиков», также лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц).

Но загвоздка в том, что некоторые плательщики могут пополнить ряды «нулевиков» по итогам прошедшего года. То есть перечислять безвозвратную финансовая помощь вы могли еще «обычному» плательщику налога на прибыль, но по итогам года он мог превратиться в «нулевика». И поскольку отчитываться по итогам такого года он должен как «нулевик», то и вы по его итогам обязаны отражать увеличивающую разницу.

Соответственно при составлении отчетности по налогу на прибыль рекомендуем мониторить налоговый статус тех плательщиков, которым на протяжении года вы перечисляете безвозвратную финансовая помощь.

Ведь если не отразить увеличивающую разницу вовремя, от штрафа за возникшую недоплату налога вас никто не освободит.

Основывая предприятие или входя в него как участник (акционер), лицо (юридическое или физическое) почти всегда рассчитывает на получение прибыли. И тогда речь заходит о дивидендах.

Рассмотрим, что такое дивиденды.

В украинском законодательстве есть несколько определений термина «дивиденды». Так, в ст. 116 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), ст.ст. 88, 167 Хозяйственного кодекса Украины и ст. 10 Закона № 1576 говорится о дивидендах как части прибыли, получаемой участником от деятельности хозяйственного общества. Согласно ст. 30 Закона № 514, дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, выплачиваемая акционеру из расчета на одну принадлежащую ему акцию определенного типа и/или класса. Что касается сферы налогообложения, определение понятия «дивиденды» приведено в пп. 14.1.49 НКУ.

Базой для расчета и выплаты дивидендов является чистая прибыль предприятия как часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов и прочих обязательных платежей.

Дивиденды могут быть выплачены как за счет чистой прибыли, полученной по результатам отчетного года, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Кроме того, в акционерных обществах при отсутствии или недостаточности чистой и/или нераспределенной прибыли дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет резервного капитала акционерного общества или специального фонда (ч. 5 ст. 14 Закона № 514). Порядок формирования и использования специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям утвержден решением НКЦБФР от 29.09.2011 г. № 1376.

Несколько слов стоит сказать и о форме выплаты дивидендов. Статьей 30 Закона № 514 четко предусматривается, что в акционерных обществах дивиденды должны выплачиваться только в денежной форме.

Подобное ограничение предусмотрено и для обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Частью 2 ст. 26 Закона № 2275 установлено: выплату дивидендов можно осуществить денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества.

Отметим: данное положение Закона № 2275 вступает в силу 17.06.2018.

Для всех остальных видов хозяйственных обществ похожих ограничений нет. Правда, заметьте: на сегодняшний день действуют установленные пп. 19 п. 6 постановления Правления НБУ от 13.12.2016 г. № 410 ограничения на операции по купле, перечислению иностранной валюты с целью возврата за рубеж иностранному инвестору дивидендов.

Порядок выплаты дивидендов

Порядок выплаты дивидендов устанавливается как законодательством, так и учредительными документами, а также другими локальными актами предприятия.

Скажем, особенности выплаты дивидендов предприятиями, у которых есть корпоративные права государства, прописаны в ст. 11 Закона №185, а также в постановлениях Кабмина, издаваемых ежегодно.

Процедура выплаты дивидендов для акционерных обществ установлена ст. 30 Закона № 514, а более детализирована — в Порядке выплаты акционерным обществом дивидендов, утвержденном решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 12.04.2016 г. № 391.

Однако в любом случае положение относительно порядка выплаты дивидендов должно быть прописано в учредительных документах предприятия. На это также акцентировано внимание в письме Минюста от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1.

Собственно, решение о выплате дивидендов и их размере принимается высшим органом управления предприятием.

На заметку

Решение о выплате дивидендов акционерам не может быть принято в судебном порядке. Это подчеркивается и в п. 3.1 Постановления № 4. Ведь, в частности, согласно п. «д» ч. 5 и ч. 6 ст. 41, ст. 59 Закона № 1576, п.п. 11, 12 ч. 2 ст. 33 Закона № 514 утверждение годовых результатов деятельности юридического лица, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты части прибыли (дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания.

Суд вправе принять решение о взыскании дивидендов только при наличии решения общего собрания юридического лица о направлении прибыли на выплату дивидендов, на основании которого определяются размер надлежащих истцу-участнику (акционеру, члену) дивидендов, сроки и порядок их выплаты.

Для предприятий, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, решение о выплате дивидендов должно быть принято не позднее 1 мая следующего года (ст. 11 Закона № 185).

Вместе с тем заметьте: как разъяснил Фонд государственного имущества Украины в письме от 14.07.2016 г. № 10-51-13533, хозобществам, которые до 1 мая года, следующего за отчетным, не приняли решение о выплате дивидендов, проводя исчисление части чистой прибыли, которая должна быть уплачена в госбюджет, следует брать для базы расчета общий размер чистой прибыли общества, полученной в отчетном году.

В акционерных обществах дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются раз в год, учитывая абз. 2 ч. 2 ст. 30 Закона № 514.

Периодичность выплаты дивидендов по простым акциям, а также дивидендов участникам всех остальных хозяйственных обществ законодательством не определена. Это означает, что уставом, например, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью может быть предусмотрена ежеквартальная или даже ежемесячная выплата дивидендов (хотя целесообразность такой частой выплаты дивидендов вызывает сомнения).

Остановимся на размере дивидендов. В акционерных обществах по простым акциям он устанавливается общим собранием акционеров. Для владельцев привилегированных акций размер дивидендов всех классов всегда фиксированный и прописывается в уставе акционерного общества (ч. 3 ст. 30 Закона № 514). В других хозяйственных обществах размер дивидендов устанавливается, как правило, по решению высшего органа управления.

На практике зачастую возникает следующий вопрос: может ли претендовать на дивиденды акционер, продавший свои акции, или участник, вышедший из хозяйственного общества до выплаты дивидендов?

Что касается ООО — согласно ст. 10 Закона № 1576 право на получение дивидендов имеет лицо, являющееся участником хозяйственного общества (кроме акционерного) на момент начала их выплаты.

Обратите внимание:с 17 июня 2018 года Закон № 1576 прекращает регулировать деятельность ООО и ОДО.

Касаемо акционерных обществ все иначе. В соответствии со ст. 30 Закона № 514, в акционерном обществе составляется перечень лиц, имеющих право получать дивиденды по простым и привилегированным акциям. И если акционер, включенный в данный перечень, продал свои акции до начала выплаты дивидендов, но уже после составления этого перечня, за ним все равно сохраняется право на их получение.

Сроки выплаты дивидендов и ответственность за их невыплату

Учитывая ч. 2 ст. 30 Закона № 514, дивиденды по простым акциям должны быть выплачены в течение 6-ти месяцев со дня принятия собранием акционеров соответствующего решения. По привилегированным акциям дивиденды следует выплатить не позднее 6-ти месяцев по окончании отчетного года.

Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, уплачивают в Государственный бюджет Украины дивиденды в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).

Для всех остальных хозяйственных обществ не предусмотрены четкие сроки для выплаты дивидендов. То есть они могут быть установлены как учредительными документами, так и решением высшего органа управления.

Поскольку обязательство по выплате дивидендов относится к денежным, за его нарушение для предприятия наступают последствия, предусмотренные ст. 625 ГКУ (уплата долга с учетом инфляции и 3% годовых) (см. п.3.4 Постановления № 4).

Если речь идет о хозяйственном обществе, в котором есть корпоративные права государства, за несвоевременную уплату дивидендов, которая приходится на долю государства, взыскивается пеня в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно. В этом случае пеня начисляется согласно Порядку начисления пени на сумму дивидендов на государственную долю, несвоевременно уплаченных хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, и хозяйственным обществом, 50 и более процентов акций (долей, паев) которого находятся в уставном капитале хозяйственного общества, доля государства которого составляет 100 процентов, утвержденному приказом Минэкономразвития от 02.07.2013 г. № 725. Так, решение о начислении пени оформляется приказом, который подписывает Министр экономического развития и торговли Украины или его первый заместитель, заместители. В приказе указываются, в частности, сумма пени, ее расчет и сроки уплаты.

Кроме того, если в установленные сроки дивиденды не были выплачены акционерным обществом, его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст. 163⁵ Кодекса Украины об административных правонарушениях.

Для взыскания задолженности по дивидендам установлен стандартный срок исковой давности продолжительностью в 3 года. При этом необходимо учитывать следующее: поскольку спор о взыскании дивидендов относится к корпоративным, он подлежит рассмотрению в суде по местонахождению юридического лица (ст. 30 Хозяйственного процессуального кодекса Украины). При этом не имеет значения, кто является акционером (участником) хозяйственного общества — физическое или юридическое лицо.

Можно ли не выплачивать дивиденды

В случае если по итогам года предприятие не получило прибыли, то о выплате дивидендов речь не идет (за исключением держателей привилегированных акций). Кроме того, для акционерных обществ определенные ограничения по выплате дивидендов установлены ст. 31 Закона № 514. Правда, с 17 июня для ООО и ОДО заработают отдельные ограничения.

Так, общество не будет иметь права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:

1. Общество не осуществило расчеты с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или правопреемниками участников общества;
2. Имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок выполнения которых наступил, или будет недостаточно в результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты.

Общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, полностью или частично не внесшему свой вклад.

Что касается других хозяйственных обществ, ограничения в части выплаты дивидендов могут быть предусмотрены учредительными документами, локальными актами или решением высшего органа управления.

Стаж работы — более 12 календарных месяцев

Для расчета отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) расчетным периодом являются 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (компенсации) — абз. 1 п. 2 Порядка № 100. Для расчета больничных (декретных) расчетным периодом являются 12 календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 25 Порядка № 1266). Порядок определения расчетного периода идентичен.

Пример 1. Работник принят на работу 14.03.2016 г. С 12.02.2018 г. ему предоставлен ежегодный основной отпуск. Расчетный период для определения отпускных — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск (февраль 2017 года— январь 2018 года).

Пример 2. Примем те же условия, что и в примере 1. Работник принят на работу 14.03.2016 г. С 12.02.2018 г. он заболел. Расчетный период для определения больничных — 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (февраль 2017 года — январь 2018 года).

Важно! При расчете больничных/декретных месяц, который не был полностью отработан по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа), исключают из расчетного периода. В п. 3 Порядка № 1266 перечислено четыре таких причины: временная нетрудоспособность; отпуск в связи с беременностью и родами; отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению; отпуск без сохранения заработной платы, предоставленный согласно закону. При расчете «отпускной» средней зарплаты период, на протяжении которого работник согласно законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок ( сохранялся частично), исключают из расчетного периода (абз. 6 п. 2 Порядка № 100).

Заменять исключенные из расчетного периода месяцы новыми не нужно!

Период работы менее 12 календарных месяцев

Для расчета отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) расчетным периодом является фактическое время работы (с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск) (абз. 2 п. 2 Порядка № 100). Для расчета больничных (декретных) расчетным периодом является фактическое количество полностью отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 26 Порядка № 1266).

Пример 3. Работник принят на работу 24.04.2017 г. С 12.02.2018 г. ему предоставлен ежегодный отпуск. Работник проработал менее 12 календарных месяцев. Среднюю заработную плату для оплаты периода отпуска в этом случае следует исчислять за фактическое время работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующее месяцу предоставления отпуска. Следовательно, расчетным периодом для этого примера будут 9 календарных месяцев, а именно май 2017 года — январь 2018 года.

Пример 4. Работник принят на работу 24.04.2017 г. С 12.02.2018 г. он заболел. Порядком № 1266 предусмотрено, что если работник отработал у работодателя менее 12 месяцев, в расчет средней «больничной» зарплаты попадут полные календарные месяцы, предшествующие месяцу, в котором работник заболел. В приведенном примере расчетный период такой же, как и в примере 3 — май — январь 2018 года.

Первый рабочий день ≠ Первый календарный день

Ситуация. Работник принят на работу в первый рабочий день, который не является первым календарным днем месяца. Например, это могло произойти 3 апреля, 3 мая, 3 июля или 2 октября 2017 года. Каковы особенности определения расчетного периода в данной ситуации?

Так, для расчета отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск такой месяц работы считается полным и включается в расчетный период. На это указывают специалисты Минсоцполитики. При этом в расчете количества календарных дней в расчетном периоде необходимо учитывать все календарные дни «неполного» месяца, который вошел в расчетный период.

Пример 5. Работник принят на работу 03.04.2017 г. и уходит в ежегодный отпуск с 26.02.2018 г. Расчетным периодом, за который определяется средняя зарплата, в этом случае будет апрель 2017 года — январь 2018 года, поскольку 3-е число — первый рабочий день апреля 2017 года (1, 2 апреля — выходные дни). При этом за апрель 2017 года в расчет отпускных вы должны включить 29 календарных дней (30 - 1),

где: 30 — количество календарных дней за полный апрель 2017 года;

1 — нерабочий день 16 апреля (Пасха).

А вот при расчете больничных/декретных месяц, в котором работник был принят на работу с первого рабочего дня месяца, но не с первого календарного дня, не включается в расчетный период. Это прямо следует из положений п.25 Порядка № 1266. В расчетный период попадают только полные календарные месяцы пребывания работника в трудовых отношениях— с первого до первого числа месяца.

Пример 6. Работник принят на работу 03.04.2017 г. С 26.02.2018 г. он заболел. Расчетным периодом для расчета больничных будет май 2017 года — январь 2018 года. Апрель 2017 года в расчетный период не включается.

Период работы менее одного календарного месяца

Для расчета отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) в данной ситуации нужно пользоваться положениями п.4 Порядка № 100. Так, если в расчетном периоде работник по законодательным причинам или не по своей вине не имел заработка или отпуск предоставляют в первый рабочий день, среднедневную зарплату рассчитывают исходя из оклада, установленного работнику (без учета доплат, надбавок, премий и т.п.)

Пример 7. Работник принят на работу с 8 января 2018 года, а с 12 февраля ему предоставляют «учебный» отпуск. У работника-«новичка» нет полностью отработанного месяца, поэтому среднедневную зарплату определяют исходя из оклада, установленного такому работнику. Предположим, что оклад равен 4000 грн. Определим «условный» расчетный период. Начало отпуска приходится на февраль 2018 года, «условным» расчетным периодом будет февраль 2017 года — январь 2018 года. Рассчитаем среднедневную зарплату: 4000 грн. х 12 мес : (365 - 12) = 135,98 грн.

А как же в аналогичной ситуации рассчитать больничные? Для расчета больничных расчетным периодом будет фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением болезни (п. 27 Порядка № 1266).

Пример 8. Работник принят на работу с 8 января 2018 года, а уже 12 февраля он заболел. Расчетный период — с 8 января по 11 февраля 2018 года включительно.

Расчетный период: и есть, и нет

По этой ситуации можно привести множество примеров. Работница: не выходя на работу из отпуска до трех (шести лет), увольняется; не выходя на работу из отпуска до трех (шести лет), снова идет в декретный отпуск; вышла на работу после отпуска до трех (шести лет) и в этом же месяце идет в отпуск (увольняется); вышла на работу после отпуска до трех лет (шести лет) и ушла на больничный или в декретный отпуск.

Во всех этих случаях расчетный период номинально у работницы есть (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения, ухода в отпуск, в декрет, на больничный). Но весь этот период она не работала. Поэтому в данной ситуации расчет средней зарплаты как по Порядку № 100, так и по Порядку № 1266 нужно проводить исходя из оклада работницы.

Пример 9. Работница, находясь в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, 16 февраля 2018 года решила уволиться. Количество дней отпуска, подлежащих компенсации, — 10. Должностной оклад работницы — 4000 грн. Работница увольняется в феврале 2018 года. Однако в расчетном периоде (февраль 2017 года — январь 2018 года) у нее нет заработка по законодательным причинам (отпуск для ухода за ребенком до 3 лет). В связи с этим среднедневная зарплата для расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из оклада, установленного работнице.

Сумма компенсации в этом случае рассчитывается так: 4000 грн. х 12 мес. : (365 к. дн. - 12 к. дн.) = 135,98 грн.

135,98 грн. х 10 к. дн. = 1359,80 грн.,

где: 10 к. дн. — количество дней отпуска, подлежащих компенсации при увольнении работницы;

4000 грн. — должностной оклад работницы на момент исчисления средней зарплаты;

12 мес. — расчетный период: февраль 2017 года — январь 2018 года;

365 к. дн. — количество календарных дней за расчетный период;

12 к. дн. — количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Пример 10. Работница, находясь в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, предоставила листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами на второго ребенка продолжительностью 126 календарных дней с 16.02.2018 г. Должностной оклад работницы — 4000 грн. В этой ситуации в расчетном периоде (февраль 2017 года — январь 2018 года) у работницы нет заработка по уважительной причине (отпуск для ухода за ребенком до 3 лет). Поэтому среднедневную зарплату для расчета декретных определяем исходя из оклада, установленного работнице. При этом согласно п. 5 Порядка 1266 среднедневную зарплату в этом случае находят делением оклада на среднемесячное число календарных дней (30,44).

Это предусмотрено п. 28 Порядка № 1266.

Рассчитаем среднедневную зарплату: 4000 грн. : 30,44 к. дн. = 131,41 грн. Сумма оплаты отпуска в связи с беременностью и родами составит: 131,41 грн. х 126 к. дн. = 16557,66 грн.

Пример 11. Работница вышла из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет и приступила к работе с 12.02.2018 г. С 16 февраля 2018 года она уходит в отпуск. Должностной оклад работницы — 4000 грн. В этой ситуации (аналогично примеру 9) в расчетном периоде (февраль 2017 года — январь 2018 года) у работницы нет заработка по законодательным причинам (отпуск для ухода за ребенком до 3 лет). Поэтому отпускные рассчитываем исходя из оклада.

Среднедневную зарплату находим так: 4000 грн. х 12 мес. : (365 к. дн. - 12 к. дн.) = 135,98 грн.,

где: 4000 грн. — должностной оклад работницы на момент исчисления средней зарплаты;

12 мес. — расчетный период: февраль 2017 года — январь 2018 года;

365 к. дн. — количество календарных дней за расчетный период;

12 к. дн. — количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

С начала 2018 года система налогообложения подверглась некоторым изменениям, при этом размер ставок единого налога остался неизменным.

В Украине 4 группы единого налога. 1, 2 и 3-я группы доступны для ФЛП (Физическое лицо - предприниматель), использование 3-ей группы также доступно для юридических лиц. К 4-й группе относятся только сельскохозяйственные товаропроизводители. Два года назад в Украине было 6 групп, после чего в рамках налоговой реформы было принято решение сократить их количество до 4-х.

Единый налог в Украине

Система налогообложения в Украине для юридических и физических лиц делится на 2 вида: общая и упрощенная. Предприниматель может выбрать для себя одну из двух систем, если она соответствует всем требованиям, роду деятельности и пр. Общая система построена на налогооблагаемой базе, соответственно, при расчете прибыли из нее платится определенный процент.

В упрощённой системе налогообложения расчет ставки налога осуществляется согласно фиксированных ставок для 1 и 2 группы по определенной методологии и % от дохода для предпринимателей 3 группы. Таким образом, именно к упрощенной системе относится понятие единого налога в Украине.

Зная характеристики всех групп, предприниматель имеет возможность выбрать наиболее оптимальную для ведения своего бизнеса.

Изменения в отношении единого налога в 2018 году

В 2018 году ставки в процентном отношении для всех трех групп не изменились, изменилась сумма всвязи с увеличением минимальной зарплаты и прожиточного минимума. Для 1 группы ставка единого налога по-прежнему составляет до 10% от размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, который по состоянию на 1 января 2018 года равен 1762 гривны. Соответственно, для ФЛП 1 группы максимальная сумма единого налога - 176,20 грн. Поэтому предприниматели данной группы не особо ощущают изменения в суме ежемесячной оплаты. Для налогоплательщиков, относящихся ко 2 группе привязка к показателю минимальной зарплаты также осталась неизменной, а именно до 20% от суммы минимальной заработной платы, которая в 2018 году равна 3723 грн. Соответственно, максимальная ставка единого налога теперь составляет 744,60 грн. В 3 группе ставка единого налога рассчитывается в зависимости от дохода согласно прежней методологии - у плательщиков НДС остается 3%, у неплательщиков - 5%.

Важно! Местные советы (городские / поселковые / сельские) устанавливают ставку единого налога для 1 и 2 групп. Для отдельных видов деятельности (или в отдельных населенных пунктах) налоговая ставка может быть меньше максимального уровня.

Если местный совет не принимал решения об изменении ставки, то действует последняя принятая. Если вообще никогда не принимал никакого решения по ставке единого налога - действует максимально допустимая. Если деятельность Вашего ФЛП распространяется на территорию нескольких советов - то также Вам нужно платить единый налог по максимальной ставке.

Группы единого налога в Украине

Упрощенная система налогообложения в настоящее время делится на 4 группы. Давайте подробнее остановимся на каждой группе и рассмотрим особенности.

1) В первую группу входят ФЛП, которые только осуществляют продажу или хозяйственную деятельность, предоставляя населению различные услуги, не используя труд каких-либо лиц. Их объём дохода за один календарный год не должен превышать 300 тыс. грн.

2) Во вторую группу входят ФЛП, осуществляющие хоз. деятельность по оказанию услуг населению, работу, связанную с ресторанным хозяйством, продажей или производством продукции. Они должны соответствовать следующим критериям:

• Сумма дохода не должна превышать 1,5 млн грн.;
• Количество работающих лиц не должно быть более 10 человек.

При этом исключением являются ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней. Такие предприниматели относятся исключительно к 3-ей группе, если удовлетворяют ее условиям.

3) Третья группа – это ФЛП, у которых количество людей, состоящих в трудовых отношениях с ними, никак не ограничено, а также юридические лица любой организационно-правовой формы, сумма денежных средств которых не превышает 5 миллионов гривен. При этом вид деятельности, может быть любой. Однако, есть ограничения, описанные в Налоговом кодексе Украины.

4) Четвертая группа – это исключительно предприятия, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются на календарный месяц в зависимости от вида деятельности ФЛП. Решение по размеру ставок принимают сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных общин.

Более подробная информация о ставках и особенностях налогообложения 1-3 групп представлена в таблице ниже:

В отдельных случаях для ФЛП 1-3 групп устанавливается ставка единого налога в размере 15%:

• к сумме превышения объема дохода;
• к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, отнесенного к 1 или 2 группе или непредусмотренной для них;
• к доходу, полученному при применении другого способа расчетов;
• к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Для юрлиц 3-й группы в таких случаях применяется двойной размер ставок единого налога.

Кто не имеет права быть плательщиком единого налога 1-3 групп?

В зависимости от рода деятельности и определенных условий не все юрлица и ФЛП могут быть плательщиками 1, 2 и 3 группы. К таковым относятся следующие виды деятельности и условия:

• организация, проведение азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерские или тотализатора);
• обмен валюты;
• производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
• добыча, производство, реализация драгоценных металлов и камней (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий);
• добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
• в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования;
• управление предприятиями;
• предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);
• продажа предметов искусства и антиквариата, либо организация торгов (аукционов) ими;
• организация, проведение гастрольных мероприятий;
• ФЛП, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009: 2005), деятельность в сфере аудита;
• ФЛП, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м², нежилые помещения (здания, строения) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 м²;
• страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
• если в уставном капитале совокупность долей, принадлежащих юрлицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25%;
• представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, не являющегося плательщиком единого налога;
• нерезиденты;
• налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие форс-мажорных обстоятельств.

База налогообложения для всех групп единого налога

Для 1 и 2 группы ставка единого налога в 2018 году в Украине абсолютно не зависит от полученной прибыли и является фиксированной в случае, если не превышен максимальный объем годового дохода.

Если говорить о 3 группе, то ставка единого налога начисляется в процентах от дохода, полученного от ведения деятельности и соответственно сумма единого налога не является фиксированной.

Доходом плательщика единого налога являются:

• Для ФЛП: доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме. В доход не включаются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего ФЛП.
• Для юрлиц: любой доход в любой форме, включая доход представительств, филиалов, отделений, в том числе в иностранной валюте (пересчет в гривну).

В доход не включаются:

• НДС;
• суммы по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;
• финансовая помощь, которая была возвращена в течение года;
• суммы кредитов;
• суммы, которые были получены из Пенсионного фонда и других госфондов, в том числе общеобязательного государственного социального страхования, бюджетов или целевых фондов, программ;
• суммы возврата покупателю, в том числе аванс, предоплата;
• суммы за оплату товаров (работ, услуг), стоимость которых была включена в доход юрлица при начислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода ФЛП;
• суммы средств и стоимость имущества из уставного капитала;
• суммы излишне уплаченных налогов и сборов, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;
• дивиденды.

Единый налог в 2018 году в Украине для производителей сельскохозяйственных товаров, относящихся к четвертой группе, имеет несколько особенностей. Базой налогообложения является:

1. Нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года;
2. Нормативная денежная оценка для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) с учетом определенного коэффициента индексации.

Для плательщиков единого налога 4 группы размер ставок налога с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель и их расположения (в процентах базы налогообложения):

1. Пашни, сенокосы и пастбища (кроме горных зон и полесских территорий, а также сельскохозяйственных угодий, находящихся в условиях закрытого грунта) - 0,95%;
2. Пашни, сенокосы и пастбища в горных зонах и на полесских территориях - 0,57%;
3. Многолетние насаждения (кроме горных зон и полесских территорий) - 0,57%;
4. Многолетние насаждения в горных зонах и на полесских территориях - 0,19%;
5. Земли водного фонда - 2,43%;
6. Сельскохозяйственные угодья, находящихся в условиях закрытого грунта - 6,33%.

Отчетность плательщиков единого налога

Согласно Налоговому кодексу установлено два срока подачи деклараций:

1. Календарный год для 1, 2 и 4 группы (срок подачи декларации – до 9 февраля);
2. Календарный квартал 2018 года для 3-й группы (срок подачи декларации: 1-й квартал - до 10 мая, полугодие - до 9 августа, 9 месяцев - до 9 ноября, год - до 11 февраля 2019 г.)

Отчеты можно подавать непосредственно в налоговой, заполнив специальный бланк (см. ниже) либо отправить в электронном виде или по почте.

Если у Вас есть бухгалтер или другой человек, который будет идти в налоговую для сдачи отчетности, то у него обязательно должна быть доверенность от ФЛП. Чтобы подать декларацию в электронном виде нужно наличие ЭЦП (электронная цифровая подпись). Получить ЭЦП можно бесплатно в налоговой, в которой вы числитесь, предоставив для этого оригиналы паспорта и ИНН (идентификационный код). Кроме этого, у Вас должен быть USB-флеш-накопитель, называемый в народе просто "флешка". По почте декларацию нужно отправлять не позднее 5 календарных дней до окончания срока подачи и только через Укрпочту ценным письмом с уведомлением о доставке.

Но стоит обратить пристальное внимание, что подача декларации не освобождает налогоплательщика от отчетности по: НДС, ЕСВ, НДФЛ и прочих сборов.

Сроки уплаты ставки единого налога для различных групп

Плательщики единого налога 1 и 2 групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Возможно провести разовую авансовую оплату сразу до конца календарного года, но не более.

Для плательщиков единого налога 1 и 2 групп сроки уплаты НЕ переносятся даже если конечная дата приходится на выходной день. В таком случае, нужно оплачивать единый налог в последий рабочий день перед 20-м числом.

В случае не использования труда наемных лиц, плательщики единого налога 1 и 2 групп освобождаются от уплаты единого налога в течение 1 календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Плательщики единого налога 3-й группы уплачивают единый налог в течение 10-ти календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за отчетный квартал. В 2018 году конечными датами для уплаты единого налога будут:

• I квартал – 18 мая;
• II квартал – 17 августа;
• III квартал – 19 ноября;
• IV квартал – 19 февраля 2019 года.

Плательщики единого налога 4-й группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают налоговую декларацию на текущий год по установленной форме; платят налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в следующих размерах:

• в I квартале - 10 процентов;
• во II квартале - 10 процентов;
• в III квартале - 50 процентов;
• в IV квартале - 30 процентов;

Заполнение декларации единого налога для 1, 2, 3 группы

На скриншоте показан пример заполнения налоговой декларации плательщика единого налога - ФЛП (ФОП) 3 группы. Для этой группы налоговую декларацию нужно сдавать ежеквартально. На примере показан налоговый период - полугодие. Нужно понимать, что раздел V. "Определение налоговых обязательств по единому налогу" заполняется нарастающим итогом с начала года, т.е. в данном случае нужно учитывать общую сумму дохода за полугодие.

В указанном выше примере, общий доход за полугодие составил 100 000 грн. ФЛП 3 группы платит налог только 5% от общего дохода, нарушений не было. Сумма к уплате составляет 5 000 грн., но это за полугодие. От нее вычитается сумма, уплаченная в 1 квартале - в данном случае 3 000 грн. Соответственно, разницу между этими суммами (в данном примере 2 000 грн.) и необходимо оплатить как сумму единого налога за текущий период.

Особенности бухгалтерского учета для плательщиков единого налога

Бухгалтерский учет необходим для своевременного ведения операций, правильности начислений уплат и налогов.

Для ФЛП 1, 2 и 3 групп (кроме плательщиков НДС) учет и отображение полученных доходов в Книге учета доходов должны осуществляться ежедневно. Юрлица платят по общей методике упрощенного учета.

Также для 2 и 3 групп независимо от выбранного вида деятельности в случае превышения объема дохода 1 млн. грн. в календарном году применение регистратора расчетных операций является обязательным. Исключение составляют предприниматели, осуществляющие реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту.