Достаточно часто предприятия используют при ведении хозяйственной деятельности (для перевозки товаров и продукции, в административных целях и т. д.) автомобили, которые принадлежат им по праву собственности. Правом собственности является право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет в соответствии с законом по своей воле, независимо от воли других лиц (ч.1 ст.316 ГКУ).Владельцу принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поэтому если предприятие со временем решит избавиться от какого-либо устаревшего автомобиля, то оно может совершать относительно него любые не противоречащие закону действия. Автомобиль, принадлежащий предприятию по праву собственности, может, в частности, выступать предметом договора купли-продажи (ч. 1 ст. 656 ГКУ). По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ч. 1 ст. 655 ГКУ). Право собственности на автомобиль от продавца к покупателю переходит с момента передачи этого транспортного средства, если иное не установлено в договоре купли-продажи (ч. 1 ст. 334 ГКУ).

Снятие автомобиля с учета в органах ГАИ

Если предприятие приняло решение продать использовавшийся в его хозяйственной деятельности автомобиль, то ему необходимо снять это транспортное средство с учета в органах ГАИ.

Бухгалтерский и налоговый учет

Продажа автомобиля, используемого в хозяйственной деятельности и являющегося основным средством, отражается в бухгалтерском и налоговом учете по общепринятым для учета продажи основных средств правилам.

Пример отражения в учете реализации автомобиля по договору купли-продажи

Предприятие согласно заключенному договору купли-продажи передает другому юридическому лицу право собственности на грузовой автомобиль. У предприятия-продавца это транспортное средство использовалось в хозяйственной деятельности в качестве объекта основных средств (основных фондов).

На дату продажи первоначальная стоимость автомобиля составила 120000 грн., сумма начисленного износа 65000 грн., остаточная стоимость 55000 грн.

Продажная цена автомобиля превышает его остаточную стоимость и составляет 75000 грн., кроме того НДС 15000 грн., всего 90000 грн.

Ожидаемая цена реализации автомобиля без учета НДС (75000 грн.), которую мы принимаем равной чистой стоимости реализации, превышает его остаточную стоимость (55000 грн.). Следовательно, при переводе этого объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, он отражается по дебету счета 286 по меньшей из двух этих величин 55000 грн.

В налоговом учете балансовая стоимость автомобиля составляет 55000 грн., в доход включается сумма превышения полученного дохода от продажи над балансовой стоимостью 20000 грн. (75000 - 55000) (п. 146.13 НКУ).

Нормы расхода предназначены для планирования потребностей предприятия в горюче-смазочных материалах (далее ГСМ) и контроля за их расходованием. Порядок определения норм расхода регламентирован Приказом № 43 Минтранса Украины.

Виды норм

Для автомобилей устанавливаются следующие виды норм расхода ГСМ (табл.1).

Таблица 1 (виды норм расхода и их определение)

Для моделей, отсутствующих в приложениях к Приказу № 43, устанавливаются временные индивидуальные базовые линейные нормы, которые разрабатываются ДержавтотрансНДІпроектом на договорных условиях по заявкам заводов-производителей или владельцев автомобилей.

Временные линейные нормы

Для моделей и модификаций, не имеющих существенных конструктивных изменений, но отличающихся от базовой модели снаряженной массой (не являются серийными), нормы определяются в том же порядке, что и для базовой модели, а разница в потреблении топлива учитывается путем применения нормы на 1 тонну снаряженной массы H_g в соответствии с п. 1.4 Приказа № 43.

Если различие в массах вызвано установкой специального оборудования, то нормы на пробег без работы рассчитываются по этому же принципу.

Для автомобилей с газобаллонными (газодизельными) двигателями, автомобилей, использующих другие виды альтернативного либо смесевого топлива и отсутствующих в приложениях к Приказу № 43, нормы определяются с учетом требований пп. 2.1.4 Порядка № 43.

Корректировочные коэффициенты

Коэффициенты бывают двух типов: повышающие и понижающие (см. табл. 2 и 3)

Таблица 2 (повышающие коэффициенты)

Таблица 3 (понижающие коэффициенты)

Суммарный корректировочный коэффициент определяется по формуле:

K _S = K ₁ + K ₂ + ... + K _n.

Кроме того, Приказом № 43 предусмотрены нормы дополнительного потребления топлива на вынужденные простои, технические нужды и т. д. Нормы дополнительного потребления устанавливаются в соответствии с требованиями п. 3.4 Порядка № 43.

Расчет нормативного объема расхода топлива

В зависимости от типа автомобиля и характера работы применяются различные формулы:

- легковые автомобили и автобусы:

Q_н = 0,01• H_s• S•(1 + 0,01• K_S), где:

H _s -  базовая норма;

S - пробег;

K _S - общий корректировочный коэффициент, %;

- автомобили, автобусы в случае использования автономных (независимых) обогревателей:

Q _он =H _он • 0,01•K _Т + H _он •T _он,  где:

Q_он -  максимально возможное значение нормативного расхода топлива на работу обогревателя, л;

H_он - базовая норма расхода на работу независимого обогревателя (приложение Г к Приказу № 43), л/час;

К_Т - процент использования мощности обогревателя в зависимости от фактической температуры воздуха (определяется в соответствии с п. 1.8 Порядка № 43);

T_он - обоснованная и надлежащим образом задокументированная продолжительность работы автономного обогревателя;

- бортовые грузовые автомобили, седельные тягачи в составе автопоездов, автомобили-фургоны, грузопассажирские автомобили (при ведении учета работы в тонно-километрах):

Q _н = 0,01•(H _san •S + H _w • W)•(1 + 0,01•K_S),

H _san= H _s + H _g •G_np, где:

H _s - базовая норма;

H _g - норма расхода на одну тонну снаряженной массы прицепа (полуприцепа);

G_np - снаряженная масса прицепа (полуприцепа);

H _w -норма на транспортную работу;

W -объем транспортной работы (W = G_ван •Sван, где: G_ван - масса груза, S_ван - пробег с грузом);

K _S -общий корректировочный коэффициент, %;

- легковые автомобили с прицепами и автобусы с прицепами нормативные расходы топлива рассчитываются так же, как и для грузовых автомобилей, с учетом требований п. 4.3 Порядка № 43.

- автомобили-самосвалы и самосбрасывающие автопоезда:

Q _н = 0,01•H _sanc • S•(1 + 0,01•K_S) + H _z•Z,

H _sanc = H _s + H _w •(G _np + 0,5•g), где:

H_sanc - линейная норма;

H _s - базовая линейная норма;

H _w - норма на транспортную работу;

G_np - снаряженная масса прицепа (полуприцепа);

g - грузоподъемность прицепа;

H_z - норма на поездку с грузом автомобиля-самосвала;

Z - количество поездок с грузом;

K _S -общий корректировочный коэффициент, %;

- специальные автомобили, выполняющие специальную работу во время движения:

Q _н = 0,01•(H_s •S + H_sc •S_c)•(1 + 0,01•K_S) + H_n•N, где:

H_s - базовая линейная норма;

S - пробег без специальной работы;

H_sc - норма при выполнении специальной работы;

S _c - пробег при выполнении специальной работы;

H_n - норма на разбрасывание одного кузова песка (смеси), согласно таблице Б.2;

N - количество кузовов разбросанного песка (смеси) за смену;

K _S - общий корректировочный коэффициент, %.

Организация учета топлива на предприятии во многом зависит от способа его приобретения. Как правило, горюче-смазочные материалы (далее ГСМ) приобретаются одним из следующих способов:

1) за наличные средства;

2) по безналичному расчету:

- разовая покупка ГСМ по безналичной оплате;

- с помощью талонов на приобретение ГСМ;

- с использованием специальных пластиковых карточек смарт-карт.

В случае приобретения ГСМ по талонам либо смарт-картам с целью дальнейшего учета необходимо точно определить момент перехода права собственности на оплаченные ГСМ. Возможны следующие варианты:

право собственности на оплаченные ГСМ переходит к покупателю сразу в момент перечисления средств поставщику, а сами ГСМ находятся на ответственном хранении на АЗС;

право собственности переходит уже в момент заправки на АЗС.

Условия перехода права собственности должны быть предусмотрены в договоре, заключенном между предприятием и поставщиком ГСМ.

Учет приобретения и списания ГСМ

Налоговый учет

Налог на прибыль

Расходы на ГСМ включаются в состав расходов операционной деятельности (себестоимость, общепроизводственные, административные и т. д.) при условии их связи с хозяйственной деятельностью и документального подтверждения. Дата формирования расходов определяется по следующим правилам:

- расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), признаются расходами в том периоде, когда получен доход от реализации таких товаров (работ, услуг). Исключение составляют нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в момент их возникновения (п. 138.4 НКУ);

- расходы, не относящиеся к себестоимости, признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п.138.5 НКУ.

Списание ГСМ происходит на основании данных путевых листов, где указываются нормативные и фактические расходы топлива. Для грузового автомобиля такими документами являются:

- Путевой лист грузового автомобиля. Типовая форма № 2-ТН;

- Путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении. Типовая форма № 1 (международная);

- Талон заказчика. Типовая форма № 1-ТЗ;

Для легкового автомобиля:

- Путевой лист служебного легкового автомобиля. Типовая форма № 3.

Списание ГСМ на расходы в налоговом учете осуществляется в пределах законодательно установленных норм.

В случае сверхнормативных расходов топлива такие превышения условно признаются использованными не в хозяйственной деятельности и их стоимость не включается в расходы с целью определения налогооблагаемой прибыли.

НДС

Предприятие имеет право включить уплаченные (начисленные) при оплате ГСМ суммы НДС в налоговый кредит на основании ст. 198 НКУ при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

Дата увеличения налогового кредита определяется на общих основаниях в соответствии с п. 198.2 НКУ. То есть НДС, уплаченный в составе стоимости ГСМ для легковых автомобилей, при их использовании в хозяйственной деятельности и наличии налоговой накладной, включается в налоговый кредит в полном объеме.

В случае сверхнормативных расходов топлива, такие превышения условно признаются использованными не в хозяйственной деятельности, в связи с чем необходимо начислить налоговые обязательства по правилам, установленным п. 189.1 НКУ (п. 198.5 НКУ).

Бухгалтерский учет

Горюче-смазочные материалы относятся к запасам предприятия в соответствии с п.4 и 6 П(С)БУ 9. При приобретении ГСМ зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9), которая формируется из следующих сумм:

- суммы, уплаченной поставщику, за вычетом косвенных налогов;

- суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительных расходов;

- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением ГСМ.

Для учета ГСМ, а также талонов на их приобретение, предназначен субсчет 203 Топливо. По дебету счета отражается поступление ГСМ на предприятие, их дооценка; по кредиту потребление, передача, уценка ГСМ и т. п.

Для организации аналитического учета ГСМ целесообразно ввести следующие дополнительные субсчета:

2031 - ГСМ на АЗС. Отражается общая стоимость в разрезе видов топлива (бензин по маркам, дизельное топливо и т. д.), которое хранится на АЗС и принадлежит предприятию;

2032 - талоны на ГСМ (ведется при использовании талонов);

2033 - топливо в баках.

При приобретении ГСМ за наличные средства, оприходование топлива осуществляется после предоставления водителем (другим лицом, осуществившим заправку) отчета об использовании денежных средств и чеков на приобретение. В бухгалтерском учете такая операция отражается проводкой: Дт203 Кт 372.

Талоны, хранящиеся на предприятии, целесообразно выдавать водителям (ответственным лицам) по ведомости, составленной в свободной форме. В такой Ведомости необходимо предусмотреть следующие реквизиты: дату выдачи, вид и количество выданных талонов; ФИО и подписи водителя и лица, выдавшего талоны. После приобретения водителем ГСМ по таким талонам и предоставления в бухгалтерию соответствующего отчета необходимо произвести оприходование приобретенных ГСМ. В соответствии с введенными субсчетами эта операция отражается проводкой: Дт 2033 Кт 2032.

При приобретении ГСМ с помощью смарт-карт, кроме ГСМ, учитывать необходимо также и сами смарт-карты. В большинстве случаев они выдаются на срок менее одного года и принадлежат покупателю ГСМ. Соответственно, их стоимость учитывается на счете 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Если же срок использования смарт-карты больше одного года, то учет ведется на счете 112 Малоценные необоротные материальные активы. Если карточки на предприятии выдаются водителям на руки, то целесообразно вести Ведомость выдачи аналогично Ведомости выдачи талонов.

Оприходование ГСМ в баки автомобилей производится уже после заправки по карточке. Основанием оприходования является чек, полученный водителем на АЗС в момент заправки и переданный в бухгалтерию: Дт 203 Кт 377.

Списание ГСМ может осуществляться с применением одного из методов учета выбытия запасов, предусмотренных в п. 16 П(С)БУ 9:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи.

На практике чаще всего используются методы средневзвешенной себестоимости и ФИФО.

Списание ГСМ на расходы отражается проводкой Дт 23 (91, 92, 93, 94) Кт 203. Выбор счета зависит от того, для каких целей используется автомобиль. Так, если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг, то стоимость использованного топлива включается в состав общепроизводственных расходов на счете 91 (п. 15.4 П(С)БУ 16); если для обслуживания административного персонала в состав административных расходов на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16). Если использование транспорта связано с доставкой товаров (результатов работ, услуг), то стоимость использованного топлива является расходами на сбыт и отражается на счете 93 (п. 19 П(С)БУ 16).

Пример отражения в учете приобретения и списания ГСМ

На предприятии используется легковой автомобиль для доставки товаров покупателям. На начало ноября остаток топлива в баке 30 л по 5,00 грн./л. Талонов у водителя не было. Остаток топлива на АЗС (талоны хранятся у материально-ответственного лица) 500л. по цене 5,00 грн./л. В течение ноября приобретено талонов на 700л. топлива по цене 6,60грн./л с НДС. На протяжении месяца водителю выдано талонов на 1000л. Остаток топлива в талонах на конец ноября 80л, в баке автомобиля 20л. Для учета топлива применяется метод ФИФО.

Большинство предприятий имеет автотранспорт, подлежащий периодическому техосмотру и ремонту.

Техническое обслуживание

Порядок осуществления технического обслуживания и ремонтных работ автотранспортных средств, используемых субъектами предпринимательской деятельности юридическими и физическими лицами независимо от их форм собственности, определен в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. №102 (далее Положение № 102).

Согласно пункту 1.2 Положения №102 целью технического обслуживания и ремонта является:

- поддержание технически исправного состояния и надлежащего внешнего вида дорожных транспортных средств;

- обеспечение надежности и экономичности;

- обеспечение безопасности движения и экологической безопасности.

Техническое обслуживание (ТО) представляет собой операции или комплекс операций для поддержания работоспособности или исправности автотранспортного средства в период его использования по назначению, хранения и транспортировки (п.1.3 Положения № 102).

Хотелось бы обратить внимание, что в соответствии с п.3.8 Положения №102 ежедневное обслуживание, ТО и сезонное ТО автотранспорта не относятся к реконструкции, модернизации, техническому переоборудованию и другим видам улучшения автотранспорта.

Перечень операций ТО-1 и ТО-2 представлен в приложениях А и Б к Положению №102.

Периодичность проведения ТО

В соответствии с п.3.9 и п.3.10 Положения №102 ТО-1 и ТО-2 рекомендуется осуществлять периодически в зависимости от пробега ДТС:

Таким образом, сущность работ, связанных с ТО, заключается в том, что они направлены на поддержание автотранспортных средств в рабочем состоянии. Такие работы предусматривают наладку, регулировку, проверку и смазку рабочих агрегатов автомобилей. При этом не изменяются конструктивные характеристики автомобиля или его базовых агрегатов.

Бухгалтерский и налоговый учет операций ТО

В бухгалтерском учете согласно пункту 15 ПБУ 7 Основные средства расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 8.1.2 Закона о прибыли суммы расходов на проведение любых видов ремонтов увеличивают балансовую стоимость основных фондов группы 5 с целью амортизации.

Как было отмечено, расходы на ТО транспортных средств не относятся ни к текущему, ни к капитальному ремонтам, направленным на их улучшение, значит, их нельзя отнести на увеличение балансовой стоимости автомобилей. Такие расходы осуществляются с целью поддержания в рабочем состоянии автотранспорта, используемого в производственной деятельности предприятия, следовательно, включение их в состав валовых расходов правомерно согласно п.п.5.2.1 Закона о прибыли.

Что касается обслуживания легковых автомобилей, то п.п.5.4.10 Закона о прибыли никаких ограничений относительно включения в состав валовых расходов сумм расходов на ТО легковых автомобилей не предусмотрено.

В практической деятельности чаще всего техническое обслуживание и мелкий текущий ремонт осуществляется водителем автомобиля. Предприятие может заключить договор со станцией техобслуживания (СТО) на выполнение таких работ и расходы, связанные с их оплатой, включать в состав валовых расходов на основании документов, выданных СТО. Работы, выполненные станцией техобслуживания, должны соответствовать перечням работ ТО-1 и ТО-2, определенным Положением №102.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на ТО автотранспорта рекомендуется отобразить следующим образом:

Текущий и капитальный ремонт

Текущий ремонт автотранспорта предназначен для обеспечения или восстановления его работоспособности и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей. Выполняется в случае необходимости по результатам диагностики технического состояния транспортного средства или при наличии в нем неисправностей (п.3.12 Положения №102).

Текущим ремонтом считаются работы, связанные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы).

Перечень базовых агрегатов ДТС представлен в приложении Г к Положению №102.

Согласно нормам Положения №102 одновременная замена, например, коробки передач и рулевого управления рассматривается как операция текущего ремонта. Причем любой ремонт агрегатов является текущим ремонтом ДТС.

Капитальный ремонт автотранспорта предназначен для продления срока его эксплуатации и выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса с заменой или восстановлением каких-либо частей, в т.ч. и базовых. Он проводится в случае необходимости по результатам диагностики технического состояния (п.1.3, п.3.15 Положения №102).

Под ресурсом подразумевается суммарная наработка автотранспорта с начала его эксплуатации или восстановления после ремонта определенного вида до перехода в предельное состояние, т. е. в такое состояние, при котором его последующее применение по назначению недопустимо или нецелесообразно, или восстановление его неисправного или работоспособного состояния невозможно или нецелесообразно.

К капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой:

- кузова для автобусов и легковых автомобилей;

- рамы для грузовых автомобилей;

- одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по текущему и капитальному ремонту

В бухгалтерском учете, расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и не связанные с его улучшением, включаются в состав расходов.

Согласно п.14 ПБУ 7 Основные средства суммы расходов, связанные с улучшением объекта основных средств, увеличивают его первоначальную стоимость. Улучшение основных средств предполагает увеличение экономической эффективности от их использования в хозяйственной деятельности предприятия. Капитальным ремонтом является модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п., для автомобилей одновременная замена не менее трех базовых агрегатов. В этом случае в бухгалтерском учете балансовая стоимость автотранспортного средства увеличится на сумму стоимости установленных агрегатов и работ, связанных с их установкой. Все остальные виды ремонтов включаются в состав расходов.

В налоговом учете согласно п.п.5.3.2 Закона о прибыли расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов не включаются в состав валовых расходов. Расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов подлежат амортизации. Таким образом, в налоговом учете как расходы, связанные с заменой рамы или кузова автомобиля, так и замена, например, стеклоочистителя будут увеличивать балансовую стоимость групп основных фондов с целью амортизации.

В соответствии с п.п.8.7.1 Закона о прибыли налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода.

Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость группы 5 или отдельных объектов основных фондов группы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости групп и отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала.

Вывод из эксплуатации основных фондов любой группы на ремонт, в т. ч. и автотранспорта, должен осуществляться на основании приказа руководителя предприятия. Проведение любых видов ремонтных работ автотранспорта без соответствующего документального оформления не является доказательством вывода основных фондов из эксплуатации.

В бухгалтерском и налоговом учете операции текущего капитального ремонта рекомендуется отразить следующим образом:

*В налоговом учете включается в состав валовых расходов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов группы 5 на начало года.

**В бухгалтерском учете включается в состав расходов, т.к. текущий ремонт не является улучшением автомобиля, а восстанавливает его работоспособность.

Замена шин и аккумуляторов

В соответствии с п.3.19 Положения №102 операции замены на дорожно-транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому переоборудованию и другим видам их улучшения. Такие операции не относятся и к текущему ремонту, т. к. они предусматривают замену износившихся узлов новыми в соответствии с установленными нормами эксплуатации. Следовательно, расходы, связанные с приобретением и заменой шин и аккумуляторов, в бухгалтерском учете относятся к нормативным эксплуатационным расходам предприятия, связанным с использованием автотранспорта. Поэтому они не увеличивают балансовую стоимость автотранспортных средств, а в соответствии с п.7 ПБУ 16 Расходы относятся к расходам того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

В налоговом учете указанные расходы также включаются в состав валовых расходов, т. к. они не относятся к операциям, связанным с улучшением основных средств, в т. ч. и к текущему ремонту.

Основанием для списания шин являются Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 08.12.97г. № 420. Для аккумуляторных батарей срок службы установлен разделом 5 Эксплуатационных норм среднего ресурса аккумуляторных свинцовых стартерних батарей колесных, тракторных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденных приказом Минтранса Украины от 20.05.2006 г. № 489.

В бухгалтерском и налоговом учете операции замены шин и аккумуляторных батарей отразятся следующим образом:

Страхование автотранспорта

Владелец автомобиля может застраховать его от повреждения или уничтожения в результате ДТП, умышленных действий третьих лиц, стихийных бедствий, пожара или самовозгорания, а также угона (кражи). Такой вид страхования носит название КАСКО и является добровольным видом страхования (ст.6 Закона о страховании), т.е. решение о необходимости страхования автомобиля принимается его владельцем. Договор между страховщиком и страхователем заключается в простой письменной форме и подписывается уполномоченными представителями сторон. Текст договора может быть изложен просто на бумаге либо на страховом полисе. Перечень обязательных условий, которые должны быть отражены в договоре страхования, приведен в ст. 16 Закона о страховании.

Страхование гражданско-правовой ответственности

Страхование гражданско-правовой ответственности является обязательным видом страхования (ст. 7 Закона о страховании) и в случае ДТП позволяет владельцу автомобиля за счет страховщика:

либо компенсировать третьим лицам (пострадавшим) причиненный ущерб;

либо получить возмещение как пострадавшая сторона.

Договор страхования гражданской ответственности необходимо заключить на протяжении трех рабочих дней со дня государственной регистрации автомобиля (ст. 21.1 Закона о страховании ответственности). Требования к содержанию такого договора, порядку заключения, а также различные типы таких договоров приведены в разд. 2 Закона о страховании ответственности. Особенности заключения договоров страхования гражданско-правовой ответственности определены также в Положении № 673. Факт заключения договора подтверждается полисом, типовая форма которого утверждена Распоряжением № 558.

При наступлении страхового случая для получения страхового возмещения необходимо:

сообщить о ДТП в ГАИ и в течение 3 дней страховщику;

сохранять автомобиль в поврежденном состоянии для его осмотра экспертами.

Порядок осуществления страхового возмещения определен в разд. 3 Закона о страховании ответственности.

Ответственность

Использование автомобиля без полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности (сертификата) прямо запрещено ст. 21 Закона о страховании ответственности и пп. ґ п. 2.1 Правил дорожного движения. В случае отсутствия данного документа на владельца транспортного средства налагается штраф в размере, предусмотренном ст. 126 КоАП. Рассматривают дела по этим правонарушениям и налагают соответствующие взыскания работники ГАИ, имеющие специальные звания (п. 3 ст. 222 КоАП).

Учет расходов на страхование

Бухгалтерский учет

Поскольку расходы на страхование нельзя связать с конкретными доходами и они могут обеспечить получение экономических выгод на протяжении длительного периода, то такие расходы равномерно относятся в состав расходов в течение такого периода (п. 8 П(С)БУ 16). Расходы на страхование отражаются на счете 39 Расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав расходов соответствующих периодов в течение срока действия договора. Статья расходов определяется в зависимости от характера использования автомобиля. Так, если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг, то расходы отражаются в составе общепроизводственных расходов на счете 91 (п. 15.4 П(С)БУ 16); если для обслуживания поездок административного персонала (поездки директора, бухгалтера и т. п.) то в составе административных расходов на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16). Если использование транспорта связано с доставкой товаров (результатов работ, услуг) расходы на страхование являются расходами на сбыт и отражаются на счете 93 (п.19 П(С)БУ 16).Характер использования автомобиля определяется на основании данных путевых листов.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Расходы на страхование автомобиля, являющегося собственностью налогоплательщика, включаются в состав расходов соответствующего направления (общепроизводственных, административных и т. д.) в пределах обычной цены страхового тарифа (пп.140.1.6 НКУ). Расходы на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности по автомобилям, являющимся собственностью налогоплательщика, включаются в состав расходов такого налогоплательщика в полном объеме в пределах обычной цены страхового тарифа (пп. 140.1.6 НКУ). Дата увеличения и статьи расходов в налоговом учете определяются по аналогии с бухгалтерским учетом.

НДС

Согласно пп.196.1.3 НКУ предоставление услуг по страхованию не является объектом налогообложения, следовательно, налог не начисляется и налоговый кредит при оплате услуг по страхованию не возникает.

Пример отражения в учете расходов на страхование автомобиля

Автомобиль Toyota Camry, используемый руководителем предприятия, застрахован 17.09.2011 г. (застрахованный период в третьем квартале 2011 года 14 дней). Сумма страховки 9859 грн., период страхования 12 месяцев.

Страховое возмещение

Страховое возмещение это страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы при наступлении страхового случая (ст. 9 Закона о страховании). Такое возмещение не может превышать размер прямых убытков.

Франшиза это часть убытков, которая не возмещается страховщиком. Размер франшизы устанавливается в договоре. При этом возможны условия договора, согласно которым франшиза равна нулю. Существуют определенные ситуации, при которых страховая компания может отказать в возмещении убытков. Полный перечень оснований для такого отказа приведен в ст. 26 Закона о страховании. Неблагоприятное финансовое состояние страховщика не может быть основанием для отказа в выплате страхового возмещения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для отражения страхового возмещения применяется субсчет 751 Возмещение убытков от чрезвычайных событий (П(С)БУ 15, П(С)БУ 16 и Инструкция № 291). Расходы, связанные с наступлением страхового случая, отражаются на субсчете 992 Потери от техногенных катастроф и аварий.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Порядок налогового учета по налогу на прибыль зависит от оснований для выплаты страхового возмещения. Возможны следующие варианты.

1. Предприятие застраховало автомобиль и условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения налогоплательщику-страхователю. В этом случае застрахованные убытки, понесенные налогоплательщиком, включаются в расходы. Увеличение расходов происходит в том периоде, в котором они фактически понесены. Полученное страховое возмещение включается в состав доходов в налоговом периоде его получения (пп. 140.1.6 НКУ).

2. Предприятие не застраховало автомобиль. Страховое возмещение получено по страховке виновника ДТП. В этом случае налогоплательщик не включает в состав расходов понесенные убытки (расходы на восстановление автомобиля) и не включает суммы страхового возмещения в состав дохода (п.п.136.1.5 НКУ).

Расходы на ремонт автомобиля учитываются по правилам, установленным для ремонта основных средств.

НДС

С учетом положений ст. 185 НКУ, страховое возмещение не является объектом обложения НДС, следовательно, его получение не влечет увеличения налоговых обязательств.

НДС, уплаченный (начисленный) при проведении ремонтных работ, можно включить в налоговый кредит на основании ст. 198 НКУ при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).Если расходы на ремонт возмещаются по договору страхования гражданско-правовой ответственности непосредственно на счет пострадавшего лица (его представителя), то сумма возмещения определяется как размер оцененных убытков за вычетом НДС (п. 36.2 Закона о страховании ответственности). Доплата вычтенных сумм НДС осуществляется после получения страховой компанией документов, подтверждающих факт оплаты ремонта застрахованного автомобиля.Если после наступления страхового случая автомобиль не подлежит восстановлению и списывается, налоговые обязательства по НДС не начисляются (пп. 189.9 НКУ).

Пример отражения в учете получения страхового возмещения по автомобилю, подлежащему восстановлению

Застрахованный предприятием собственный автомобиль Toyota Camry попал в ДТП, после которого он подлежит восстановлению. Стоимость ремонтно-восстановительных работ 12000 грн. с НДС. Франшиза 300 грн.

Пример отражения в учете получения страхового возмещения по автомобилю, не подлежащему восстановлению

Застрахованный предприятием собственный автомобиль Daewoo Lanos попал в ДТП, после которого он не подлежит восстановлению. Первоначальная стоимость 58000 грн., износ 17000 грн. Страховое возмещение 24600 грн. Франшиза 0 грн.

Предприятие может приобрести автомобиль по договору купли-продажи, составленному в письменной форме. В этом случае право собственности от продавца к покупателю переходит с момента передачи автомобиля (если иное не установлено договором) согласност. 334 ГКУ. Если автомобиль впервые регистрируется в Украине, после перехода права собственности новому владельцу необходимо уплатить:

- пенсионный сбор в размере, предусмотренном п. 8 ст. 4 Закона № 400;

- сбор за первую регистрацию транспортного средства (р. VII НКУ).

После уплаты предусмотренных законодательством обязательных платежей необходимо зарегистрировать транспортное средство в органах ГАИ в течение 10 дней после его приобретения.

Бухгалтерский и налоговый учет

Приобретенный автомобиль является основным средством и зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, а расходы на его приобретение подлежат амортизации. Суммы пенсионного сбора и сбора за первую регистрацию транспортного средства, уплаченного при приобретении нового автомобиля, увеличивают его первоначальную стоимость.

НДС

Право на отнесение к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении легковых автомобилей возникает, если такой автомобиль покупается с целью последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 198 НКУ). Для подтверждения налогового кредита следует иметь налоговую накладную.

НДФЛ

Если автомобиль приобретается у физлица, то из доходов продавца необходимо удержать суммы НДФЛ по ставке, определенной вп. 167.2 НКУ. Исключение составляют случаи продажи физлицом легкового автомобиля не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года тогда из сумм полученного физлицом дохода НДФЛ не удерживается(п. 173.2 НКУ).Доход от продажи определяется исходя из цены договора купли-продажи, но не ниже оценочной или среднерыночной стоимости (на выбор физлица плательщика НДФЛ) по правилам, определенным п.173.1 НКУ.

Удержание НДФЛ в зависимости от способа и объекта приобретения

Пример отражения в учете приобретения автомобиля по договору купли-продажи

Предприятие в декабре 2011 года приобрело новый легковой автомобиль с объемом цилиндров двигателя 2000 куб. см за 187200 грн. (в т. ч. 31200 грн.НДС). Дополнительные расходы, понесенные в связи с приобретением, составили: сбор в Пенсионный фонд (автомобиль новый, впервые регистрируется на территории Украины, а его стоимость без учета НДС не превышает 165 размеров ПМ для трудоспособных лиц, установленного на первое января текущего отчетного года) 4680 грн. (156000 грн. x 3 %); плата за государственную регистрацию 15 грн.; за проверку технического состояния 45 грн.; за проверку транспортного средства и выдачу экологической карточки 15 грн.; плата за оформление документов 12 грн.; плата за номерные знаки 91,50 грн. Сумма сбора за первую регистрацию транспортного средства (автомобиль новый, впервые регистрируется на территории Украины) условно составляет 200,00 грн. Таким образом, первоначальная стоимость составила: 161058,50 грн. (156000 + 4680 + 15 + 45 + 15 + 12 + 91,50 + 200).