Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору перевозки (далее – договор), регламентируются гл. 64 ГКУ и гл. 32 ХКУ. При этом общие условия перевозки определяются ГКУ, другими законами, транспортными кодексами (уставами), иными нормативно-правовыми актами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (далее – специальное законодательство). По договору может осуществляться перевозка груза, пассажиров, багажа, почты. По договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить доверенный ей другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его лицу, имеющему право на получение груза (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Договор перевозки груза заключается в письменной форме.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или иного документа, установленного транспортными кодексами (уставами).

По договору перевозки пассажира одна сторона (перевозчик) обязуется перевезти другую сторону (пассажира) в пункт назначения, а в случае сдачи багажа – также доставить багаж в пункт назначения и выдать его лицу, имеющему право на получение багажа, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а в случае сдачи багажа – также плату за его провоз.

Заключение договора перевозки пассажира и багажа подтверждается выдачей билета и багажной квитанции, формы которых устанавливаются в соответствии с транспортными кодексами (уставами).

За перевозку груза, пассажиров, багажа, почты взимается провозная плата в размере, определяемом по договоренности сторон, если иное не установлено законом или иными нормативно-правовыми актами. Если размер провозной платы не определен, взимается плата в разумных размерах.

Для обеспечения внесения провозной платы и других платежей, перевозчик имеет право не возвращать переданный ему для перевозки груз, если иное не установлено законом, другими нормативно-правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Перевозчик обязан подать транспортные средства под загрузку в срок, установленный договором, а отправитель груза имеет право отказаться от поданного транспортного средства, если оно непригодно для перевозки этого груза.

Отправитель обязан предъявить в установленный срок груз, предназначенный к перевозке, в надлежащей таре и (или) упаковке. Груз должен быть также промаркирован в соответствии с установленными требованиями. Перевозчик имеет право отказаться от приемки груза, представленного в таре и (или) упаковке, которые не соответствуют установленным требованиям, а также при отсутствии или ненадлежащей маркировке груза.

Погрузка (выгрузка) груза осуществляется в порядке, установленном договором, с соблюдением требований специального законодательства.

Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая отправителем (получателем) груза, должна осуществляться в сроки, установленные договором, если такие сроки не определены специальным законодательством.

Перевозчик обязан доставить груз, пассажира, багаж, почту в пункт назначения в срок, установленный договором, если иной срок не предусмотрен специальным законодательством, а при отсутствии таких сроков – в разумный срок.

Страхование грузов, пассажиров и багажа проводится в соответствии с законом.

Особенности договора

В соответствии с ч. 3 ст. 307 ХКУ грузоотправитель и перевозчик при необходимости осуществления систематических перевозок (в течение определенного срока) могут заключить долгосрочный договор, по которому перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузоотправитель – подавать к перевозке грузы в согласованном сторонами объеме. В зависимости от вида транспорта, которым предполагается осуществлять систематическую перевозку грузов, заключаются следующие долгосрочные договоры:

• долгосрочный – на железнодорожном и морском транспорте;

• навигационный – на речном транспорте (внутреннем флоте);

• специальный – на воздушном транспорте;

• годовой – на автомобильном транспорте.

Порядок заключения долгосрочных договоров устанавливается специальным законодательством. Условия перевозки грузов отдельными видами транспорта, а также ответственность субъектов хозяйствования по этим перевозкам определяются транспортными кодексами, транспортными уставами и другими нормативно-правовыми актами. Стороны могут предусмотреть в договоре также другие условия перевозки, не противоречащие законодательству, и дополнительную ответственность за ненадлежащее исполнение договорных обязательств.

В случае нарушения обязательств, вытекающих из договора, стороны несут ответственность, установленную по их договоренности, если иное не предусмотрено законодательством.

При перевозке грузов установлены следующие меры ответственности:

• перевозчик за неподачу транспортного средства для перевозки груза, а отправитель за непредставление груза или неиспользование поданного транспортного средства по другим причинам несут ответственность, установленную договором, если иное не предусмотрено транспортными кодексами (уставами);

• перевозчик обязан возместить другой стороне убытки, причиненные нарушением срока доставки груза, если иные формы ответственности не установлены договором, транспортными кодексами (уставами);

• перевозчик отвечает за сохранность груза, багажа, почты с момента принятия их к перевозке и до выдачи получателю. Перевозчик отвечает за утрату, недостачу, порчу или повреждение принятых к перевозке груза, багажа, почты в размере фактического ущерба (если не докажет, что это произошло не по его вине). Стороны по договору освобождаются от ответственности, если неподача транспортного средства или неиспользование поданного транспортного средства произошло не по их вине. Перевозчик освобождается от ответственности, если докажет, что утрата, недостача, порча или повреждение груза, багажа, почты произошли вследствие обстоятельств, которые он не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Груз, не выданный получателю по его требованию в течение 30 дней по истечении срока его доставки (если более длительный срок не установлен договором, транспортными кодексами (уставами)), считается утраченным. Если груз впоследствии был доставлен, получатель должен принять его и возвратить сумму, выплаченную ему перевозчиком за утрату груза (если иное не установлено договором, транспортными кодексами (уставами)).

При перевозке пассажира установлены следующие меры ответственности:

• перевозчик уплачивает пассажиру штраф в размере, установленном по договоренности сторон, транспортными кодексами (уставами) за задержку в отправлении транспортного средства, которое перевозит пассажира, или опоздание в прибытии такого транспортного средства в пункт назначения;

• перевозчик обязан возвратить пассажиру провозную плату при отказе последним от услуг перевозчика по причине задержки отправления транспортного средства;

• перевозчик обязан возместить пассажиру причиненные убытки, если поездка последнего из пункта пересадки не состоялась вследствие опоздания транспортного средства, доставившего его в этот пункт. Перевозчик освобождается от ответственности, если докажет, что нарушения произошли вследствие действия непреодолимой силы, устранения неисправности транспортного средства, которая угрожала жизни или здоровью пассажиров, или по иным обстоятельствам, не зависящим от перевозчика.

Бухгалтерский учет

У перевозчика доход, полученный от оказанных услуг, отражается на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг». По кредиту этого счета отражается увеличение дохода, по дебету – суммы косвенных налогов и списание на финансовый результат.

Себестоимость выполненных услуг отражается у перевозчика по дебету счета 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг». 

У грузополучателя (заказчика) стоимость транспортных услуг (в том числе разгрузочно-погрузочных работ) отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, что именно перевозилось: если запасы – на соответствующем субсчете счета 20 «Производственные запасы»; если товары – на субсчете 281 «Товары на складе». Если же осуществлялась доставка основных средств, то соответствующие расходы включаются в их первоначальную стоимость и отражаются на счете 15 «Капитальные инвестиции» и т. д.

Налоговый учет

По общему правилу, в соответствии с п.135.1 и п.188.1 НКУ, при оказании услуг у перевозчика возникает доход на их стоимость (без НДС) и налоговые обязательства по НДС.

Доход от предоставления услуг признается по дате подписания акта оказанных услуг (п. 137.1 НКУ). Датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: дата поступления перевозчику средств за доставку, или дата подписания акта оказанных услуг (п. 187.1 НКУ).

У грузополучателя расходы на перевозку могут включаться: 

• в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде отражения дохода от такой реализации (п. 138.4 НКУ);

• в состав прочих расходов и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде осуществления таких расходов. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ. Расходы на перевозку могут увеличивать первоначальную стоимость необоротных активов и включаться в себестоимость или прочие операционные расходы в составе амортизационных отчислений. Также по общему правилу у грузополучателя возникает налоговый кредит по НДС (п. 198.1 НКУ). Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств на оплату услуг, или дата оказания услуг, подтвержденная налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

Пример отражения в учете операций по договору перевозки

Предприятие Альфа (получатель) заключило договор перевозки с предприятием Бета (перевозчик) на доставку товаров. Стоимость услуг по доставке составляет 600 грн., в том числе НДС – 100 грн.
Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.
Грузополучатель включает понесенные расходы в состав прочих расходов и учитывает при определении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения.

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору о предоставлении услуг (далее – договор), регламентируются гл. 63 ГКУ. Положения этой главы могут применяться ко всем договорам о предоставлении услуг, если это не противоречит сущности обязательства. При этом необходимо отличать договоры о предоставлении услуг от договоров о выполнении работ и других договоров, порядок заключения (изменения и расторжения) которых регламентируется другими нормами ГКУ. Вопросам такого разграничения не раз уделял внимание Минюст (письма от 23.02.2004 г. № 8-11-19, от 23.02.2004 г. № Х-11-19, от 16.05.2005 г. № 19-46-163 и от 01.12.2006 г. № 21-5-490). По договору одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Исполнитель должен предоставить услугу лично. В случаях, установленных договором, исполнитель имеет право возложить выполнение договора на другое лицо, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора. Если договором предусмотрено предоставление услуг за плату, заказчик обязан оплатить предоставленную ему услугу в размере, в сроки и в порядке, установленные договором. При невозможности выполнить договор, которая возникла не по вине исполнителя, заказчик обязан выплатить исполнителю разумную плату. Если невозможность выполнить договор возникла по вине заказчика, он обязан выплатить исполнителю плату в полном объеме, если иное не установлено договором или законом. Срок договора устанавливается по договоренности сторон, если иное не установлено законом или иными нормативно-правовыми актами.

Договор может быть расторгнут, в том числе путем одностороннего отказа от него, в порядке и на основаниях, установленных ГКУ, другим законом или по договоренности сторон. Последствия расторжения договора о предоставлении услуг определяются договоренностью сторон или законом.

Особенности договора

В соответствии со ст. 904 ГКУ по договору о безвозмездном предоставлении услуг заказчик обязан возместить исполнителю все фактические расходы, необходимые для выполнения договора. Фактические расходы возмещаются и в случае, если невозможность выполнить договор о безвозмездном предоставлении услуг возникла по вине заказчика или вследствие непреодолимой силы. Убытки, причиненные заказчику неисполнением (ненадлежащим исполнением) условий платного договора, подлежат возмещению исполнителем, при наличии его вины, в полном объеме, если иное не установлено договором. Исполнитель, нарушивший условия платного договора при осуществлении им предпринимательской деятельности, отвечает за это нарушение, если не докажет, что надлежащее выполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 906 ГКУ). Убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением договора о безвозмездном предоставлении услуг, подлежат возмещению исполнителем в размере, не превышающем 2 НМДГ, если иной размер ответственности исполнителя не установлен договором (ч. 2 ст. 906 ГКУ).

Учет

Бухгалтерский учет

У исполнителя доход, полученный от оказанных услуг, учитывается на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг». По кредиту счета отражается увеличение дохода, по кредиту – суммы косвенных налогов и списание на финансовый результат.

Себестоимость выполненных услуг учитывается у исполнителя по дебету субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг».

У заказчика стоимость полученных услуг учитывается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, какие именно услуги были получены, например, на счетах 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» и пр.

Налоговый учет

В общем случае, в соответствии с п. 135.1 и п. 188.1 НКУ при предоставлении услуг у исполнителя возникает  доход на их стоимость (без НДС) и налоговые обязательства по НДС.

Доход определяется на основании первичных документов (п. 135.2 НКУ). Датой признания дохода является дата составления акта (либо заменяющего его документа), подтверждающего факт предоставления услуг (абз. 2 п. 137.1 НКУ).

Датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедших ранее: или поступление исполнителю средств за выполненные услуги, или факт оказания услуг, т. е. подписание акта (п. 187.1 НКУ).

В общем случае, в соответствии со ст. 138 НКУ п. 198.1 НКУ у заказчика возникают расходы (если услуги приобретены для использования в собственной хозяйственной деятельности) и налоговый кредит по НДС (если услуги приобретены с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности и при наличии налоговой накладной). Расходы определяются на основании первичных документов (п. 138.2 НКУ). Дата признания расходов определяется следующим образом:

• расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), признаются расходами в том периоде, когда получен доход от реализации таких товаров (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ);

• расходы, не относящиеся к себестоимости, признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ.

Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств в оплату услуг, или дата предоставления услуг (при наличии налоговой накладной) (п. 198.2 НКУ).

В общем случае, в соответствии с Указом № 727 плата, полученная за выполненные услуги предприятиями, применяющими упрощенную систему, облагается единым налогом.

Пример отражения в учете операций по договору о предоставлении услуг

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору мены или бартера (далее – договор), регламентируются статьями 715–716 ГКУ и ст. 293 ХКУ. Кроме того, к договору применяются общие положения о договоре купли-продажи, поставки или других договоров, элементы которых содержатся в договоре мены, если это не противоречит законодательству и сути сделки. По договору каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон является продавцом того товара, который она передает, и покупателем товара, который получает взамен.

Предметом договора могут быть товары, услуги, работы и пр. При этом товары или другое имущество могут быть обменены на работы или услуги и наоборот. Не могут быть объектом мены основные фонды (средства), которые являются государственной или коммунальной собственностью, в случае если другая сторона договора не является, соответственно, государственным или коммунальным предприятием. Если обмениваются товары несоответствующие по стоимости, то договором может быть установлена доплата.

Особенности договора

Законом могут быть предусмотрены особенности заключения и выполнения договора. Так, в соответствии с Законом «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» в бартерном договоре указывается общая стоимость импортируемых товаров и общая стоимость товаров (работ, услуг), экспортируемых по этому договору, с обязательным ее выражением в иностранной валюте, отнесенной Нацбанком Украины к первой группе Классификатора иностранных валют. В данном случае также следует учитывать требования Перечня товаров (работ, услуг), экспорт которых по бартерным (товарообменным) операциям запрещается.

При осуществлении бартерных операций следует иметь в виду также следующее:

• если стороны по договору обмениваются имуществом, купля-продажа которого должна удостоверяться нотариально и/или подлежит государственной регистрации, то такая сделка должна быть нотариально удостоверена и/или зарегистрирована;

• передача имущества, купля-продажа которого подлежит лицензированию, может осуществляться стороной по договору только при наличии соответствующей лицензии или через посредника, имеющего такую лицензию.

Бухгалтерский учет

Порядок ведения бухгалтерского учета бартерных операций зависит прежде всего от того, являются ли товары (активы), участвующие в сделке, подобными.

Подобные активы должны иметь одинаковое назначение и одинаковую справедливую стоимость (п. 9 П(С)БУ 15).

При обмене подобными активами:

• доход в бухгалтерском учете не признается;

• первоначальная стоимость единицы запасов равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость таких запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода (п. 13 П(С)БУ 9).

При осуществлении бартерных операций с неподобными активами доход в бухгалтерском учете признается. При обмене неподобными активами:

• сумма дохода признается по справедливой стоимости полученных (подлежащих получению) активов предприятием, уменьшенной или увеличенной, соответственно, на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов (п. 23 П(С)БУ 15);

• если справедливую стоимость полученных (подлежащих получению) активов невозможно определить достоверно, то доход признается по справедливой стоимости переданных активов (п. 24 П(С)БУ 15).

Для отражения бартерных операций в бухгалтерском учете специальных счетов (субсчетов) не предусмотрено. Корреспонденция счетов зависит от того, какие активы и при каких обстоятельствах обмениваются.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Бартер (товарный обмен) – это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора (пп. 14.1.10 НКУ).

Поскольку при осуществлении бартерной операции каждая сторона по договору является одновременно и покупателем товаров, и продавцом, то каждая сторона включает стоимость отгруженных товаров в состав доходов (п. 135.1 НКУ), а стоимость оприходованных товаров – в состав расходов (ст. 138 НКУ). При этом доходы и расходы от осуществления бартерных операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены(п. 153.10 НКУ).  

Доход по отгруженным товарам признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар (п. 137.1 НКУ).

Расходы по оприходованным товарам могут включаться: 

• в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде отражения дохода от такой реализации (п. 138.4 НКУ);

• в состав прочих расходов и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде осуществления таких расходов. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ. Расходы на приобретение необоротных активов увеличивают их первоначальную стоимость и включаются в себестоимость или прочие операционные расходы в составе амортизационных отчислений.

НДС

При осуществлении бартерных операций база обложения НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены (п. 189.1 НКУ).

Налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не выше уровня обычных цен (п.198.3 НКУ).

Дата возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит при осуществлении бартерных операций определяется согласно п. 187.1 и п. 198.2 НКУ: налоговые обязательства отражаются в налоговом учете по дате отгрузки (поставки) товаров, а налоговый кредит – по дате их оприходования (получения налоговой накладной).

Пример отражения в учете операций по договору мены (бартера)

Предприятие Альфа и предприятие Бета заключили между собой договор на обмен подобными товарами, балансовая стоимость которых составляет 5000 грн. и равна их справедливой стоимости (которая, в свою очередь, соответствует обычной цене). Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору подряда (далее – договор), регламентируются гл. 61 ГКУ и статьями 317–324 ХКУ. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Предметом договора может быть изготовление, обработка, переработка, ремонт вещи или выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Для выполнения отдельных видов работ, установленных законом, подрядчик (субподрядчик) обязан получить специальное разрешение (например, для возможности ведения строительной деятельности субъект хозяйствования должен получить соответствующую лицензию). Работа по договору, как правило, выполняется из материала подрядчика и с использованием его оборудования, в противном случае в договоре прописываются соответствующие условия. При этом следует иметь в виду следующее:

• если работы осуществляются средствами подрядчика, то он отвечает за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования;

• если работа выполняется частично или в полном объеме из материала заказчика, подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала. При этом подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материала и возвратить его остаток;

• если работа выполняется из материала заказчика, в договоре должны быть установлены нормы расхода материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Подрядчик отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы, обусловленное недостатками материала, предоставленного заказчиком, если не докажет, что эти недостатки не могли быть им выявлены при получении материала. Подрядчик, предоставивший материал для выполнения работы, отвечает за его качество в соответствии с положениями об ответственности продавца за товары ненадлежащего качества. Подрядчик обязан принимать все меры по сохранности имущества, переданного ему заказчиком, и отвечает за утрату или повреждение этого имущества. Риск случайного уничтожения или случайного повреждения (порчи) материала до наступления срока сдачи подрядчиком определенной договором работы несет сторона, предоставившая материал, а после наступления этого срока – сторона, пропустившая срок, если иное не установлено договором или законом.

В договоре определяется цена работы или способы ее определения. Если в договоре не установлена цена или способы ее определения, она определяется по решению суда на основании цен, обычно применяемых за аналогичные работы с учетом необходимых расходов, определенных сторонами. Цена работы в договоре включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу. Цена договора может быть определена в смете. Если работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, такая смета становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком. Смета на выполнение работ может быть приблизительной или твердой. Смета считается твердой, если иное не установлено договором, а изменения в такую смету могут вноситься только по согласованию сторон. В случае превышения твердой сметы все связанные с этим расходы несет подрядчик, если иное не установлено законом. Если возникла необходимость проведения дополнительных работ и существенного превышения цены, определенной в приблизительной смете, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, который не согласился на превышение сметы, имеет право отказаться от договора. В этом случае подрядчик может потребовать от заказчика оплаты выполненной части работы. Если подрядчик своевременно не предупредил заказчика о необходимости превышения приблизительной сметы, то он обязан выполнить договор по цене, установленной договором.

При существенном росте стоимости материала и оборудования (после заключения договора), которые должен был предоставить подрядчик, а также стоимости услуг, которые предоставлялись ему другими лицами, подрядчик имеет право требовать увеличения сметы. В случае отказа заказчика от увеличения сметы подрядчик вправе потребовать расторжения договора.

Сроки выполнения работы или ее отдельных этапов устанавливаются в договоре. Если в договоре не определены сроки выполнения работы, подрядчик обязан выполнить работу, а заказчик имеет право требовать ее выполнения в разумные сроки.

В ст. 847 ГКУ перечислены обстоятельства, о которых подрядчик обязан своевременно предупредить заказчика, а именно:

• о недоброкачественности или непригодности материала, полученного от заказчика;

• о том, что соблюдение указаний заказчика угрожает качеству или пригодности результата работы;

• о наличии других обстоятельств, не зависящих от подрядчика, которые угрожают качеству или пригодности результата работы.

Заказчик имеет право:

• в любое время проверить ход выполнения и качество работы, не вмешиваясь (не создавая препятствий) в деятельность подрядчика;

• отказаться от договора и потребовать возмещения убытков (в случае, если подрядчик своевременно не начал работу или выполняет ее настолько медленно, что окончание ее в срок становится явно невозможным);

• отказаться от договора и потребовать возмещения убытков или поручить исправление работы другому лицу за счет подрядчика (в случае, если при выполнении работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик имеет право назначить подрядчику срок для устранения недостатков);

• в любое время до окончания работы отказаться от договора. В этом случае он должен выплатить подрядчику плату за выполненную часть работы и возместить ему убытки, причиненные расторжением договора.

Заказчик обязан принять работу, выполненную подрядчиком в соответствии с договором, осмотреть ее и при выявлении допущенных в работе отступлений от условий договора или других недостатков немедленно заявить о них подрядчику. Если заказчик не сделает такого заявления, то он утрачивает право в дальнейшем ссылаться на эти отступления или недостатки в выполненной работе.

При приемке (сдаче) работ необходимо учитывать требования, изложенные в ст. 853 ГКУ, в частности:

• если заказчик принял работу без проверки, то он лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки);

• если после приемки работы заказчик обнаружил отступления от условий договора подряда или другие недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе ее приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, он обязан немедленно уведомить об этом подрядчика;

• при возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы, по требованию любого из них должна быть назначена экспертиза;

• если уклонение заказчика от принятия выполненной работы повлекло за собой изменение срока ее сдачи, считается, что право собственности на изготовленную (переработанную) вещь перешло к заказчику в момент, когда должна была состояться ее передача. Расходы на проведение экспертизы несет подрядчик (кроме случаев, когда экспертизой установлено отсутствие нарушений договора или причинной связи между действиями подрядчика и обнаруженными недостатками). В этих случаях расходы на проведение экспертизы несет сторона, потребовавшая ее назначения, а если экспертиза назначена по соглашению сторон, – обе стороны поровну.

Приемка (сдача) работ по договору подтверждается актом выполненных работ. Акт, как правило, составляется в произвольной форме с указанием всех необходимых для первичного документа реквизитов.

Подрядчик должен передать заказчику вместе с результатом работы информацию об эксплуатации или другом использовании предмета договора, если это предусмотрено договором или если без такой информации использование результата работы для целей, определенных договором, невозможно.

Заказчик обязан оказывать содействие подрядчику в выполнении работы в случаях, в объеме и в порядке, установленных договором подряда. При неисполнении заказчиком этой обязанности подрядчик вправе потребовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные расходы, вызванные простоем, перенесением сроков выполнения работы или повышением цены работы.

Если выполнение работы по договору стало невозможным вследствие действий или упущения заказчика, подрядчик имеет право на уплату ему установленной цены с учетом платы за выполненную часть работы, за вычетом сумм, которые подрядчик получил или мог получить в связи с невыполнением заказчиком договора.

Если договором не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок. Подрядчик имеет право требовать выплаты ему аванса только в случаях и в размерах, установленных договором.

Работа (ее качество) должна соответствовать условиям договора, а при их отсутствии или неполноте – требованиям, обычно предъявляемым к работе соответствующего характера.

Результат работы в пределах разумного срока должен быть пригоден для использования в соответствии с договором или для обычного использования работы такого характера.

Особенности договора

Если подрядчик отступил от условий договора, что ухудшило работу, или допустил другие недостатки в работе, заказчик имеет право по своему выбору требовать безвозмездного исправления этих недостатков в разумный срок или исправить их за свой счет с правом на возмещение своих расходов на исправление недостатков либо соответствующего уменьшения платы за работу, если иное не установлено договором.

При наличии в работе существенных отступлений от условий договора подряда или других существенных недостатков заказчик вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Если предмет договора подряда до сдачи его заказчику был случайно уничтожен или окончание работы стало невозможным без вины сторон, подрядчик не имеет права требовать платы за работу.

Подрядчик имеет право на плату, если уничтожение предмета договора или невозможность окончания работы произошли из-за недостатков материала, переданного заказчиком, либо вследствие его указаний о способе выполнения работы или если такое уничтожение либо невозможность окончания работы произошли после пропуска заказчиком срока принятия выполненной работы.

Если заказчик не уплатил установленную цену работы или другую сумму, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора, подрядчик имеет право удержать результат работы, а также оборудование, остаток неиспользованного материала и другое имущество заказчика, имеющееся у подрядчика.

Подрядчик имеет право (если иное не установлено договором) привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы. В этом случае в отношении заказчика подрядчик выступает в качестве генерального подрядчика, а в отношении субподрядчика – в качестве заказчика. При этом генеральный подрядчик отвечает перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком своих обязанностей по договору подряда, а перед заказчиком – за нарушение субподрядчиком своей обязанности.

Заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком, если иное не установлено договором или законом.

Статьей 858 ГКУ установлена ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы.

Так, если работа выполнена подрядчиком с отступлениями от условий договора, которые ухудшили работу, или с другими недостатками, которые делают ее непригодной для использования в соответствии с договором или для обычного использования работы такого характера, заказчик имеет право по своему выбору потребовать от подрядчика (если иное не установлено договором или законом):

• безвозмездного устранения недостатков в работе в разумный срок;

• пропорционального уменьшения цены работы;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков, если право заказчика устранять их установлено договором.

Подрядчик имеет право, вместо устранения недостатков работы, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику убытков, причиненных просрочкой выполнения. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее полученную работу подрядчику (если по характеру работы такой возврат возможен).

Если отступления в работе от условий договора или другие недостатки в работе являются существенными и неустранимыми или не были устранены в установленный заказчиком разумный срок, заказчик имеет право отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

Условие договора об освобождении подрядчика от ответственности за определенные недостатки работы не освобождает его от ответственности за недостатки, возникшие вследствие умышленных его действий или бездействия.

Особенности договора подряда на отдельные виды работ установлены соответствующими нормами ГКУ и другими законами. Так, например, ГКУ и ХКУ предусмотрены особенности при заключении договоров:

• бытового подряда (§ 2 гл. 61 ГКУ);

• строительного подряда (§ 3 гл. 61 ГКУ);

• подряда на капитальное строительство (статьи 317–323 ХКУ);

• подряда на проектные и изыскательские работы (§ 4 гл. 61 ГКУ, ст. 324 ХКУ).

Учет

Бухгалтерский учет

У подрядчика доход, полученный от реализации работ, отражается на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг». По кредиту этого счета отражается увеличение дохода, по дебету – суммы косвенных налогов и списание на финансовый результат. 

Себестоимость выполненных работ отражается у подрядчика по дебету субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ, услуг». 

У заказчика стоимость приобретенных работ отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от цели их приобретения: 15 «Капитальные инвестиции»; 23 «Производство»; 91 «Общепроизводственные расходы» и пр.

Налоговый учет

По общему правилу, в соответствии с п. 135.1 и п. 188.1 НКУ, при выполнении работ у подрядчика возникает доход на их стоимость (без НДС) и налоговые обязательства по НДС.

Доход признается по дате подписания акта выполненных работ (п. 137.1 НКУ). Датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: дата поступления подрядчику средств за работы или дата подписания акта выполненных работ (п. 187.1 НКУ).

У заказчика расходы на оплату работ подрядчику могут включаться: 

• в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде отражения дохода от такой реализации (п. 138.4 НКУ);

• в состав прочих расходов и уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде осуществления таких расходов. Данная норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета и требований п. 138.5 НКУ. Расходы на оплату работ могут увеличивать первоначальную стоимость необоротных активов и включаться в себестоимость или прочие операционные расходы в составе амортизационных отчислений. Также по общему правилу у заказчика возникает налоговый кредит по НДС (п. 198.1 НКУ). Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств в оплату работ или дата получения налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

Пример отражения в учете операций по договору подряда

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору займа (далее – договор), регламентируются положениями §1 гл.71 ГКУ. По договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Договор является заключенным с момента передачи денег или вещей.

Договор заключается в письменной форме , если его сумма не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер НМДГ, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. В подтверждение заключения договора и его условий может быть представлена расписка заемщика или другой документ, удостоверяющий передачу ему определенной суммы средств или определенного количества вещей. Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ. По мнению Госфинуслуг, предоставлять деньги под процент имеют право только финансовые учреждения (письмо от 26.07.2006 г. № 644/11-3). Не разделяют эту точку зрения Госкомпредпринимательства (письмо от 17.11.2006 г. № 8287). Как правило, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (если иное не установлено договором).

Договор считается беспроцентным, если:

• он заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50 НМДГ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

• заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодавцем) в срок и в порядке, установленные договором. Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (если иное не установлено договором).

Заем считается возвращенным в момент передачи заимодавцу вещей, определенных родовыми признаками, или зачисления заимствованной денежной суммы на его банковский счет.

При неисполнении заемщиком обязанностей по обеспечению возврата займа, а также при утрате обеспечения исполнения обязательства или ухудшении его условий при обстоятельствах, за которые заимодавец не несет ответственности, заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочного возврата займа и уплаты процентов по договору.

Особенности договора

Если заемщик своевременно не возвратил сумму займа, он обязан уплатить заимодавцу:

• сумму долга с учетом индекса инфляции за все время просрочки;

• 3% годовых от просроченной суммы (если иной размер процентов не установлен договором или законом).

Если заемщик своевременно не возвратил вещи, определенные родовыми признаками, он обязан уплатить заимодавцу неустойку, которая начисляется со дня, когда вещи должны быть возвращены, до дня их фактического возврата заимодавцу, независимо от уплаты процентов по договору.

Если договором установлена обязанность заемщика возвратить заем частями (с рассрочкой), то при просрочке возврата очередной части заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата оставшейся части займа и уплаты процентов по договору.

Заемщик имеет право оспорить договор на том основании, что денежные средства или вещи в действительности не были получены им от заимодавца или были получены в меньшем количестве, чем установлено договором.

Учет

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций по предоставлению (получению) денежных средств (вещей) в заем зависит от статуса сторон по договору и предмета договора.

Рассмотрим вариант, когда заимодавцем и заемщиком являются юридические лица, а предметом договора – денежные средства.

В бухгалтерском учете заемщика долгосрочный заем (т. е. когда задолженность, возникшая в связи с получением денежных средств, не подлежит погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса) отражается на субсчете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» (или на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства»).

Краткосрочный заем отражается на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (или на специально открытом субсчете к счету 60 «Краткосрочные займы»).

В учете заимодавца заем отражается или на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность» (долгосрочный заем) или на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

В налоговом учете беспроцентный заем соответствует определению возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь – это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления иных видов компенсации в качестве платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (абз.8, пп.14.1.257 НКУ).

Порядок налогообложения сумм возвратной финансовой помощи регулируется пп.135.5.5 НКУ, согласно которому:

• если возвратная финансовая помощь получена в отчетном периоде от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (или лиц, имеющих льготы по этому налогу), то сумма помощи, оставшаяся невозвращенной на конец такого периода, включается в доход заемщика (при возврате – в расходы). Условные проценты на сумму невозвращенной помощи не начисляются; 

• если возвратная финансовая помощь получена от плательщика налога на прибыль на общих основаниях, то ее получение и возврат в налоговом учете заемщика не отражается. Если же финансовая помощь не была возвращена в периоде ее получения, на сумму помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода условно начисляют проценты в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи;

• если возвратная финансовая помощь получена от учредителя (в т. ч. нерезидента) на срок не более 365 календарных дней, она не будет отражаться в налоговом учете получателя. Если же срок возврата превысит 365 календарных дней, такую помощь нужно будет включить в доходы (расходы) или условно начислить на нее проценты, в зависимости от статуса учредителя: неплательщик (плательщик на льготных условиях) или плательщик налога на прибыль.

Предоставление и получение возвратной финансовой помощи в налоговом учете заимодавца не отражается.

Пример отражения в учете операций по договору займа

Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору комиссии (далее – договор), регламентируются гл. 69 ГКУ.

По договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор может быть заключен на определенный срок или без такового, с определением или без определения территории его выполнения, с условием или без условия относительно ассортимента товаров, являющихся предметом договора.

Существенными условиями договора, по которым комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и о его цене. Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.

Комитент должен выплатить комиссионеру плату (комиссионное вознаграждение) в размере и порядке, установленных в договоре. Если договором размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора исходя из обычных цен за такие услуги. Если договор не был выполнен по причинам, которые зависели от комитента, комиссионер имеет право на комиссионную плату на общих основаниях. При расторжении или одностороннем отказе от договора комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные действия.

Комитент должен обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения обязательства перед третьим лицом. По договору, заключенному с третьим лицом (например, по договору купли-продажи), комиссионер приобретает право даже тогда, когда комитент был назван в договоре или принял от третьего лица выполнение договора. При этом комиссионер не отвечает перед комитентом за невыполнение третьим лицом такого договора, кроме случаев, когда комиссионер был неосмотрительным при выборе этого лица или поручился за выполнение договора (делькредере). В случае нарушения третьим лицом договора, заключенного с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно уведомить об этом комитента, собрать и обеспечить необходимые доказательства. Комитент вправе потребовать от комиссионера уступки права требования к этому лицу.

Комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями. Если в договоре комиссии таких указаний нет, комиссионер обязан совершать сделки в соответствии с обычаями делового оборота или обычно предъявляемыми требованиями. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных (по сравнению с условиями, оговоренными в договоре), дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту. Комиссионер вправе для обеспечения своих требований по договору удержать (не возвращать) вещь, которая должна быть передана комитенту. В случае объявления комитента банкротом комиссионер считается залогодержателем удержанной им вещи. Комиссионер имеет право удерживать причитающиеся ему по договору суммы из всех денежных средств, поступивших к нему для комитента. Это возможно в том случае, если другие кредиторы комитента не имеют преимущественного перед комиссионером права на удовлетворение своих требований из таких денежных средств. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента. Если при принятии имущества, поступившего от (для) комитента, комиссионер обнаружит недостачу или повреждение, а также в случае причинения вреда имуществу комитента, комиссионер обязан немедленно уведомить об этом комитента и принять меры по охране его прав и интересов. Комиссионер, не застраховавший имущество комитента, отвечает за утрату, недостачу, повреждение такого имущества в том случае, если он был обязан застраховать имущество за счет комитента в соответствии с договором или обычаями делового оборота. После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору.Если комитент имеет возражения по отчету, то он должен уведомить его об этом в течение 30 дней со дня получения отчета. Если такие возражения не поступят, отчет считается принятым.

Комитент обязан принять от комиссионера все надлежаще выполненное по договору. При этом он должен осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и немедленно уведомить комиссионера об обнаруженных в этом имуществе недостатках (при наличии). Комитент имеет право отказаться от договора. Если договор заключен без определения срока, комитент должен уведомить комиссионера о таком отказе не позднее чем за 30 дней. В этом случае комитент должен в срок, установленный договором (а если такой срок не установлен – немедленно) распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера. В случае неисполнения комитентом этой обязанности комиссионер имеет право передать это имущество на хранение за счет комитента или продать его по наиболее выгодной для комитента цене. При отказе комитента от договора комиссии комиссионер имеет право на возмещение понесенных расходов.

Комиссионер имеет право отказаться от договора только когда срок не установлен договором. Комиссионер должен уведомить комитента об отказе от договора не позднее чем за 30 дней. В этом случае комиссионер должен принять меры, необходимые для сохранности имущества комитента. При отказе комиссионера от договора комитент должен распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера, в течение 15 дней со дня получения уведомления об отказе. В случае неисполнения комитентом этой обязанности комиссионер имеет право передать это имущество на хранение за счет комитента или продать имущество по наиболее выгодной для комитента цене.

Особенности договора

С согласия комитента комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии с третьим лицом (субкомиссионером). В этом случае комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед комитентом. При этом по договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, а комитент (по договору комиссии) не имеет права без согласия комиссионера вступать в отношения с субкомиссионером. В исключительных случаях (если этого требуют интересы комитента) комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии без согласия комитента.

Комиссионер имеет право отступить от указаний комитента, если этого требуют интересы комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента или не получил в разумный срок ответ на свой запрос. В этом случае комиссионер должен уведомить комитента о допущенных отступлениях от его указаний, как только это станет возможным. Комиссионер, продавший имущество по более низкой цене, должен уплатить разницу комитенту, если комиссионер не докажет, что он не имел возможности продать имущество по согласованной цене, а продажа по более низкой цене предотвратила большие убытки. Если для отступления от указаний комитента необходим был предварительный запрос, комиссионер должен также доказать, что он не мог предварительно запросить комитента или получить в разумный срок ответ на свой запрос. Если комиссионер приобрел имущество по цене выше согласованной, комитент имеет право не принять его, заявив об этом комиссионеру в разумный срок после получения от него уведомления о такой покупке. При этом если комитент не направит комиссионеру уведомление об отказе от приобретенного для него имущества, оно считается принятым. Если комиссионер при покупке имущества заплатил разницу в цене, комитент не имеет права отказаться от принятия выполнения договора.

В случае ликвидации юридического лица (смерти физического лица), являющегося комиссионером, договор прекращается. При этом если юридическое лицо прекращается и устанавливаются его правопреемники, права и обязанности комиссионера переходят к правопреемникам, если в течение срока, установленного для заявления кредиторами своих требований, комитент не сообщит об отказе от договора. Законом могут быть установлены особенности договора относительно отдельных видов имущества. Например, Законом «О ценных бумагах и фондовом рынке» установлены особенности договора комиссии в отношении ценных бумаг.

Бухгалтерский учет

У комитента передача товаров на комиссию отражается по дебету субсчета 283 «Товары на комиссии» и кредиту субсчета 281 «Товары на складе».

Доход у комитента возникает при реализации товаров комиссионером. Доход на стоимость товаров отражается по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров», а расходы – по дебету субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Сумма комиссионного вознаграждения отражается у комитента по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». У комиссионера полученные на комиссию товары отражаются за балансом – на счете 024 «Товары, принятые на комиссию» – по стоимости, указанной в договоре (или другом документе).

Реализованные товары комиссионер списывает со счета 024 и отражает доход:

• по кредиту субсчета 702 – на стоимость реализации;

• по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» – на сумму, причитающуюся комитенту;

• по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг» – на сумму комиссионного вознаграждения.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Операции по передаче (получению) товаров на комиссию у комитента (комиссионера) не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, поскольку нет перехода права собственности на такие товары (пп. 14.1.202, пп. 153.4.1–153.4.2 НКУ).

У комитента:

– доход возникает на продажную стоимость товаров на дату получения от комиссионера отчета о реализованных товарах (п. 137.5 НКУ); 

– расходы возникают на сумму комиссионного вознаграждения и отражаются в налоговом учете по общему правилу:

• либо включаются в себестоимость в периоде признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ);

• либо включаются в состав прочих расходов в периоде подписания акта выполненных услуг (п. 138.5 НКУ).

У комиссионера:

– доход возникает на сумму комиссионного вознаграждения на дату подписания акта выполненных услуг (п. 137.1 НКУ). 

НДС

Передача товаров согласно договорам, по которым уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, считается поставкой товаров (пп. «е» пп. 14.1.191 НКУ). Операции по договорам комиссии облагаются НДС с учетом требований ст. 187 и 198 НКУ, т. е. по правилу «первого события» (п. 189.4 НКУ).

Договор комиссии на продажу товара

Налоговые обязательства по НДС возникают у комитента при передаче товара комиссионеру исходя из продажной стоимости товаров. Одновременно у комиссионера возникает налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной от комитента). При поставке товаров покупателю у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата поступления денежных средств за отгруженные товары; 

• либо дата отгрузки товаров.

Договор комиссии на приобретение товара

При приобретении товара у продавца у комиссионера возникает право на налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной от продавца) по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата перечисления денежных средств; 

• либо дата поставки товаров. 

При поставке товаров комитенту у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата поступления денежных средств; 

• либо дата отгрузки товаров. 

Одновременно у комитента возникает право на налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной от комиссионера).

Комиссионное вознаграждение

У комиссионера налоговые обязательства по НДС возникают на сумму комиссионного вознаграждения по дате, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: 

• либо дата поступления денежных средств; 

• либо дата подписания акта выполненных услуг. 

У комитента налоговый кредит по НДС возникает на сумму комиссионного вознаграждения на основании налоговой накладной, полученной от комиссионера.

Пример отражения в учете операций по договору комиссии

Предприятие Альфа (комитент) передало предприятию Бета (комиссионеру) товары на сумму 6000 грн., в том числе НДС – 1000 грн. Балансовая стоимость переданных товаров составляет 3000 грн. Комиссионное вознаграждение по договору составляет 600 грн., в том числе НДС – 100 грн. По договоренности сторон комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру с текущего счета комитента после реализации товаров. Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.