С начала 2016 года правила обложения налогом наприбыль предприятий (далее— НПП) немного подправили. В связи с отменой ежемесячных авансовых взносов их потенциальные плательщики теперь обязаны отчитываться поквартально. А поскольку первый отчетный период этого года— І квартал— подходит к концу, поговорим на эту тему более предметно.

Обновленные правила подачи отчетности по НПП содержит ст.137 НКУ. В отличие от двух предыдущих лет, базовым налоговым (отчетным) периодом теперь уже не является год. Налоговыми (отчетными) периодами являются календарные квартал, полугодие, 3 квартала и год. То есть базовый — квартал. Но есть исключения.

Годовые счастливчики

Годовой налоговый (отчетный) период теперь больше похож на исключение из правил. Тем неменее большинство плательщиков НПП подпадут под его действие. В частности, это (согласно п.137.5 НКУ):

а) налогоплательщики, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные). Для них первый отчетный период по НПП будет, с одной стороны, годовым, а с другой— сокращенным.

Не следует путать таких плательщиков с предприятиями, которые внутри года переходят с единого налога на общую систему. Они не могут считать себя «годовиками» на основании п.п. «а» п.137.5 НКУ.

б) производители сельскохозяйственной продукции. Такие плательщики могут выбрать (но могут и не выбирать!) годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;

Для целей обложения НПП к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50% общей суммы дохода (согласно п.п.137.4.1 НКУ).

в) низкодоходные плательщики налога. Имеются в виду те, у кого годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный в Отчете офинансовых результатах (Отчете о совокупном доходе), за 2015год не превысил 20 млн. грн. При этом в такой доход включают доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные, финансовые и прочие доходы.

Ориентироваться на этот критерий должны будут также новоприбывшие плательщики НПП, до 01.04.2016г. являвшиеся юридическими лицами на едином налоге. Поскольку, скорее всего, они указанный объем дохода по итогам прошедшего года не превысили, то и отчитываться им после перехода на общую систему придется лишь по итогам года. В обратной же ситуации, т.е. когда плательщик НПП во ІІ квартале 2016 года перейдет на упрощенку, отчитаться за период работы на общей системе ему придется в квартальные сроки (см. также разъяснение в подкатегории 102.23.01 ЗІР).

Квартальные страдальцы

Если вас нет в предыдущем перечне, то отчитаться вам необходимо будет не позднее 10 мая. При этом используйте форму, утвержденную приказом № 897. Вместе с декларацией нужно подать также квартальную финотчетность. Существует проект о внесении изменений в декларацию, но очень маловероятно, что к концу этого срока он успеет пройти «все круги ада». Декларации за І полугодие, 3 квартала и год нужно будет заполнять нарастающим итогом.

«Дивидендные» авансы. Если по итогам І квартала 2016 года ваше предприятие решит выплатить дивиденды, то полагаться на «льготные» правила п.п.57.1¹.2НКУ не приходится.

Причиной всему является то, что этот подпункт дает возможность рассчитывать сумму «дивидендного» авансового взноса как разницу между суммой дивидендов, подлежащих выплате, и значением объекта обложения НПП за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Здесь никаких разночтений быть неможет (что подтверждает и ГФСУ в категории 102.09 ЗІР), потому пока не будет подана отчетность за 2016 год, авансовый взнос придется начислять со всей суммы дивидендов (если речь идет о дивидендах, c которых уплачивается авансовый взнос). Его показывайте в приложении АВ за отчетный период, в котором выплатили дивиденды. А вот вприложении ЗП — лишь к декларации за отчетный год (абз. 4 п.п.57.1¹.2 НКУ).

Налог на недвижимость. Из анализа п.137.6 НКУ следует, что уменьшить налоговые обязательства в декларации (точнее, сначала в приложении ЗП) можно уже по итогам І квартала. Ведь речь в этом пункте идет об«отчетном периоде». Отниманию при этом подлежит часть недвижналога за объекты нежилой недвижимость, приходящаяся на І квартал 2016 года.

Причем достаточно того, что она была начислена в декларации (дожидаться оплаты согласно новым правилам необязательно)!

Но есть и «обратная сторона медали»: если плательщик в отчетном периоде не получит прибыли или сумма НПП окажется меньше суммы налога на недвижимое имущество, тогда остаток суммы такого налога, неучтенный в уменьшение НПП текущего периода, не переносят на следующие налоговые (отчетные) периоды (т.е. уже на І полугодие). Впрочем, ждем, пока эти нормы переосмыслит ГФСУ.

На этом пока остановимся. Ближе к приближению сроков для подачи декларации мы обязательно вернемся к вопросу ее правильного заполнения.

Необходимо помнить, что штрафное освобождение, действовавшее в части деклараций по НПП за отчетные периоды 2015 года, начиная с подачи отчета за І квартал больше не действует. Потому к ее заполнению необходимо отнестись со всей серьезностью.

Рассмотрим правила составления двух довольно популярных НН: итоговой (для розницы) и на «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по пп. 198.5 и 199.1 НКУ.

Итоговая НН в рознице

Главная особенность итоговой НН состоит в том, что вместо НН на каждую операцию составляется одна НН за день (в конце дня). Итоговые НН могут составляться в следующих трех случаях (абз.7 п. 201.4 НКУ. п.14 Порядка № 1307 ):

1) поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю — неплательщику НДС, расчеты с которым проводятся через кассу, РРО, банк или платежное устройство;

2) выписки транспортных билетов, гостиничных счетов и т. п., которые содержат общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами);

3) предоставления плательщику НДС кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС, фискальный и налоговый номера поставщика. Как видите, итоговые НН можно составлять даже при продажах плательщикам НДС. Самый яркий пример - покупки через подотчетных лиц.

Выдача такого чека не лишает покупателя — плательщика НДС права потребовать составления отдельной НН. Но обратиться с таким требованием он должен в день выдачи кассового чека. В таком случае сумма, указанная в кассовом чеке, в итоговую НН не попадает. (п. 14 Порядка № 1307).

Итоговые НН составляются исключительно по итогам дня. За более длительный промежуток времени (два дня, неделю, месяц и т. п.) — их составлять нельзя.

Сколько итоговых НН составлять, если есть несколько РРО?

В письме № 4436 налоговики признали, что плательщик: вправе самостоятельно решать, сколько выписывать итоговых НН, т. е.:

- составлять отдельную итоговую НН на каждый РРО;

- составлять одну общую итоговую НН на все РРО.

В ЗІР (категория 101.17) есть консультация о том, что в случае осуществления расчетных операций филиалами, которым не делегировано право составления НН, итоговые НН нужно составлять на каждый РРО.

Как заполнить итоговую НН?

Основные правила:

1. Если в течение дня у вас есть поставки, облагаемые НДС по 20% и по 7%, вы можете включить их в одну итоговую НН.

2. Если же вы осуществляете облагаемые и НДС-льготируемые поставки — объединить их в итоговой НН не получится (п.17 Порядка № 1307). На льготные поставки (освобожденные от налогообложения) придется составлять отдельную НН.

3. Сумма в итоговой НН должна соответствовать данным Z-отчетов РРО.

Правда, расхождения между данными итоговой НН и Z-отчетом могут возникнуть, если на операцию, включенную в Z-отчет, была составлена «обычная» НН по требованию покупателя, действовавшего от имени предприятия (п.14 Порядка № 1307).Также в итоговую НН не включаем суммы «розничного» акциза.

Правила заполнения итоговой НН

Название графы/поля	Порядок заполнения
Поле «Не підлягае наданню отримувачу (покупцю)»	Отметка «X» и тип причины «11» (п. 8 Поряда № 1307)
Название продавца	Свое название
ИНН продавца	Свой ИНН.
Название покупателя	«Неплатник»
ИНН покупателя	«100000000000»
Табличная часть — раздел «Б»
Номенклатура товаров/услуг(гр. 2)	Отечественные товары сворачиваем в одну строчку под названием «Товари в асортименті». Подакцизные и импортные товары налоговики требуют формировать по группам в соответствии с кодами УКТ ВЭД (разъяснение в разделе 101.17 ЗІР)
Код УКТ ВЭД (гр. 3)	Налоговики требуют заполнять в том случае, если вы поставляйте подакцизные/импортные товары. При этом группируете их согласно коду УКТ ВЭД и указываете его в гр. 3
Графы 4-7	Не заполняются (письмо № 21637)

Итоговая НН подлежит регистрации в ЕРНН на общих основаниях (абз. 3 и 11 п. 201.10 НКУ). но штрафов за несвоевременную регистрацию нет (поскольку НН не выдается покупателю).

Пример. 1 апреля 2016 года ООО «Веселка» через собственный розничный магазин реализовало товары:

- отечественного производства на сумму 12000 грн. [в том числе НДС - 2000 грн.);

- подакцизные товары - сигареты (код УКТ ВЭД - 2402 20 90 20) - 60 пачек по цене 32 грн. (в том числе НДС и «розничный» акциз)

Сумма «розничного» акциза: (60 х 32 грн.): 105 % х 5 % = 91,43 грн.

Сумма НДС: ((60 х 32 грн.) - 91,43 грн.): 120% х 20 % = 304,76 грн.

База НДС: (60 х 32 грн.) - 91,43 грн. – 304,76 грн. = 1523,81 грн.

Сводная НН на «компенсирующее» НО

Речь идет о начислении «компенсирующих» НО согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ, т.е. когда приобретенные с НДС товары/услуги предназначены для использования в необлагаемой деятельности (необъектной, льготной, нехозяйственной) или имеют двойное назначение (используются одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности).

«Компенсирующие» НО начисляют, только если товары/услуги были приобретены с НДС (письмо ГФСУ от 07.08.2015г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

НО должны быть начислены в периоде (п.198.5 НКУ):

- приобретения товаров / услуг / основных средств - если их изначально планируется использовать в необлагаемых операциях. Судя по письму № 27896 налоговики склоняются к варианту, что НО должны быть начислены в том периоде, в котором имело место первое событие (оплата или получение товаров/услуг);

- начала использования таких товаров / услуг / необоротных активов согласно «первичке» — если приобретались они изначально для облагаемых операций, но потом направление использования изменилось.

Начислить «компенсирующие» НО на дату их возникновения нужно независимо от того, включена НН в налоговый кредит или нет.

В п.198.5. и п.199.1 НКУ разрешают выписать на «компенсирующие» НО сводную НН не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. Вместе с тем на сумму НО, начисленных согласно пп. 198.5и 199.1 НКУ.могут быть выписаны и отдельные НН. Такая отдельная НН должна быть составлена на дату возникновения «компенсирующих» НО (а не последним днем месяца).

Если будет составляться отдельная НН, для нее действуют свои правила. Она составляется с условным ИНН покупателя 400000000000. В гр. 2 такой НН нужно указывать номенклатуру товаров (а не номера и даты НН).

Сводная НН может быть составлена только с типами причин «04», «08», «09», «13» (п. 11 Порядка № 1307). Под каждый тип причины составляется отдельная сводная НН.

Правила заполнения сводной НН:

Начнем с того, что НН, составленные по ошибке (повторно, или не на ту дату, или не на того контрагента), не должны отражаться в декларации по НДС (ни у покупателя, ни у продавца). На это уже обращают внимание и сами налоговики (письма №1721 и № 2208 разъяснение в категории 101.20 ЗIР).

Объемы поставки товаров/услуг и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в ошибочной (второй) налоговой накладной и расчете корректировки к ней, не подлежат отражению в декларации (разъяснение в категории 101.20 ЗIР).

Поэтому «левой» НН в декларации по НДС не место. Если она попала в декларацию - нужно составлять уточняющий расчет (УР) к «ошибочному» периоду, т. е. периоду, в котором была отражена эта НН. Причем для уменьшения НО в этом случае зарегистрированный РК от покупателя не нужен (ведь обязательства при этом вообще начислены по ошибке). Вместе с УР нужно подать и уточняющее приложение Д5.

О «левой» НН вообще можно было бы забыть, если бы не система электронного администрирования (СЭА) НДС. На регистрацию ошибочной НН у поставщика был «съеден» лимит регистрации НН (показатель ∑_Накл), а значит, он заинтересован в том, чтобы восстановить в СЭА сумму, потраченную на регистрацию ошибочно составленной НН.

Единственный способ для этого — составить РК к такой НН.

Отметим, что раньше налоговики сомнительно относились к возможности составления РК к ошибочной НН. Но последние разъяснения налоговиков убедительно свидетельствуют о том, что плательщик имеет полное право составить РК к ошибочной НН (письма № 11999, № 1721 и № 2208, разъяснение в категории 101.20 ЗIР).

Такой РК составляется датой обнаружения ошибки. В гр. «Причина коригування» РК указывается «Виправлення помилки» (разъяснение в категории 101.07 ЗIР). Однако данные в СЭА будут изменены только после того, как РК будет зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). А поскольку РК является «уменьшающим» («обнуляет» данные составленной НН) — регистрировать его должен покупатель.

Обязан ли покупатель регистрировать РК?

Если бы речь шла о «нормальной» НН, составленной под существующую поставку, сомнений в обязанности покупателя зарегистрировать «уменьшающий» РК к НН не было. Это требование прямо закреплено в п. 192.1 НКУ. Здесь же мы имеем дело с НН, по которой не было поставки, а значит возникает вопрос: является ли в этом случае покупатель лицом, ответственным за регистрацию НН понимании п. 192.1 НКУ? Если «по справедливости» - является. Ведь лимит регистрации (показатель ∑_Накл) в СЭА благодаря ошибочной НН у покупателя увеличился.

Солидарны с этим мнением и налоговики. Как свидетельствует письмо № 1721 даже в случае составления НН по ошибке на покупателя в полной мере распространяется обязанность по регистрации «уменьшающего» РК к ней, а значит, ему грозят штрафы за просрочку регистрации по ст. 120¹ НКУ.

Что делать продавцу, если покупатель не регистрирует РК? Налоговики в письме № 1721 рекомендуют в этом случае подать на такого покупателя жалобу (приложение Д8 к декларации по НДС) на основании п. 201.10 НКУ. К жалобе нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога, или копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.

Поскольку под НН фактически поставки не было, то в качестве первички придется прикладывать документы, подтверждающие, что зарегистрированная НН составлена по ошибке (к примеру, это могут быть выписки банка, подтверждающие, что оплата от покупателя не была получена в день, которым составлена НН, а была получена раньше, и т.п.). Кроме того, нужно приложить квитанцию, подтверждающую регистрацию такой НН в ЕРНН.

Понятно, что сама по себе жалоба не даст возможность откорректировать лимит регистрации в СЭА. Это станет возможным, только если налоговики «повлияют» на такого покупателя и он все-таки зарегистрирует РК в ЕРНН. Согласно «нововведениям», заработавшим с 01.01.2016 г., жалоба обязует налоговиков провести документальную внеплановую проверку нарушителя-покупателя (абз.18 п.201.10 НКУ).Это во-первых.

Во-вторых, вроде как одновременно действует норма об обращении налоговиков к «виновнику» с письменным запросом при получении жалобы на него (п.73.3 НКУ).

И только в случае его игнорирования к нему нагрянут с проверкой (п.п.78.1.9 НКУ).

В-третьих, до конца 2016 года действует мораторий на проверки. Поэтому субъектам хозяйствования, чей доход за 2015 год не превышает 20 млн. грн. (за исключением импортеров/производителей/ реализаторов подакцизной продукции), в 2016 году проверки не грозят.

Как налоговики будут все это «сводить воедино», еще не до конца ясно, но формально получается, что даже если «зловредный» покупатель будет находиться под «зонтиком» проверочного моратория, налоговики его смогут «достать» запросом. Ведь такие запросы - не проверки в понимании НКУ, потому от их получения мораторий защитить не может. И тем сам станет возможным наложение штрафа за несвоевременную регистрацию НН.

Как следует из формы уведомления-решения «Н», штраф за несвоевременную регистрацию НН может налагаться не только по результатам проверки, но и просто по результатам сверки ЕРНН на основании п.п. 54.3.3 НКУ. Возможно, угроза штрафов станет стимулом для покупателя зарегистрировать РК к ошибочной НН.

Получив жалобу с документами от продавца, располагая данными СЭА и запросив данные от покупателя, налоговики могут посчитать, что у них есть достаточное количество информации для того, чтобы судить, просрочил покупатель регистрацию РК в ЕРНН или нет.

«Ошибочная» НН зарегистрирована в одном периоде, а РК к ней - в другом

В этом случае возникнут расхождения между данными ЕРНН и данными декларации (по данным ЕРНН обязательств будет больше, чем по данным декларации). В принципе, ничего страшного в этом нет (хотя налоговики могут попросить от плательщика пояснить причины расхождений).

Но есть один неприятный момент. Если на электронном НДС-счете у вас накопился «излишек» средств и вы захотите его вернуть, через приложение Д4, то из-за такого превышения этого нельзя будет сделать. Пункт 200¹.5 НКУ указывает на то, что возврат лишних средств с НДС-счета возможен только в случае отсутствия превышения суммы налога в НН, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой НО, задекларированных в декларации по НДС за этот же отчетный период.

Если НН составлена не на ту дату, не на того контрагента

В этом случае продавец должен составить новую НН (правильной датой, т. е. датой первого события). И что важно: составить такую НН и зарегистрировать в ЕРНН возможно, только если с даты первого события (даты, которой должна быть выписана НН) не прошло 180 календарных дней. В противном случае зарегистрировать правильную НН будет невозможно.

Если ошибка обнаружена по истечении безштрафного 15-дневного срока (отсчитывается со дня, следующего за датой, которой должна быть выписана НН), то продавцу грозят штрафы за несвоевременную регистрацию НН.

Если ошибка в дате варьируется в пределах одного отчетного периода, то продавцу в декларации ничего исправлять не нужно (ведь НО относятся к одному и тому же отчетному периоду). Если же в разных - придется подавать УР. А вот у покупателя возникнет право на НК, только когда он получит правильную НН (если НН будет зарегистрирована с опозданием (позже 15-дневного срока), право на НК у продавца возникает в периоде регистрации такой НН - п.198.6 НКУ).

Если же НН составлена не на того контрагента, то нужно обнулить ошибочную НН (с ИНН неправильного контрагента) и выписать новую (с уже правильным ИНН). Но новую НН также можно будет составить, только если не прошло 180 календарных дней с даты составления НН (от даты первого события). Если с даты первого события прошло 15 календарных дней — применяются штрафы за несвоевременную регистрацию НН по ст. 120¹ НКУ.

Если вы допустили ошибку в декларации по НДС, то помните, что исправлять ее придется уже новым УР, форма которого утверждена Приказом №21. И здесь возникает уже знакомая нам проблема: строки нового УР не соответствуют строкам прежней формы декларации. Как подобрать наиболее подходящую строку в новом УР для исправления старых ошибок?

Вспомним общие правила подачи УР:

1.УР исправляются ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, срок подачи которой уже истек. Если же ошибка допущена в текущей декларации и при этом еще не закончился предельный срок ее подачи, то исправить ее можно путем подачи новой декларации («Звітна нова»).

2.Ошибки исправляются УР по форме, действующей на дату его подачи, т. е. уже новым УР, форма которого утверждена приказом №21 (абз. 1 п. 50.1 НКУ. п. 1 разд. IV Порядка № 21).

3.Теперь работает только один способ подачи УР — как самостоятельный документ (п.1 разд. VI Порядка № 21). В качестве приложения к декларации его подавать нельзя. Соответственно, если ошибка привела к недоплате, то «самоштраф» в размере 3 % от суммы недоплаты нужно уплатить до подачи УР. Сумма «самоштрафа» отражается в стр.18.3 УР. «Самоштраф» уплачивается с текущего счета плательщика (п.25 Порядка № 569).

4.Исправить ошибку можно, если не прошло 1095 дней после предельного срока подачи декларации, в которой допущена ошибка.

5.Одним УР можно исправить ошибки только одной декларации.

6.Вместе с декларацией может потребоваться подать и приложения. Правда, только в том случае, если вы исправляете строки, к которым нужно подавать такие приложения (п.8 разд.VI Порядка №21).

7.Правила заполнения УР. Установлены в разд.VI Порядка №21.

8.Правила исправления ошибок. Если ошибка повлияла на проведение расчетов с бюджетом (т. е. повлекла за собой недоплату, переплату или изменение размера заявленного БВ), то при ее исправлении соответствующие данные УР (гр.6 стр.18 или стр.20.2) переносятся в интегрированную карточку. УР в этом случае подается к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на стр.18 или 20.2. Если в результате исправления ошибки возникла переплата, то вернуть ее можно исключительно на электронный НДС-счет п.43.4 НКУ).

Ошибки в «переходящем» минусе (стр. 21):

- если ошибка еще не успела повлиятьна расчеты с бюджетом (ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения в стр. 21), то в этом случае достаточно подать один УР за период, в котором допущена ошибка. Значение гр.6 стр.21 (с «+» или «-») УР переносят в стр. 16.2 декларации за тот отчетный период, в котором подан УР (п.5 разд.VI Порядка №21). При этом не забудьте в отдельном поле («Дата/Номер/Сума, грн») заключительной части декларации указать данные об УР;

- если ошибка повлияла на стр.18 или 20.2. В этом случае УР придется подавать к каждому периоду, в котором ошибка повлияла на значение указанных строк.

Сопоставимость строк старой декларации и нового УР

Как мы уже отметили, старые ошибки исправляют новым УР (п.1 разд. IV Порядка №21). Поэтому исправляя ошибки прошлых (доянварских) отчетных периодов, придется подбирать строки, соответствующие сути отражаемой операции.

Соответствие между строками старой декларации и новым УР

Минфин утвердил форму налогового уведомления-решения под штраф за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК).

Плательщики НДС за просрочку регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) НН, которые подлежат выдаче покупателям, и РК к таким НН ст.120¹ НКУ предусмотрен штраф (финансовая санкция).

Админштрафа по ст.163¹ КоАП при этом нет. Как по НН / РК к НН, которые выдаются покупателям, так и по тем, которые оставляем себе. Налоговики признают, что «нарушение срока регистрации налоговых накладных в ЕРНН не будет нарушением порядка ведения налогового учета» (письмо ГФСУот 04.02.2016 г. № 2368/6/99-99-19-03-02-15).

Механизма наложения этого штрафа до настоящего времени не было.

С июля 2015 года заработала норма о том, что под этот штраф должен быть разработан специальный порядок, определяющий механизм его взыскания (а соответственно, пока он не разработан, то и штраф применяться не должен). С 1 января 2016 года нормы о специальном порядке из НКУ исключили, но по-прежнему так и не было формы уведомления-решения.

Минфин утвердил форму налогового уведомления-решения специально под штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК (имеет форму «Н»),

Из него уже вырисовывается и некий механизм взимания штрафа.

Налоговики ранее указывали, что штраф за несвоевременную регистрацию НН налагается при проведении проверок (письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 2128/6/99-99-19-03-02-15). И как показала практика - применяли их по результатам камеральной проверки декларации по НДС.

Действительно, было бы неплохо, если бы штрафы по ст.120¹ НКУ налагали только по результатам проверки. Ведь сейчас действует мораторий на проверки (в том числе камеральные). А это фактически означало отсрочку в применении штрафа для многих плательщиков НДС.

Из новой формы налогового уведомления-решения прослеживается, что штраф за просрочку регистрации НН/РК налагается по результатам проверки и/(!) или по данным ЕРНН. То есть применить этот штраф могут и без проверки. Для того, чтобы проверить, просрочил ли плательщик с регистрацией НН/РК, вовсе не нужно проводить камеральную либо какую-то другую проверку - достаточно только сверить данные ЕРНН.

Это правило не касается 50 %-го штрафа за не регистрацию НН/РК, предусмотренного п. 120¹.2 НКУ. Для того чтобы «отловить» незарегистрированную НН, контролерам действительно придется провести проверку.

Согласно ст.58 НКУ налоговое уведомление-решение контролеры вправе прислать либо (1) по результатам проверки, либо (2) когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму денежного обязательства на основании п.54.3 НКУ.

Форма уведомления-решения под штраф по ст.120¹ НКУ содержит отсылку к п.54.3 НКУ. П.п.54.3.3 НКУ предусматривает, что контролеры вправе самостоятельно определить сумму денежного обязательства, в частности, по штрафным санкциям, если лицом, ответственным за начисление штрафных санкций, является контролирующий орган.

В ст.120¹ НКУ нет оговорки, что штраф должен начислить сам плательщик, а значит – это прерогатива налоговиков. Соответственно, начисление штрафов по ст.120¹НКУ вполне вписывается под правило п.п.54.3.3 НКУ. И это дает право контролерам прислать уведомление-решение, самостоятельно рассчитав сумму штрафа только по данным ЕРНН (без проведения камеральной либо другой проверки, предусмотренной ст.78 НКУ).

Налоговики смогут применять штраф по ст.120¹ НКУ без проверки только по данным ЕРНН, основываясь на п.п.54.3.3 НКУ.Сверка данных в ЕРНН не подпадает ни под один вид проверки, предусмотренный НКУ, а соответственно «проверочный» мораторий на нее не распространяется.

Как следует из формы уведомления-решения, налоговики факты просрочки будут собирать за отчетный период. И по итогам отчетного периода на все факты нарушений, «засветившиеся» в этом периоде, будут присылать налоговые уведомления-решения.

Заплатить штраф, как сказано в самом уведомлении-решении, — нужно будет в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения (при обжаловании - в течение 10 календарных дней, следующих за днем согласования) налогового уведомления- решения. Уплачивается этот штраф мимо электронного НДС-счета напрямую в бюджет (реквизиты будут указаны в самом уведомлении-решении).

С июля по декабрь 2015 года действовала норма о том, что механизм наложения штрафных санкций по ст.120¹НКУ должен определяться специальным порядком. Означает ли это, что поскольку порядок так и не был принят, то за просроченные НН/РК 2015 года штрафы не применяются?

Речь идет об НН/РК, составленных в период с октября по декабрь 2015 года. НН/РК, составленные до 1 октября 2015 года, напомним, освобождаются от штрафа (п.35 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Правомерность поведения лица, в частности соблюдения им норм налогового законодательства, действительно оценивается на момент совершения нарушения. Но на момент совершения нарушения это как раз и было наказуемое действие. Состав нарушения был. Ответственность была. Не было порядка применения штрафов. Но сейчас он уже и не нужен.

Поэтому если налоговики выявят факт просрочки в 2016 году (когда уже нет требования о том, что механизм взыскания штрафов определяется специальным порядком), то они могут применить штраф за просрочку НН/РК 2015 года.

Создание обеспечения на оплату отпусков (резерва отпусков) для всех предприятий, за исключением юрлиц-единоналожников группы 3 и субъектов микропредпринимательства - процедура обязательная. Тем не менее до 2015 года не все предприятия придерживались этого правила.

Резерв за прошлые годы

Создавать резерв отпусков субъект хозяйствования должен каждый год. И поскольку бухстандарты призывают относить отпускные затраты к расходам через «отпускной» резерв равномерно в течение года, то целесообразно создавать его с начала года.

Создавать резерв в начале года сразу на всю сумму отпускных, которые вы планируете выплачивать в течение всего года, и относить его на расходы одним махом ни в коем случае нельзя!

Создание резерва отпусков за прошлые годы не предусмотрено законодательством.

Создаем резерв отпусков на 2015 год

Если вы еще не подали финотчетность за 2015 год, то, в принципе, можете создать резерв отпусков на этот год без проблем. В данном случае вы имеете дело с бухгалтерской ошибкой текущего года, поэтому исправить ее довольно просто.

Напомним, что в органы статистики ее нужно подать не позднее 29.02.2016г., а плательщикам налога на прибыль еще и в органы ГФСУ - вместе с декларацией по налогу на прибыль (квартальщикам - не позднее 09.02.2016 г., а годовикам — не позднее 29.02.2016 г.).

Во-первых, создайте собственно сам резерв отпусков. Сделайте это по стандартной процедуре. Для этого воспользуйтесь дополнительными проводками: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 471.

Во-вторых, если вы в течение 2015 года (за 2015 год) начисляли работникам отпускные или компенсацию за неиспользованный отпуск напрямую записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651, то сейчас:

1)уберите неверную корреспонденцию счетов методом «красное сторно»: Дт 91, 92, 93, 94–Кт 661,651. Но чтобы не убрать лишнего, проинспектируйте каждый месяц 2015 года;

2)запишите правильную корреспонденцию счетов (использование резерва отпусков) обычной записью: Дт 471 - Кт 661,651.

В-третьих, рассчитайте (проинвентаризируйте) остаток резерва отпусков (с учетом начисленного ЕСВ) на конец 2015 года.

Если после расчета инвентаризационный остаток оказался больше, чем сумма созданного резерва (сальдо по Кт 471), полученную разницу добавьте к резерву проводкой: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

В обратной ситуации, если инвентаризационный остаток окажется меньше суммы созданного резерва (так может быть, если за 2015 год многие из работников уже использовали отпуск и вы начислили им опускные), полученную разницу вычтите из резерва. Сделайте это:

- либо методом «красное сторно»: Дт 23, 97, 92, 93,— Кт 471;

- либо включив в состав дохода отчетного периода: Дт 471 - Кт 719.

Второй вариант немного лучше, но Вы можете отдать предпочтение первому варианту.

В-четвертых, составьте бухгалтерскую справку. Приведите в ней содержание ошибки (неумышленное неначисление резерва отпусков), суммы и корреспонденцию счетов бухучета, с помощью которых вносите корректировку. Справку датируйте 31 декабря 2015 года. Это та дата, которой вы отразите исправления в своем учете. Ведь ошибку вы «заметили» после завершения отчетного года, но до утверждения (предоставления) годовой финотчетности за этот период, а потому все исправляющие записи пройдут у вас 31 декабря 2015 года.

Вам не нужно делать никаких корректировок/исправлений в финотчетности I квартала, полугодия и трех кварталов 2015 года. Не надо и заново подавать финотчетность за эти отчетные периоды — это требование касается только прошлогодних ошибок.

Однако для предприятий, у которых есть недоиспользованные отпуска прошлых лет (за 2014 год и ранее), создать «отпускной» резерв на 2015 год мало. Чтобы налоговики не смотрели косо на эти «хвосты», создать резерв придется и под них.

Создаем резерв отпусков за прошлые годы

Хотите создать резерв отпусков за прошлые годы (т.е. за 2014 год и ранее, а также за 2015 год, если вы уже успели подать финотчетность за этот год)? Тогда вам не остается ничего другого, как воспользоваться механизмом исправления прошлогодних ошибок.

В данном случае ошибка, связанная с несозданием вовремя обеспечения для оплаты отпусков, повлияла на нераспределенную прибыль. Поэтому, чтобы обзавестись резервом задним числом, надо откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года в той части, в которой ошибка собственно и повлияла на нее.

Поступить так предлагает п.4 П(С)БУ6 «Исправление ошибок и изменения в Финансовых отчетах».

Если вместо нераспределенной прибыли в финотчетности у вас фигурирует непокрытый убыток, откорректировать придется его, предупреждает Минфин вписьме от 23.02.2010 г. №31-34000-20-10/3939.

Чтобы провести такую корректировку по всем правилам, потребуется серьезно потрудиться.

Во-первых, надо начислить за каждый ошибочный год резерв отпусков по стандартной процедуре. Только теперь для этого служит запись: Дт 441 - Кт 471.

Во-вторых, убрать отпускные расходы, отраженные прямой записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 661, 651. Для этого нужно воспользоваться методом «красное сторно»: Дт 447 —Кт 661, 651.Но тут, как и в случае с 2015 годом, чтобы не убрать лишнего, придется проверить каждый месяц ошибочного года. А все потому, что прямая запись вполне могла бы быть уместна после исчерпания резерва (если бы он был создан), например, уже в середине года.

В-третьих, показать использование резерва отпусков за каждый ошибочный год бухзаписью: Дт 471 - Кт 661, 651.

В-четвертых, на конец каждого ошибочного года пересчитать (проинвентаризировать) резерв отпусков. В зависимости от полученного результата резерв: либо доначислить (Дт 441 - Кт 471), либо уменьшить (Дт 471 - Кт 441).

В итоге сальдо по кредиту субсчета 471 у вас должно соответствовать сумме остатка неиспользованных отпусков (с учетом начисленного ЕСВ) на 01.01.2015 г.

Можете не морочить себе голову с транзитными проводками, а сделать одну-единственную исправительную запись: Дт 441 — Кт 471 на сумму остатка неиспользованных отпусков на 01.01.2015 г. При этом для расчета данной суммы используйте показатели 2014 года, в том числе фактически начисленную зарплату каждого работника за период январь - декабрь 2014 года.

Поскольку рассчитанная сумма важна уже для 2015 года, ставку ЕСВ, по нашему мнению, нужно брать ту, которая действовала в 2016 году.

Именно сумма, которую вы зафиксируете как кредитовое сальдо по субсчету 471 на 01.01.2015 г., и будет суммой остатка неиспользованных отпусков. Как раз она и нужна вам для отражения отпускных расходов в 2015 году в соответствии с п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ в строке 4.2.12 приложения РI к декларации по налогу на прибыль (см. письмо ГФСУ от 22.12.2015 г. № 27433/6/99-99-19-02-02-15).

Не забудьте исправление отразить в бухгалтерской справке.Составьте ее в том месяце, в котором исправляете ошибку. Данные из справки перенесите в регистры бухучета и в Главную книгу(п. 4.3 Положения № 88*. п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356).

Если вы еще не успели подать финотчетность за 2015 год, то вполне можете провести исправление декабрем 2015 года. Таким образом, цифры из бухсправки попадут у вас в итоговые суммы регистров бухучета и в Главную книгу за декабрь 2015 года.

*Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете,утвержденное приказом Минфина от 24.05.95г. № 88.

Считаем, что не будет ничего криминального, если вы обойдетесь без составления новой (исправленной) финотчетности за каждый ошибочный год (если, конечно, этого не требуют от вас ваши собственники), а лишь приведете правильные (с учетом корректировки) показатели в текущей финотчетности.

Сделайте это так:

1).покажите правильные данные в графе 3 «На початок звітного періоду» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за первый квартал и далее до конца текущего года:

а) уменьшите показатели строк:

- 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (при наличии убытка - увеличьте его);

- 1495 «Усього за розділом I»;

б) увеличьте показатели строк:

- 1660 «Поточні забезпечення»;

- 1695 «Усього за розділом III»;

2).приведите правильные данные в графе 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» годовой формы № 4 «Отчет о собственном капитале» - увеличьте показатель строки 4010 «Виправлення помилок». А в строку 4095 «Скоригований залишок на початок року» впишите показатель, отраженный в строке 1420 графы 3 Баланса после исправления;

3)отразите правильные данные в строке 710 «Забезпечення на виплату відпусток працівникам» графы 3 формы № 5 «Примечания к годовой отчетности». А также приведите информацию об исправлении ошибки в произвольной форме (в дополнение к форме № 5) по результатам текущего года, как того требует п. 20 П(С)БУ 6.

Если предприятие является субъектом малого предпринимательства, то соответствующие поправки оно должно внести в строки 1420,1495,1595 графы 3 формы №1-м или №1-мс.

Увидев корректировку показателей на начало года в текущей отчетности с соответствующими примечаниями, госорганы будут вполне удовлетворены.

Имеют ли право налоговики с 01.01.2015 г. не признать расходы по оплате отпусков, если суммы отпускных отражены напрямую, а не через «отпускной» резерв? Сейчас этот вопрос беспокоит, пожалуй, каждое предприятие, которое вовремя не позаботилось о такой резерве.

Попытаться снять «безрезервные» расходы контролеры могут. Ведь, кроме всего прочего, у них есть право проверять и бухучет (пп. 20.1.43 и 30.1.44 НКУ).

Другое дело, как они справятся с этой задачей. Только подумайте: чтобы изъять из расходов суммы, не прошедшие через резерв отпусков, контролерам придется:

1) самим рассчитать сумму резерва, который все равно постепенно в течение года попал бы в расходы отчетного периода и уменьшил финрезультат;

2) проверить, какие суммы отпускных должны быть списаны за счет резерва, а какие после его использования — напрямую в расходы;

3) провести инвентаризацию резерва и соответственно определить его остаток на конец отчетного года;

4) сравнить размер налогооблагаемой прибыли по ошибочным расчетам плательщика (без учета резерва) с объектом налогообложения, рассчитанным с отражением резерва. Только после всех этих процедур контролеры могут заключить — имеет место недоплата налога на прибыль или нет.

Совсем не факт, что сумма отпускных, отнесенная на расходы напрямую, окажется больше суммы, которая попала бы туда через резерв, если бы он был создан, как того требуют бухстандарты.

У проверяющих просто не хватит терпения сделать такой щепетильный расчет. Но если они решат снять отпускные расходы огульно (посчитав их «от фонаря»), вы имеете полное право обжаловать их решение. И правда будет на вашей стороне, не сомневайтесь!

Так что «железобетонных» оснований для непризнания расходов у налоговиков нет — предприятие реально осуществило соответствующие расходы (произошло уменьшение активов).

Подкопаться, можно лишь к тому, что такие расходы отражены не в том периоде, в котором на самом деле должны. То есть не в периоде начисления резерва, а в периоде осуществления фактических затрат на оплату отпусков.

Однако учитывая, что отчетным периодом для большинства плательщиков в 2015 году был календарный год, — это тоже не повод для придирок.

П. 31 подразд, 10 разд. XX НКУ освобождает плательщиков налога на прибыль по результатам деятельности в 2015 году от штрафов за:

- нарушение порядка исчисления налога на прибыль (ст. 123, п.п. 129.1.2 НКУ):

- неправильное заполнение налоговых деклараций по налогу на прибыль (ст. 163¹Кодекса Украины об административных правонарушениях):

- неполную уплату налога на прибыль (п. 126.1 НКУ).