На сегодня некоторые предприятия Украины из-за нехватки оборотных средств и сложности процесса кредитования не в состоянии обеспечить должный уровень технологического обновления производственного процесса. Для решения этой проблемы используются лизинговые операции, которые значительно облегчают процесс финансирования, способствуют повышению конкурентоспособности предприятия, увеличивают его доходы. Использование лизинга в современных экономических условиях - это объективная необходимость. Субъектами лизинга являются: лизингодатель – юридическое лицо, передающее лизингополучателю право владения и пользования предметом лизинга лизингополучатель – лицо (как юридическое, так и физическое), получающее от лизингодателя право владения и пользования предметом лизинга продавец (поставщик) – юридическое или физическое лицо, у которого лизингодатель приобретает вещь, которую в будущем передаст лизингополучателю в качестве предмета лизинга другие юридические и физические лица, являющиеся сторонами многостороннего договора лизинга Договор лизинга заключают в письменном виде.

Его существенными условиями являются:

• предмет лизинга (необходимо указать объекты основных средств, которые передаются в лизинг);
• срок, на который лизингополучателю предоставляется право пользования предметом лизинга;
• размер лизинговых платежей;
• другие условия, в отношениях которых по заявлению хотя бы одной из сторон может быть достигнуто согласие.

Следует подчеркнуть, что во избежание проблем при осуществлении операций в рамках договора лизинга, а также при использовании предметов лизинга, в договоре целесообразно предусмотреть:

• порядок приема-передачи предмета лизинга;
• права и обязанности сторон;
• порядок страхования предмета лизинга;
• порядок проведения технического обслуживания и ремонта предмета лизинга;
• ответственность сторон;
• порядок расторжения и отказа от договора.

Сегодня на рынке лизинговых услуг выделяют два основных вида лизинга: финансовый и оперативный.

Главное различие между этими двумя видами лизинга заключается в законодательно установленных ограничениях срока финансового лизинга и порядка отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете.

В наше время достаточно распространенным является возвратный лизинг — это такой вид лизинга, когда продавцом и лизингополучателем выступает одно лицо. То есть, предприниматель-собственник имущества продает его лизинговой компании с тем, чтобы одновременно получить это имущество в лизинг. Лизинговая компания финансирует бывшего обладателя имущества, получая в качестве обеспечения права собственности. По истечении срока действия договора возвратного лизинга предприниматель имеет право выкупить оборудование и тем самым вернуть себе право собственности. Как правило, обратный лизинг удобен, прежде всего, для тех хозяйствующих субъектов, которым для ведения своего бизнеса срочно необходимы значительные объемы оборотных средств.

Характеристика положений основных нормативных актов, которые освещают сущность понятия «лизинг» в Украине.

Гражданский Кодекс Украины

Лизинг квалифицируется как договор, по которому одна сторона (лизингодатель) передает или обязуется передать второй стороне (лизингополучателю) в пользование имущество, принадлежащее лизингодателю на праве собственности и приобретенное им без предварительной договоренности с лизингополучателем (прямой лизинг), или имущество, специально приобретенное лизингодателем у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями (косвенный лизинг), на определенный срок и за установленную плату (лизинговые платежи).

Хозяйственный Кодекс Украины

Лизинг трактуется как хозяйственная деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств, которая заключается в предоставлении по договору лизинга одной стороной (лизингодателем) в исключительное пользование второй стороне (лизингополучателю) на определенный срок имущества, принадлежащего лизингодателю или приобретается им в собственность (хозяйственное ведение) по доверенности или согласованием лизингополучателя у соответствующего поставщика (продавца) имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей. В зависимости от особенностей осуществления лизинговых операций лизинг может быть двух видов - финансовый или оперативный. По форме осуществления лизинг может быть обратным, паевым, международным и т.д.

Закон Украины «О финансовом лизинге»

Финансовый лизинг — это вид гражданско-правовых отношений, по которому лизингодатель обязуется приобрести в собственность вещь у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями и передать ее в пользование лизингополучателю на определенный срок не менее одного года установленную плату (лизинговые платежи).

Налоговый Кодекс Украины

В налоговом учете под лизинговой (арендной) операцией понимают хозяйственную операцию (за исключением операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.

Оперативным лизингом (арендой) считается хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Финансовым лизингом (арендой) считается хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, которое является основным средством в соответствии с Налоговым кодексом и приобретенное или изготовленное арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

• объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, а арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре;
• балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга, действующей на начало срока вступления в силу лизинговым договором;
• сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равняется первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
• имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Как правило, срок оперативного лизинга короче, чем нормативный срок службы имущества и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. При оперативном лизинге имущество находится на балансе лизингодателя.

ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ:

Все лизинговые платежи по дате начисления относятся к валовым расходам предприятия, что в свою очередь приводит к уменьшению размера прибыли до налогообложения и, как результат, предприятие платит меньше налога на прибыль.

Со всей суммы лизинговых платежей (которая составляет: стоимость имущества, проценты и комиссии, начисленные лизинговой компанией) предприятие получает право на налоговый кредит по НДС, то есть НДС возмещается в полном размере.

В течение действия договора лизинга оборудование находится на балансе лизинговой компании, а у лизингополучателя на забалансовом счете, что в свою очередь не требует дополнительных усилий бухгалтерии на ведение учета данного имущества.

Лизинговые платежи не отражаются в балансе лизингополучателя как обязательство или кредиторская задолженность, т.е. не ухудшают финансовое положение и если предприятие решит получить кредит в банке, то при определении коэффициентов финансовой платежеспособности предприятия обязательства по лизинговым платежам никаким образом не ухудшат их.

В лизинговые платежи включены все расходы, связанные с регистрацией, страхованием, оценкой, оформлением залога предмета лизинга. Это означает, что лизингополучатель будет платить только лизинговые платежи и никаких дополнительных и "скрытых" комиссий и платежей.

На объект лизинга не может накладываться арест, оно не подлежит конфискации и передаче в налоговый залог.

По окончании договора лизинга объект реализуется по остаточной стоимости.

При финансовом лизинге срок пользования имуществом приближается к сроку эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости такого имущества. При этом лизингополучатель практически полностью выплачивает стоимость имущества лизингодателю. Во время действия договора объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

При финансовом лизинге объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, при этом право собственности на объект лизинга остается за лизинговой компанией.

К валовым расходам предприятия относятся проценты, начисленные лизинговой компанией.

Лизингополучатель самостоятельно начисляет амортизацию на имущество, полученное в лизинг, что в свою очередь уменьшает прибыль до налогообложения.

Лизингополучатель сразу получает право на отнесение в налоговый кредит суммы НДС, полученного в составе стоимости имущества.

Расходы на обслуживание имущества и приобретение расходных материалов относятся на валовые расходы Лизингополучателя.

На объект лизинга не может накладываться арест, оно не подлежит конфискации и передаче в налоговый залог.

После окончания договора финансового лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Методологические основы отражения операций по договорам финансовой аренды в бухгалтерском учете изложены в ПБУ 14. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:

• арендатор приобретает право собственности на арендованный актив (объект основных средств) по окончании срока аренды;
• арендатор намерен и может приобрести арендованный объект по более низкой цене, чем его справедливая стоимость на дату приобретения;
• срок аренды составляет большую часть срока использования (эксплуатации) объекта аренды;
• текущая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды;
• арендованный актив имеет особый характер, что позволяет только арендатору использовать его без расходов на модернизацию, модификацию, дооборудование; арендатор может продлить аренду актива за более низкую плату, чем рыночная арендная плата;
• аренда может быть прекращена арендатором, который возмещает арендодателю его расходы, понесенные из-за прекращения аренды;
• доходы или потери от изменения справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору.

УЧЕТ У АРЕНДАТОРА (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ)

Учет финансовой аренды у арендатора (лизингополучателя) имеет свои особенности. Согласно п.5 ПБУ 14 арендатор отражает полученный в финансовый лизинг объект одновременно и как актив, и как обязательство по наиболее низкой на начало срока лизинга оценке:

- либо по справедливой стоимости объекта;

- либо по приведенной стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Минимальные арендные платежи — это платежи, подлежащие уплате арендатором (лизингополучателем) в течение срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, подлежащих уплате лизингодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

- для арендатора на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта;

- для арендодателя на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта (п.4 ПБУ 14).

При возможности и намерении арендатора приобрести объект аренды по более низкой цене, чем его справедливая стоимость на дату приобретения, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды и суммы, которую необходимо уплатить в соответствии с соглашением о приобретении объекта аренды (п. 4 ПБУ 14).

Если в соглашении о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения текущей стоимости минимальных арендных платежей и распределения финансовых расходов арендатор применяет ставку процента на возможные кредиты арендатора (п. 5 ПБУ 14).

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Инструкцией No 291 от 30.11. 1999 г. предусмотрены балансовые субсчета для отражения расчетов по финансовой аренде.

Для арендатора (лизингополучателя) — субсчет 531 «Обязательства по финансовой аренде». По кредиту этого субсчета отражается увеличение задолженности перед арендодателем (лизингодателем) за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету — ее погашение, списание и пр. Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объектам аренды.

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга у лизингополучателя:

Расходы арендатора (лизингополучателя) на улучшение объекта финансовой аренды (реконструкцию, модификацию, модернизацию, дооборудование, достройку и пр.), приводящие к росту будущих экономических выгод, изначально ожидаемых от его использования, отражаются как капитальные инвестиции и включаются в стоимость объекта финансовой аренды (п.6 ПБУ 14).

Если расходы по объекту аренды не приводят к возрастанию будущих экономических выгод, а осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод (например, технический осмотр, обслуживание, ремонт, надзор и т.д.), то согласно п.15 ПБУ 7 и п.32 Методических рекомендаций No 561 сумма таких улучшений включается в состав расходов.

В бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) в соответствии с Инструкцией No291 от 30.11.1999 г. и Методическими рекомендациями No561 операции по улучшению объекта финансовой аренды отражаются следующим образом:

Улучшения объекта финансовой аренды, приводящие к возрастанию будущих экономических выгод, осуществляемые подрядным способом:

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЕРАТИВНОЙ АРЕНДЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) в соответствии с Инструкцией № 291 от 30.11.1999 г. операции по оперативной аренде отражаются следующим образом:

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. «б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса - финансовым лизингом является хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством и приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Лизинг (аренда) считается финансовым, если договор лизинга содержит одно из следующих условий:

• объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия договора лизинга или в момент его истечения по цене, определенной в таком договоре;
• балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия такого договора составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга на начало срока действия лизингового договора;
• сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или выше нее;
• имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовленное по заказу лизингополучателя (арендатора), и по окончании действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя, исходя из его технологических и качественных характеристик.

Согласно абзацу второму п. 153.7 ст. 153 НКУ передача имущества в финансовый лизинг в целях налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены в соответствии с договором) в состав основных средств, с целью амортизации по результатам налогового периода, в котором осуществлена такая передача.

При начислении лизингового платежа арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Кроме того, согласно пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 НКУ расходы на начисление процентов по финансовой аренде (финансовые расходы) относятся к расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченной за такой объект лизинга на дату возврата.

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга по налогу на прибыль в налоговом учете лизингополучателя:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно пп. «а» п.185.1 ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору.

Согласно п.188.1 ст.188 НКУ в случае поставки товаров по договорам финансового лизинга базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга.

Согласно пп.196.1.2 п.196.1 ст.196 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга.

Согласно п.198.2 ст.198 НКУ датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.

При определении базы обложения НДС для операций по возврату лизингополучателем лизингодателю объекта финансового лизинга, то согласно пп. «а» пп. 14.1.191 п. 14.1. ст. 14 НКУ возврат материальных активов по договору о финансовом лизинге считается поставкой товаров. Следовательно, для лизингополучателя — плательщика НДС, который возвращает объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже лизингодателю. При этом цена продажи может определяться на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата. Эта цена будет определяться как обычная при формировании лизингодателем налогового кредита по объекту финансового лизинга, возвращаемому лизингополучателем. Кроме того, цена приобретения объекта финансового лизинга лизингодателем у лизингополучателя, который не является плательщиком НДС и возвращает такой объект лизингодателю, также определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата п. 189.5 ст. 189 НКУ.

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга по налогу на добавленную стоимость в налоговом учете лизингополучателя:

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ОПЕРАТИВНОГО ЛИЗИНГА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Согласно пп. «б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса - оперативным лизингом является хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством и приобретенного или изготовленного арендодателем, на условиях других, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Независимо от того, регулируется хозяйственная операция нормами этого подпункта или нет, стороны договора вправе при заключении договора (сделки) определить такую операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции до окончания действия соответствующего договора.

В соответствии с пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса какие-либо операции хозяйственного, гражданско-правового характера, в частности предоставление права пользования или распоряжения товарами, включая передачу имущества в оперативный лизинг (аренду), относятся к продаже результатов работ (услуг).

При налогообложении оперативного лизинга (аренды) необходимо выделить две операции:

- передача основных средств арендатору (лизингополучателю);

- предоставление арендных (лизинговых) услуг.

Для целей налогообложения передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Расходы на оперативную аренду (лизинг) относятся согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ к прочим расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, в частности:

• в составе административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием, включающие расходы на оперативную аренду (в т.ч. аренду легковых автомобилей) основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (абз. «в» пп. 138.10.2 п . 138.10 ст. 138 НКУ);
• в составе расходов на сбыт, которые включают расходы на оперативную аренду основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (абз. «д» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НКУ);
• в составе прочих расходов, в т. ч.: расходов, определенных в соответствии со ст. 153 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно ст. 138 НКУ (пп. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138 НКУ);

Арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя (п. 146.19 ст. 146 НКУ).

При передаче основных средств в оперативную аренду право собственности к арендатору (лизингополучателю) не переходит, поэтому арендодатель (лизингодатель) продолжает начислять амортизацию таких объектов и учитывать сумму амортизации в составе соответствующей группы расходов (п. 153.7 ст. 153 разд. III НК Украины и пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины).

Порядок отражения основных хозяйственных операций оперативного лизинга по налогу на прибыль в налоговом учете лизингополучателя:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

У арендатора (лизингополучателя) — плательщика НДС налоговые кредит, согласно п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины, возникает в общем порядке, то есть по дате, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• дата списания средств с банковского счета арендатора на счет арендодателя в виде арендной платы;
• или дата начисления лизингового платежа арендатору по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Порядок отражения основных хозяйственных операций оперативного лизинга по налогу на добавленную стоимость в налоговом учете лизингополучателя:

Каждое предприятие заинтересовано в пополнении собственных оборотных средств. Одним из инструментов перераспределения временно свободных средств субъектов хозяйствования есть возвратная финансовая помощь.

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор ссуды. Отношения по договору ссуды регулируются в соответствии со статьями 1046 — 1053 Гражданского кодекса.

В частности, в ст. 1046 этого Кодекса по договору ссуды одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги или другие дела, определенные родовыми признаками, а заемщик обязывается вернуть такую же сумму денег или такое же количество вещей того же рода и качества. Заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы ссуды, если другое не установлено договором или законом.

Согласно ст. 1048 Гражданского кодекса договор ссуды считается беспроцентным, если:

— он заключен между физическими лицами на сумму, которая не превышает пятидесятикратного размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан, и он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

— заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Законодательство не устанавливает никаких ограничений относительно лиц по договору ссуды. Поэтому заимодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Действующим гражданским законодательством не предвидено ограничение суммы ссуды.

В то же время, планируя заимствование, следует принимать во внимание такое: за гражданско-правовой природой возвратная финансовая помощь является ссудой и согласно части первой ст. 4 Закона о финансовых услугах является финансовой услугой.

В соответствии с частью первой ст. 5 вышеупомянутого Закона финансовые услуги оказываются финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предвидено законом, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности. Впрочем, в соответствии с п. 1 распоряжение № 5555 предусмотрена возможность предоставления юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые за своим правовым статусом не являются финансовыми учреждениями, финансовых услуг по предоставлению средств взаймы (кроме на условиях финансового кредита) и предоставление поручительства в соответствии с нормами гражданского законодательства и с учетом требований законодательства Украины относительно предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

Согласно ст. 1 Закона о финансовых услугах финансовым кредитом являются средства, которые предоставляются взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты. Таким образом, предоставлять средства в ссуду под процент имеют право лишь финансовые учреждения.

В соответствии с частью первой ст. 15 Закона № 249 финансовая операция подлежит обязательному финансовому мониторингу в случае, если сумма, на которую она проводится, равняется или превышает 150 000 грн. и имеет одну или больше таких признаков:

— перевод средств на анонимный (номерной) счет за границу и поступление средств из анонимного (номерного) счета из-за границы, а также перевод средств на счет, открытый в финансовом учреждении в стране, которая отнесена Кабинетом Министров Украины к перечню оффшорных зон;

— покупка-продажа чеков, дорожных чеков или других подобных платежных средств за наличные;

— зачисление или перевод средств, предоставление или получения кредита (ссуды), проведения других финансовых операций в случае, если хотя бы одна из сторон — участников финансовой операции является физическим или юридическим лицом, которое имеет соответствующую регистрацию, местожительство или местонахождение в стране (на территории), которые не выполняют или неподобающим образом выполняют рекомендации международных, межправительственных организаций, которые осуществляют деятельность в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, или одной из сторон есть лицо, которое имеет счет в банке, зарегистрированном в вышеупомянутой стране (территории). Перечень таких стран (территорий) определяется в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Украины, на основе выводов международных, межправительственных организаций, деятельность которых направлена на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма, и подлежит опубликованию;

— зачисление на счет средств в наличной форме с их дальнейшим переводом того же или следующего операционного дня другому лицу;

— зачисление средств на текущий счет юридического или физического лица — предпринимателя или списание средств из текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня регистрации, или зачисление средств на текущий счет или списание наличности из текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя в случае, если операции на отмеченном счете не осуществлялись со дня его открытия;

— перевод лицом средств за границу при отсутствии внешнеэкономического договора (контракта);

— обмен банкнот, особенно иностранной валюты, на банкноты другого номинала;

— проведение финансовых операций с ценными бумагами на предъявителя, не депонируемыми в депозитарных учреждениях;

— проведение финансовых операций с векселями с бланочным индоссаментом или индоссаментом на предъявителя;

— осуществление расчета за финансовой операцией в наличной форме;

— проведение финансовых операций за правовыми сделками, форму расчетов за которыми не определено;

— получение (уплата, перевод) страхового (перестрахового) платежа (страхового взноса, страховой премии);

— проведения страховой выплаты или страхового возмещения;

— выплата (передача) лицу выигрыша в лотерею, приобретение фишек, жетонов, внесение другим способом платы за право участия в азартной игре, выплата (передача) выигрышу субъектом хозяйствования, который проводит азартные игры;

— осуществление расчетов по внешнеэкономическим контрактам, который не предусматривает фактической поставки на таможенную территорию Украины товаров, работ и услуг;

— предоставление кредитных средств лицу, которое является членом небанковского кредитного учреждения, в один и тот же день несколько раз при условии, что общая сумма финансовых операций равняется или превышает вышеупомянутую сумму.

Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи

Сумма полученной возвратной финансовой помощи не включается в состав дохода плательщика налога, поскольку учитывая ПБО 15 «Доход» получение заимствованных средств не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, которое обусловливает рост собственного капитала.

Предприятие отображает полученную им возвратную финансовую помощь в составе кредиторской задолженности, руководствуясь нормами пунктов 6 и 7 ПБО 11 «Зобов 'язання» :

— текущие обязательства (учитываются на субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами», если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев);

— долгосрочные обязательства (учитываются на счете 55 «Другие долгосрочные обязательства», если задолженность будет погашена в течение срока, который превышает 12 месяцев, начиная с даты баланса).

Если на дату баланса срок погашения по договору не больше года, такую задолженность следует перевести в состав текущих обязательств записью:

— Дт 55 «Другие долгосрочные обязательства»;

— Кт 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».

В соответствии с разъяснениями, предоставленными в письме № 31-04200-30-25/5432, сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отображается. На основании бухгалтерской справки такие суммы отображаются в налогообложении прибыли предприятий.

Налог на прибыль

Перед тем, как сосредоточиться на порядке отображения таких операций в налогообложении прибыли заемщика, обратимся к определению срока, приведенного в Налоговом кодексе.

Учитывая пп. 136.1.20 п. 136.1 в. 136 Налогового кодекса получение возвратной финансовой помощи не приводит к увеличению дохода плательщика налога. В дальнейшем налоговые последствия такой операции имеют определенные особенности, обусловленные налоговым статусом займодателя и сроком возвращения финансовой помощи последнему.

Возвратная финансовая помощь, полученная от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы относительно его уплаты

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса в другие доходы включаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, что остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лица, которые согласно этому Кодексу имеют льготы относительно его уплаты, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установлен п. 151.1 в. 151 Кодекса.

Под действие отмеченной нормы подпадают плательщики налога, которые получили возвратную финансовую помощь от нерезидентов Украины, юридических лиц — плательщиков единого налога, физических лиц — предпринимателей, независимо от избранной ими системы налогообложения, физических лиц (кроме учредителей), а также плательщиков налога на прибыль, деятельность которых :

— освобождена от налогообложения согласно ст. 154 Налогового кодекса, в том числе плательщиков налога на прибыль за ставкой 0 % (с 01.04.2011 г. по 01.01.2016 г.);

— частично освобождена от налогообложения согласно ст. 158 этого Кодекса;

— осуществляется согласно договору о распределении продукции на основании п. 336.1 в. 336 Кодекса;

— временно освобождена от налогообложения согласно подпунктам 15 — 20 подразделения 4 раздела XX отмеченного Кодекса.

В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога вернет такую возвратную финансовую помощь или ее часть займодателю, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом с целью налогообложения плательщик налога не насчитывает условные проценты.

Возвратная финансовая помощь, полученная от плательщика налога на прибыль на общих основаниях

Учитывая нормы п. 135.1 в. 135 Налогового кодекса сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога от лица, которое является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (платят налог на прибыль за ставкой, установленной п. 151.1 в. 151 этого Кодекса), не включается в доходы, которые учитываются при расчете объекта налогообложения.

Таким образом, в случае, если плательщик налога не возвращает сумму полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода лицу, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий на общих основаниях, к доходам отчетного периода, которые учитываются при рассчете объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода. Условные проценты рассчитываются в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 в. 14 Налогового кодекса.

Насчитываются условные проценты таким образом: сумму невозвращенной на конец отчетного периода возвратной финансовой помощи умножить на количество дней пользования и на учетную ставку Нацбанка Украины и разделить на 365 дней.

С целью налогообложения условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 в. 14 Налогового кодекса отнесено в состав безвозвратной финансовой помощи. Соответственно, сумма условно начисленных процентов подлежит включению к доходу плательщика налога в период их начисления согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса.

Возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя

В случае получения возвратной финансовой помощи от учредителя плательщика налога действует отдельный порядок, предусмотренный пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса, а именно: не отображаются в налогообложении суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней с дня ее получения.

Особенное внимание следует обратить в случае выхода займодателя возвратной финансовой помощи из числа основателей в период 365 календарных дней со дня ее получения. Ведь в таких случаях финансовая помощь не всегда возвращается займодателю в момент его выхода.

В таком случае сумма возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, учитывается в составе других доходов при определении объекта налогообложения плательщика налога. В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение.

Возвратная финансовая помощь в пределах одного юридического лица

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса операции получения/предоставления финансовой помощи между плательщиком налога и его отделенными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Возвратная финансовая помощь в учете займодателя

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса налоговые обязательства лица, которое оказало возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

В бухгалтерском учете займодатель отображает оказанную возвратную финансовую помощь в составе дебиторской задолженности как:

— краткосрочную, если она будет погашена в течение 12 месяцев, на счете 377 «Расчеты с другими дебиторами»;

— долгосрочную, если она будет погашена в течение срока, который превышает 12 месяцев, начиная с даты баланса, на счете 183 «Другая дебиторская задолженность».

Если на дату баланса срок погашения по договору не превышает 12 месяцев, то такая дебиторская задолженность рассматривается как краткосрочная, что отображается записью:

— Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»;

— Кт 183 «Другая дебиторская задолженность».

Получение возвратной финансовой помощи от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы относительно его уплаты

Таблица 1

Получение краткосрочной возвратной финансовой помощи

Таблица 2

Предоставление возвратной финансовой помощи

Таблица 3

Что бы начать рассмотрение вопроса о деятельности ломбардов, давайте определимся, что такое ломбард.

«Ломбард - это финансовое учреждение, исключительным видом деятельности которого является предоставление на собственный риск финансовых кредитов физическим лицам в наличной форме за счет собственных или привлеченных средств, кроме депозитов, под залог имущества прав на определенный срок  и под процент, а также ломбардный услуг».

Согласно «Закону о финансовых услугах», ломбард относится к финансовым учреждениям и  является юридическим лицом, которое в соответствии с законом предоставляет одну или несколько финансовых услуг и внесено в соответствующий реестр в порядке, установленном законом. Как финансовые учреждения ломбарды классифицируются и в Порядке № 1800.

На основании «Закона о финансовых услугах» было разработано Положение № 170, которым урегулирован порядок внесения информации о ломбардах в Государственный реестр финансовых учреждений. Согласно требованиям Положения № 170 приобретение ломбардом статуса финансового учреждения должно быть подтверждено Свидетельством о регистрации финансового учреждения (далее – Свидетельство), которое выдается Госкомфинуслуг без указания в нем срока действия и теряет действие после принятия Госкомфинуслуг решения об исключении ломбарда из Реестра и аннулирования Свидетельства.

Ломбард имеет право осуществлять деятельность по предоставлению финансовых услуг, указанную в его учредительных документах, в порядке, установленном законодательством, только после внесения информации о нем в Реестр и получения Свидетельства. Копия Свидетельства, заверенная руководителем ломбарда, должна быть размещена в местах, доступных для ознакомления клиентов, как в ломбарде, так и в каждом его обособленном подразделении.

Для предоставления финансовых услуг ломбард должен соответствовать условиям, приведенным в п. 2.1 Положения № 3981, а именно:

– деятельность ломбарда должна соответствовать требованиям законодательства о финансовых услугах;

– он должен быть внесен в Государственный реестр финансовых учреждений;

– при необходимости ломбард должен иметь лицензию на предоставление определенных видов финансовых услуг;

– иметь внутренние правила или положения, которые регламентируют предоставление ломбардом финансовых и сопутствующих услуг, утвержденные в установленном порядке;

– учредительные документы ломбарда должны соответствовать требованиям законодательства и содержать исчерпывающий перечень видов финансовых и сопутствующих услуг, предоставляемых ломбардом;

– в его полном наименовании должно содержаться слово «ломбард»;

– не осуществлять любой другой предпринимательской деятельности, кроме предпринимательской деятельности, предусмотренной законодательством для ломбардов;

– иметь собственную учетную и регистрирующую систему, которая соответствует требованиям, установленным Положением № 3981;

– в своей деятельности придерживаться требований действующего законодательства, в частности, о защите прав потребителей;

– ломбард обязан формировать резервный фонд в соответствии со ст. 14 Закона «О хозяйственных обществах» и страховой резерв согласно ст. 12 «Закона о прибыли»;

– иметь собственный капитал в размере не менее 200 тыс. грн.

Определенные виды услуг, предоставляемых ломбардом, подлежат лицензированию. Размер платы за каждый год пользования лицензией на проведение определенного вида финансовых услуг и размер платы за переоформление лицензий и выдачу дубликата лицензии установлены распоряжением Госфинуслуг от 29.12.2003 г. № 188. 

Стоимость лицензии на деятельность по предоставлению финансовых кредитов за счет привлеченных средств ломбардом составляет 400 грн., а на переоформление лицензии и выдачу дубликата лицензии – 200 грн.

Ломбардная деятельность не подлежит патентованию – ломбардные услуги относятся к финансовым, а не к бытовым. Соответственно, они не включены в утвержденный постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576 Перечень услуг, которые относятся к бытовым и подлежат патентованию, хотя ломбард и проводит финансовые операции с физическими лицами в наличной и безналичной формах.

Взаимоотношения ломбарда и физического лица регулируются ГКУ.

При оформлении договора займа следует руководствоваться §1 «Заем» главы 71 ГКУ, где оговорены формы договоров займа, проценты по договору займа, обязанность заемщика вернуть заем, последствия нарушения договора заемщиком и другие аспекты.

При оформлении договора хранения следует руководствоваться нормами ст. ст. 967–968 ГКУ, согласно которым договор хранения вещи, принятой ломбардом от физического лица, оформляется выдачей именной квитанции. Цена вещи определяется по договоренности сторон.

При оформлении договора залога необходимо учитывать нормы §6 «Залог» главы 49 ГКУ. Предметом залога может быть любое имущество. Если предметом залога является недвижимое имущество, а также в других случаях, установленных законом, договор залога подлежит нотариальному удостоверению.

Предмет залога, если он не подлежит обязательному страхованию, может быть застрахован по договоренности сторон на согласованную сумму.

При получении и последующем погашении физическим лицом кредита от ломбарда сторонами производятся следующие действия:

– ломбард получает от физического лица имущество в залог и предоставляет ему кредит;

– физическое лицо погашает сумму кредита, проценты по нему, производит оплату за хранение имущества после окончания срока договора или досрочно;

– ломбард возвращает физическому лицу имущество, принятое в залог.

Согласно ст. 968 ГКУ вещь, не востребованная поклажедателем из ломбарда по истечении трех месяцев со дня окончания срока договора хранения, может быть продана ломбардом в порядке, установленном законом.

Из суммы выручки, полученной от продажи вещи, вычитаются плата за хранение и другие платежи, которые надлежит произвести ломбарду. Остаток суммы выручки возвращается поклажедателю.

 Отражение ломбардных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет в ломбардах ведется в соответствии с требованиями Метод рекомендаций № 531 и основывается на положениях Инструкции № 291, а также на нормах П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16.

Для целей налогового учета ломбардные операции, в понимании п. 1.14 «Закона о прибыли», считаются разновидностью кредита под залог.

В таких операциях все налоговые последствия зависят от того, как сторонами (физлицом-залогодателем и ломбардом-залогодержателем) были выполнены условия договора.

Рассмотрим вышесказанное на условных числовых примерах.

 Пример 1.

Условия договора выполнены сторонами в полном объеме и своевременно

На основании договора займа ломбард предоставил гражданину финансовый кредит в сумме 2500,00 грн. под залог ювелирных изделий из золота сроком на 60 календарных дней. Залоговая стоимость золотых изделий – 5000,00 грн.

По истечении срока договора гражданин вернул кредит и забрал имущество, предоставленное в залог.

Таблица 1

Налог на прибыль

В рассмотренном в примере 1 случае передача имущества залогодателем ломбарду, хранение имущества и возврат его из залога, предоставление финансового кредита осуществляются на основании договоров займа и хранения. Указанные договоры не предусматривают передачу права собственности на денежные средства и имущество, полученные в залог. Такое имущество находится в ломбарде на ответственном хранении, определение которому дано в п.1.24 «Закона о прибыли».

Согласно нормам пп.7.9.1–7.9.2 «Закона о прибыли» стоимость полученного от залогодателя имущества не включается в валовой доход ломбарда при его получении, а также в состав валовых расходов – при его возврате. Не возникает никаких налоговых последствий у ломбарда и по операциям предоставления кредита и возврата его физическим лицом.

На основании пп.4.1.1–4.1.2 «Закона о прибыли» суммы платы за хранение залогового имущества и процентов за пользование кредитом включаются в состав валового дохода ломбарда.

Следует отметить, что согласно пп.11.3.6 «Закона о прибыли» датой увеличения валового дохода ломбарда на сумму процентов за кредит является дата начисления процентов в сроки, определенные кредитным договором.

 Налог на добавленную стоимость (НДС)

В понимании п.1.4 «Закона об НДС» хранение залогового имущества классифицируется как поставка услуг, поэтому плата за хранение подпадает под обложение НДС по ставке 20 %.

Операции передачи имущества в залог заимодателю по договору займа и возврата его залогодателю по окончании срока такого договора согласно пп.3.2.2 «Закона об НДС» не являются объектом налогообложения.

Не являются объектом налогообложения операции по привлечению и возврату средств по договору займа, а также процентов по договору займа в соответствии с пп.3.2.5 «Закона об НДС».

Пример 2.

Условия договора не выполнены одной из сторон в полном объеме и своевременно.

Исходные данные те же, что и в примере 1. По окончании срока договора гражданин не погасил кредит и не забрал залоговое имущество. По истечении льготного срока ломбард отчуждает имущество и реализует его. До окончания льготного срока все операции отражаются, как и в примере 1 (стр. 1–8 табл. 1).

После окончания льготного срока возникает необходимость отразить операции по отчуждению залогового имущества. В зависимости от способа такого отчуждения у ломбарда возникают валовой доход и валовые расходы согласно пп.7.9.5 «Закона о прибыли».

Предположим, в рассматриваемой ситуации согласно договору объект залога отчуждается в собственность ломбарда в счет погашения долговых обязательств залогодателя.

Такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем (ломбардом) объекта залога в налоговый период, когда состоялось отчуждение. При этом основная сумма кредита и начисленных процентов не нее, оставшихся не погашенными, считаются ценой приобретения объекта залога.

Соответственно, стоимость залогового имущества включается в состав валовых расходов ломбарда согласно пп.5.2.1 «Закона о прибыли». Поскольку ломбард далее продает объект залога другим лицам, то у него возникает валовой доход в общем порядке.

Таблица 2

В рассмотренном выше примере 2 залоговое имущество приходуется на баланс ломбарда согласно условиям договора и далее реализуется. Однако зачастую имеют место случаи, когда ломбард реализует залоговое имущество, выступая в роли посредника, что также должно быть предусмотрено условиями договора.

В таком случае ломбард не приходует залоговое имущество на свой баланс, у него отсутствуют валовые расходы, а валовой доход формируется из доходов от начисленных процентов и от услуг хранения, а также пени за просрочку. Применительно к примеру 2 эта сумма составит 475,00 грн. (сумма строк 6, 7, 18, 20 табл. 2), а также дополнительно 141,67 грн. (стр. 26 табл. 2) – как сумма, не подлежащая возврату клиенту.

 Обратите внимание...

Законом Украины от 24.07.2009 г. № 1617-VI в «Закон об НДС» внесены изменения, в соответствии с которыми освобождаются от обложения НДС операции банков и других финансовых учреждений по поставке имущества, которое было передано в залог (в т.ч. ипотеку) физлицами, частными предпринимателями и другими лицами, не являющимися плательщиками налога, и на которое было обращено взыскание (п. 5.19 «Закона об НДС»).

Сеть Интернет – это уже не только источник информации и оперативное средство связи. Многие предприниматели организовывают и успешно ведут торговую деятельность в Сети. Для этого создаются Интернет-магазины.

 Интернет-магазин можно охарактеризовать как виртуальный магазин, предоставляющий всем пользователям сети Интернет возможность делать покупки без физического посещения такого магазина (т. е. не выходя из дома, офиса и пр.).

Существующие интернет-магазины можно разделить на две группы:

• самостоятельные интернет-магазины (торговая деятельность осуществляется исключительно через интернет-магазин, который является самостоятельной торговой точкой);

• дублирующие интернет-магазины (основная торговая деятельность осуществляется через реальный магазин, а интернет-магазин является дополнительной торговой площадкой, и служит для увеличения объема продаж).

Преимущества интернет-магазина, по сравнению с реальным (обычным) магазином, заключаются в:

• экономии средств субъекта хозяйствования (сравнительно низкие расходы на создание, открытие и функционирование интернет-магазина);

• широте охвата (покупателем в интерне-магазине может быть практически любой житель региона, страны, мира);

• удобстве для покупателей (купить товар можно не выходя из дома практически в любое время суток и в любой день недели).

Недостатки интернет-магазина, по сравнению с реальным (обычным) магазином, заключаются в:

• ограниченности ассортимента (далеко не каждый товар можно/целесообразно продавать через интернет-магазин);

• возможности отказа покупателя от уже сделанного заказа (это особенно актуально, если заказ был сделан без предоплаты);

• недостаточно четком законодательном регулировании деятельности (электронной торговли).

Собственником интернет-магазин, как и обычного магазина, может быть субъект хозяйствования (юридическое лицо или частный предприниматель), а покупателями – как субъекты предпринимательской деятельности, так и граждане.

Создание интернет-магазина сводится к созданию веб-сайта с соответствующим наполнением и сервисами, обеспечивающими выполнение необходимых функций (например, поиска и заказа товара по заданным параметрам).

Товары в интернет-магазине обычно сгруппированы по видам (производителям, назначению и другим показателям). При этом есть возможность поиска товара и сортировки списка товаров. Каждый товар, как правило, снабжен фотографией и кратким описанием. Выбрав необходимый товар, покупатель также определяется со способом его оплаты и доставки (обычно это подтверждается оформлением соответствующего документа – заказа). При покупке некоторых видов товаров (например, компьютерных программ, баз данных, электронных книг) их оплата и доставка может осуществляться в считанные минуты. В случае необходимости покупатель может оперативно связаться с представителем интернет-магазина и проконсультироваться по вопросам, связанным как с самим товаром, так и со способами его оплаты и доставки.

При продаже товаров через интернет-магазин, как и через обычный магазин, покупателю предоставляется вся сопутствующая эксплуатационная документация (паспорт, инструкция по применению, гарантийный талон и пр.) и документы, подтверждающие совершение сделки (накладные, товарные чеки, платежные документы и т. п.).

Специального нормативно-правового акта, который бы регламентировал торговую деятельность через интернет-магазин, не существует. Поэтому такая деятельность регламентируется теми же документами, что и обычная торговля соответствующими видами товаров.

Это касается соблюдения требований Закона «О защите прав потребителей»; Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения; Правил розничной торговли продовольственными товарами; Правил розничной торговли непродовольственными товарами; Правил продажи товаров по заказу и вне торговых или офисных помещений; Правил продажи товаров по почте и других документов, регламентирующих торговую деятельность.

В соответствии сч. 3 ст. 91 ГКУюридическое лицо может осуществлять отдельные виды деятельности только после получения специального разрешения (лицензии).

Лицензия – это документ государственного образца, удостоверяющий право лицензиата на осуществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока, в случае его установления КМУ, при условии выполнения лицензионных условий (абз.6 ст.1 «Закона о лицензировании»). Перечень видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию, приведен в ст.9 Закона о лицензировании.

Таким образом, если субъект хозяйствования планирует осуществлять деятельность, подлежащую лицензированию, он обязан приобрести лицензию.

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности – это сумма денежных средств, уплачиваемая за приобретение и использование торгового патента (пп.14.1.68 НКУ). Плательщиками данного сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица – предприниматели), их уполномоченные подразделения, которые получают торговые патенты и занимаются видами деятельности, подлежащими патентованию (пп.267.1.1 НКУ). К таким видам деятельности относятся:

а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров;

б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Постановлением № 1258;

в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Порядок уплаты сбора и приобретения патента регулируется ст. 267 НКУ.

Под торговой деятельностью в данном случае следует понимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличный расчет, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек. Исходя из определения термина«пункт продажи товаров» можно сделать вывод о том, что торговая деятельность, осуществляемая через ИМ, подлежит патентованию в случае, если расчеты за приобретенные товары осуществляются либо в помещении предприятия, либо на дому (в офисе и т. п.) у покупателя. Если оплата за товары осуществляется как в помещении предприятия, так и курьеру (на дому), необходимо приобретать два патента – один для помещения магазина, а второй для передвижной торговой сети.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций (РРО) с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных Законом об РРО, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек (РК) (п. 1 ст. 3 Закона об РРО). В общем случае при осуществлении расчетов в наличной или безналичной форме (например, с применением платежных карточек) за реализованные через ИМ товары (услуги), необходимо применять РРО или РК. При этом РРО (РК) используются в месте осуществления расчетов. Например, если наличные расчеты осуществляются на дому у покупателя, необходимо применять портативный РРО.

Купля-продажа товара (услуги) в Интернет-магазине, как и в обычном магазине, должна быть оформлена в соответствии с действующим законодательством.

Осуществление сделки должно сопровождаться оформлением и передачей (обменом между покупателем и продавцом) соответствующих документов. К таким документам относятся: договоры, накладные, кассовые чеки, квитанции, сопроводительная документация на товар и пр. Необходимо обеспечить соблюдение требований законодательства в отношении формы сделки при осуществлении торговой деятельности в сети Интернет.

Сделка может быть заключена в устной или письменной форме. Стороны имеют право по своему усмотрению выбирать форму сделки в том случае, если иное не установлено законом (ч. 1 ст. 205 ГКУ). Сделка, для которой законом не установлена обязательная письменная форма, считается совершенной, если поведение сторон свидетельствует об их воле к наступлению соответствующих правовых последствий (ч. 2 ст. 205 ГКУ). В устной форме могут заключаться договоры, условия которых полностью выполняются в момент их совершения. Исключение составляют договоры, которые подлежат обязательному нотариальному удостоверению и/или государственной регистрации, а также договоры, для которых установлена обязательная письменная форма (ч. 1 ст. 206 ГКУ).

Юридическому лицу, уплатившему за товары и услуги на основании устной сделки с другой стороной, выдается документ, подтверждающий основание такой уплаты и сумму полученных денежных средств (ч. 2 ст. 206 ГКУ).

Сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по договоренности сторон совершаться устно, если это не противоречит договору или закону (ч. 3 ст. 206 ГКУ).

В соответствии с требованиями ст. 208 ГКУ в письменной форме должны заключаться сделки:

• между юридическими лицами;

• между юридическими и физическими лицами (за исключением сделок, условия которых полностью выполняются в момент их совершения);

• между физическими лицами на сумму, превышающую в 20 раз размер НМДГ (за исключением сделок, условия которых полностью выполняются в момент их совершения);

• другие сделки, для которых законом предусмотрена обязательная письменная форма.

Исходя из приведенных норм можно сделать вывод о том, что сделка по купле-продаже товара в ИМ может быть оформлена в устной форме при условии, если она полностью выполняется в момент ее совершения. Это возможно в том случае, когда передача покупателю и оплата товара осуществляются одновременно.

Если же, например, оплата производится путем перечисления средств с банковского счета (т. е. когда оплата и передача товара происходят не одновременно), сделка должна быть заключена в письменной форме.

Сделка считается совершенной в письменной форме, если:

• ее содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны (абз. 1 ч. 1 ст. 207 ГКУ);

• воля сторон выражена при помощи телетайпного, электронного или иного технического средства связи (абз. 2 ч. 1 ст. 207 ГКУ);

• она подписана стороной (сторонами) (ч. 2 ст. 207 ГКУ).

Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи при помощи средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи или иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях, установленных законом, иными актами гражданского законодательства, или по письменному соглашению сторон, в котором должны содержаться образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей (ч. 3 ст. 207 ГКУ).

Сделка в письменной форме может быть заключена путем принятия к выполнению заказа покупателя. При этом покупатель, оформляя такой бланк, уведомляет продавца (ИМ) о том, что он желает приобрести товар (услугу) по цене и на условиях, предложенных продавцом.

Сделка (договор) считается заключенной сторонами, если по всем ее существенным условиям достигнуто согласие.

Продажа товаров на заказ – это вид торговли, при которой потребитель заключает договор купли-продажи товаров с продавцом на расстоянии с помощью средств дистанционной связи или осуществляет их предварительный заказ непосредственно у продавца (абз. 7 п. 1.2 Правил № 103).

Договор, заключенный на расстоянии, – это договор, заключенный продавцом с потребителем с помощью средств дистанционной связи (абз. 4 п. 1.2 Правил № 103).

При этом под средствами дистанционной связи следует понимать телекоммуникационные сети, почтовую связь, телевидение, информационные сети (в частности, Интернет), которые могут использоваться для заключения договоров на расстоянии (абз. 6 п. 1.2 Правил № 103).

Исходя из приведенных определений, торговлю через интернет-магазин можно охарактеризовать как продажу товаров на заказ. Порядок осуществления такого вида продаж изложен в р. II Правил № 103.

В соответствии с п. 2.2 Правил № 103 заказы на товары принимаются от потребителей в порядке, установленном субъектом хозяйствования (непосредственно в магазине, при помощи средств дистанционной связи, по месту работы граждан на предприятиях, в учреждениях и организациях с доставкой).

Доставка и оплата товара осуществляются по договоренности между покупателем и продавцом (время доставки, форма, порядок оплаты и другие вопросы).

В соответствии с п. 2.4 Правил № 103 заказ на продовольственные, и непродовольственные товары оформляется на бланке заказа в двух экземплярах, в котором указываются:

• наименование субъекта хозяйствования – продавца;

• наименование товара, его цена (за единицу измерения);

• количество и общая стоимость товара;

• стоимость услуг, предоставляемых покупателю дополнительно (например, стоимость доставки);

• дата (время) выполнения заказа и пр.

Первый экземпляр оформленного бланка заказа передается потребителю, второй – остается у субъекта хозяйствования. Если произведена предварительная оплата, в бланке заказа делается специальная отметка.

На приобретенные товары потребителю выдается расчетный документ с указанием всех надлежащих реквизитов. При оплате заказа, принятого с помощью средств дистанционной связи, потребителю выдается первый экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате и дате (времени) выполнения заказа, которая заверяется штампом (печатью) и подписью уполномоченного лица субъекта хозяйствования (п.2.5 Правил № 103). При передаче потребителю заказа уполномоченное лицо субъекта хозяйствования обеспечивает проверку соответствия товаров выполненному заказу. На втором экземпляре бланка заказа потребитель своей подписью подтверждает получение заказа и его оплату. При осуществлении торговой деятельности, через интернет-магазин следует помнить о требованиях ч. 2 ст. 13 Закона № 1023, в соответствии с которой перед заключением договоров на расстоянии продавец обязан предоставить потребителю информацию, в частности, о:

• наименовании продавца (исполнителя), его местонахождении и порядке принятия претензии;

• основных характеристиках продукции (товаров);

• цене продукции (товаров), включая плату за доставку, и об условиях оплаты;

• гарантийных обязательствах, и других услугах, связанных с содержанием или ремонтом продукции (товаров) и пр.

Факт предоставления такой информации должен быть подтвержден письменно или с помощью электронного сообщения. Информация, подтвержденная таким образом, не может быть изменена продавцом (исполнителем) в одностороннем порядке. Подтверждение информации не требуется, если услуга предоставляется средствами дистанционной связи и оплачивается через оператора телекоммуникационных услуг (ч. 3 ст. 13 Закона № 1023).

Теперь давайте рассмотрим, как правильно осуществлять оплату в интернет-магазине.Винтернет-магазинах применяется несколько способов оплаты. Самыми распространенными из них являются: оплата наличностью; безналичный расчет (перечисление с банковского счета покупателя на счет интернет-магазина) и оплата платежной карточкой. Выбор покупателем того или иного способа зависит от многих факторов, в частности, от:

• наличия/отсутствия соответствующих платежных инструментов у сторон по сделке (т. е. банковского счета, платежной карточки и пр.);

• способа доставки товара (при помощи курьера, через отделение связи, самостоятельно и пр.);

• статуса покупателя (является ли он субъектом хозяйственной деятельности), его места жительства и пр.

Оплата наличностью

При оплате товара (услуги) наличностью платеж осуществляется в момент получения заказа.

Купля-продажа в данном случае состоит из следующих этапов:

1) покупатель заказывает товар (услугу) и получает необходимые данные для оплаты заказа;

2) Интернет-магазин доставляет товар (оказывает услугу) покупателю (курьерская доставка);

3) покупатель оплачивает стоимость товара (услуги) и его доставки (при необходимости);

4) документы на товар передаются покупателю в момент осуществления сделки (оплаты).

Данный способ расчета в настоящее время наиболее распространен, что обусловлено его простотой, прозрачностью и надежностью. Ведь оплата товара и его передача происходят одновременно. Оплата наличностью, как правило, применяется при расчетах с покупателями – физическими лицами (гражданами).

Существует вероятность отказа покупателя от сделанного, но еще не оплаченного заказа. Поскольку оплата производится после доставки товара, продавец в таком случае может понести некомпенсируемые расходы. При продаже товаров за наличность продавец, согласно ст. 3 Закона об РРО, обязан вручить покупателю кассовый чек или расчетную квитанцию. Расчеты на дому у покупателя могут производиться с помощью портативных (переносных) РРО. Если продавец на основании ст. 9 Закона об РРО имеет право проводить расчеты без применения РРО и расчетных книжек, то вместо чека или расчетной квитанции выдается товарный чек.

Безналичный расчет

Оплата через отделение банка носит предварительный характер, т. е. вначале осуществляется оплата, а уже потом отгрузка товара.

Купля-продажа в данном случае состоит из следующих этапов:

1) покупатель заказывает товар (услугу) и получает необходимые данные для оплаты заказа (нередко покупателям предоставляется возможность распечатать счет на оплату);

2) покупатель,оплачивает стоимость товара (услуги) и его доставки (при необходимости) путем оформления платежного поручения;

3) после поступления денежных средств на банковский счет интернет-магазина, покупателю отгружается товар (предоставляется услуга) заранее оговоренным способом;

4) документы на товар (услугу) передаются покупателю при отгрузке товара (предоставлении услуги).

Данный способ оплаты применяется, как правило, при продаже товаров (услуг) субъектам хозяйственной деятельности.

Документами, подтверждающими оплату, являются банковская выписка (платежное поручение с отметкой банка об исполнении).

Платежные карточки

Механизм оплаты платежной (банковской) карточкой при покупке товара (услуги) в интернет-магазине во многом напоминает способ такой же оплаты, применяемый в реальных магазинах. Вместе с тем, физическое отсутствие платежной карточки и самого покупателя на месте осуществления расчетов привносит свои особенности.

Купля-продажа в данном случае состоит из следующих этапов:

1) покупатель заказывает товар (услугу);

2) покупатель оплачивает стоимость товара (услуги) и его доставки (при необходимости) путем заполнения соответствующей формы (в нее заносится информация о платежной карточке);

3) после завершения платежной операции покупателю отгружается товар (предоставляется услуга) заранее оговоренным способом.

4) документы на товар (услугу) передаются покупателю при передаче товара (предоставлении услуги).

Особенность данного способа оплаты заключается в том, что он осуществляется через сеть Интернет и не исключена вероятность мошенничества.

Документами, подтверждающими оплату, являются соответствующие документы.

Одним из основных условий успешного функционирования Интернет-магазина  является возможность доставки товара покупателю.

При этом для своевременной передачи покупателю товаров важно, чтобы он точно и подробно указывал адрес доставки. В ином случае приобретенный товар может быть отправлен не по адресу или же покупатель получит заказ значительно позже оговоренных сроков. Еще одним важным фактором, влияющим на своевременность доставки товара, является возможность оперативной связи междуинтернет-магазин и покупателем (например, посредством телефона), поскольку при выполнении заказа у представителя интернет-магазин могут возникнуть вопросы в отношении заказанных товаров и/или адреса и времени их доставки.

Способы доставки

На практике применяются различные способы доставки товаров. Самыми распространенными из них является доставка:

• при помощи курьера интернет-магазина. Чаще всего этот способ применяется в пределах населенного пункта, в котором физически расположеныинтернет-магазин и покупатель. Доставка курьером может осуществляться при доставке практически любых товаров. Стоимость доставки, как правило, оплачивает покупатель, но в некоторых случаях (например, при доставке товаров на значительную сумму) эти расходы может взять на себя интернет-магазин;

• через отделение связи. Этот способ обычно применяется при доставке товаров тем покупателям, которые удалены от физического места расположения интенет-магазина (находятся в другом населенном пункте). Доставку почтой целесообразно применять при продаже малогабаритных непродовольственных товаров (например, книг, компакт-дисков, сувениров и т. п.). Стоимость доставки товаров, как правило, оплачивает покупатель.

Гораздо реже товары доставляются следующими способами:

• посредством сети Интернет. Данный способ возможен только по отношению к электронным товарам (например, программное обеспечение, электронные книги, базы данных и т. п.). При этом он является одним из наиболее перспективных способов доставки. Доставка посредством сети Интернет может осуществляться либо путем пересылки файлов по электронной почте, либо путем загрузки (скачивания) со специальных веб-сайтов (серверов);

• самовывоз. Этот способ, по сути доставкой не является, поскольку в данном случае покупатель забирает приобретенный товар со склада ИМ самостоятельно. Вместе с тем, иногда для покупателя удобнее именно самовывоз, поэтому целесообразно предоставить ему такую возможность.

Учет

При отражении в учете операций по реализации товаров через интернет-магазин, как и при обычной торговле, необходимо определиться с датой возникновения доходов и налоговых обязательств по НДС. И в налоговом, и в бухгалтерском учете суммы предварительной оплаты и авансов в счет оплаты товаров не признаются доходом, т. е. независимо от формы оплаты товаров доход у ИМ признается в момент получения покупателем заказа (п. 5–6 П(С)БУ 15, п. 137.1 НКУ).Если продажа товара осуществляется по предоплате, налоговые обязательства по НДС увеличиваются в момент получения денежных средств. Если же оплата товара осуществляется после его получения, датой увеличения налоговых обязательств по НДС является дата вручения (поставки) товаров покупателю (п. 187.1 НКУ).

Возврат товара

Оформление и учет возврата товаров, приобретенных в Интернет-магазине (далее – ИМ), осуществляется в общеустановленном порядке. При этом право покупателя на возврат товара предусмотрено несколькими нормативно-правовыми актами, к числу которых относятся ГКУ (статьи 678, 700 и др.), Закон № 1023, который применяется в том случае, если покупателем является гражданин (ст. 8–9 и др.), Правила № 103 и пр.

Основания для возврата

В соответствии с ч. 3 ст. 700 ГКУ и ч. 4 ст. 8 Закона № 1023 непредставление покупателю полной и достоверной информации о товаре и месте его продажи может послужить основанием для возврата товара (расторжения договора купли-продажи, возврата стоимости товара и возмещения убытков). Особенно это актуально при осуществлении торговой деятельности через интернет-магазин.

Согласно ч. 2 ст. 13 Закона № 1023 перед заключением договоров на расстоянии продавец должен предоставить потребителю следующую информацию:

• наименование продавца (исполнителя), его местонахождение и порядок принятия претензии;

• основные характеристики продукции;

• цену, включая плату за доставку, и условия оплаты;

• гарантийные обязательства и другие услуги, связанные с содержанием или ремонтом продукции;

• другие условия поставки или выполнения договора;

• минимальная продолжительность договора, если он предусматривает периодические поставки продукции или услуг;

• стоимость телекоммуникационных услуг, если она отличается от предельного тарифа;

• период приема предложений;

• порядок расторжения договора.

Потребитель имеет право расторгнуть заключенный на расстоянии договор путем уведомления продавца об этом в течение четырнадцати дней с момента подтверждения информации либо с момента получения товара или первой его поставки (абз. 1 ч. 4 ст. 13 Закона № 1023, абз. 1 п. 1.8 Правил № 103).

В соответствии с ч. 5 ст. 13 Закона № 1023, в случае если иное не предусмотрено договором, покупатель не имеет права расторгнуть договор купли-продажи, заключенный на расстоянии, если:

• поставка товара электронными средствами связи с согласия потребителя произошла до окончания срока расторжения договора, определенного в ч. 4 ст. 13 Закона № 1023, о чем потребителю было сообщено в подтверждении информации;

• цена товара зависит от котировок на финансовом рынке (то есть находится вне контроля продавца);

• договор касается изготовления или переработки товара по заказу потребителя (т. е. если товар не может быть продан другим лицам или может быть продан лишь с существенными финансовыми потерями для продавца);

• покупатель открыл кассету (аудио или видео) или носитель компьютерного обеспечения, которые поставляются запечатанными;

• договор касается доставки периодических изданий;

• договор касается лотерей или других азартных игр.

Учет возврата товаров, реализованных через интернет-магазин, осуществляется в общеустановленном порядке.

Когда производится корректировка сумм НДС.

Перечень случаев, когда проводится корректировка сумм НДС, назван в ст.192 НК. Суммы НО продавца и НК покупателя подлежат корректировке, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в частности:

— возврат товаров/услуг;

— возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг;

— следующий за поставкой пересмотр цен.

ДАТЫ КОРРЕКТИРОВКИ

Важно! Налоговики придерживаются мнения, что НО у продавца и НК у покупателя должны быть откорректированы одновременно в периоде подписания РК покупателем (письмо Миндоходов от 26.09.2013 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15).

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ

ВОЗВРАТ АВАНСОВ

ИЗМЕНЕНИЕ ЦЕНЫ

Практические примеры заполнения расчета корректировки

Пример 1 . Изменение количества (возврат товара). 08.09.2014 г. предприятие-продавец отгрузило покупателю 20 единиц товара (чайник Panasonic NC-PG30P) по цене 240 грн. (без НДС — 200 грн.; НДС 20 % — 40 грн.). При этом в тот же день была выписана налоговая накладная.

5 чайников оказались бракованными. 11.09.2014 г. покупатель возвратил их продавцу.

Пример 2 . Изменение стоимости (по товарам). 09.09.2014 г. предприятие-продавец отгрузило покупателю офисные кресла «Prestigе» в количестве 20 шт. по цене 360 грн.(без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.). При этом в тот же день была выписана налоговая накладная. Однако затем по договоренности сторон (11.09.2014 г. сторонами подписано допсоглашение) цену уменьшили до 300 грн.(без НДС — 250 грн.; НДС 20 % — 50 грн.). Оплата получена 12.09.2014 г.

Пример 3. Одновременное изменение стоимости и количества (по услугам). 09.09.2014 г. предприятие получило аванс за услуги. При этом в тот же день была выписана налоговая накладная. Изначальная цена услуги — 9600 грн. (без НДС — 8000 грн.; НДС 20 % — 1600 грн.). Согласно допсоглашению, подписанному 11.09.2014 г., стоимость услуги определена в размере 10800 грн. (без НДС — 9000 грн.; НДС 20 % — 1800 грн.). Доплата получена 12.09.2014 г.

* Сумма определена так: 1 - (8000 грн. : 9000 грн.).

На сумму доплаты в этом случае выписывается отдельная НН.

Пример 4 . Одновременное изменение стоимости и количества (по товарам). 10.09.2014 г. предприятие получило от покупателя 50 % аванс за чайники торговой марки «Tefal» в сумме 36000 грн. (без НДС — 30000 грн.; НДС 20 % — 6000 грн.). В этот же день была выписана налоговая накладная. По договору предполагается поставка 200 чайников по цене 360 грн. за единицу (без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.). Общая сумма поставки —72000 грн. (без НДС — 60000 грн.; НДС 20 % —12000 грн.). Однако затем по договоренности сторон (допсоглашение подписано 12.09.2014 г.) цену чайников увеличили до 420 грн. за единицу (без НДС — 350 грн.; НДС 20 % —
70 грн.).

Важно! Если дата изменения цены и дата изменения количества товаров приходятся на разные даты, то должны быть выписаны два расчета корректировки.

Пример 5. Изменение номенклатуры товаров. 17.09.2014 г. предприятие получило от покупателя предоплату за офисные кресла марки «Prestige» в сумме 4800 грн. (без НДС — 4000 грн.; НДС 20 % — 800 грн.) (из расчета 20 штук по цене 240 грн. с НДС за кресло). При получении предоплаты продавцом была выписана налоговая накладная. Однако впоследствии было решено (19.09.2014 г. подписано допсоглашение), что товар этого вида поставляться не будет, а вместо него на эту же сумму (4800 грн.) 23.09.2014 г. покупателю отгружены офисные кресла марки «Comfort» (16 кресел по цене 300 грн. с НДС за кресло).

РЕГИСТРАЦИЯ РК В ЕРНН

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Использованные документы и сокращения:

В данном случае ошибка исправляется с помощью уточняющего расчета к декларации за месяц, в котором допущена ошибка. Уточняющий расчет можно подать как:

- самостоятельный документ – в этом случае сумму недоимки (при наличии) и штраф в размере 3 % от суммы недоимки необходимо уплатить до подачи расчета;

- как приложение к декларации – тогда сумму недоимки (при наличии) и штраф в размере 5 % от суммы недоимки необходимо будет уплатить в сроки, установленные для уплаты налоговых обязательств по декларации (т.е. в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи такой декларации).

Однако сначала необходимо оформить налоговую накладную датой возникновения налоговых обязательств (п.187.1 НКУ). Такой налоговой накладной присваивается номер, следующий за номером последней выписанной НН (в зависимости от принятой на предприятии системы нумерации).

В Реестре такая НН отражается в том отчетном периоде, в котором подается уточняющий расчет. При этом к виду документа ПНП или ПНЕ добавляется буква «У» (ПНПУ и ПНЕУ соответственно).

Также обратите внимание: показатели, которые включаются в уточняющий расчет, переносятся в отдельную строку Реестра «Из них включено в уточняющий расчет за отчетный период».