Главная
  • Регистрация
budjet 2019

Важные цифры бюджета 2019 года


Мы собрали важные цифры бюджета-2019, которые должен знать каждый бухгалтер: ставки налогов, "минималку",прожиточный минимум...
Подробнее...
pdv2019

НДС-2019. Изменения


Новогодние изменения в НКУ по НДС. Давайте посмотрим, что приготовили нам законодатели по части НДС на этот раз,...
Подробнее...
rost zp 2019

Рост минимальной зарплаты и прожиточного минимума 2019


От размера минимальной зарплаты зависят не только зарплатные выплаты и налоги с них, но и размер местных налогов...
Подробнее...
nedvyjymost

Налог на недвижимость в 2019 году


Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, — местный налог, являющийся составляющей налога на имущество...
Подробнее...

 

И так начнем.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Процитированное определение желательно выучить наизусть. Потом оно очень пригодится при сдаче экзаменов в институте, на аттестат аудитора, профессионального бухгалтера или для успешного прохождения тестирования при приеме на работу. Это определение часто спрашивают.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Не касаясь пока особенностей бухгалтерского учета как системы, остановимся на записи операций (т.е.событий, фактов хозяйственной деятельности)для целей обобщения информации. В этом аспекте бухгалтерский учет–специальный язык. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения.

Словами бухгалтерского языка являются счета. Проводки – его предложения. Грамматика очень простая. Предложение (проводка) всегда состоит из двух слов: счета и суммы (денежного выражения) в гривнах. Это и называется – двойная запись.

Сложнее понять, из каких слов можно сложить осмысленное предложение, а из каких нельзя. С изучения слов и некоторых предложений мы и начнем.

Счета бухгалтерского учета

Действующая организация имеет в собственности имущество (вещи, в т.ч.деньги, ценные бумаги и т.д.), а также имущественные права. Кроме имущества, предприятие имеет долги (обязательства) перед персоналом, поставщиками, государством и т.п. Для целей учета все многообразие вещей, прав и обязательств разделено на группы однородных объектов. Каждой такой группе присвоен специальный код (обозначение), который называется счетом бухгалтерского учета. Счет включает цифровое обозначение и название. В теории бухгалтерского учета дается следующее определение: счет–это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Существует две основные группы счетов–это счета учета имущества (10, 11, 12, 20, 21, 28 и др.) и счета расчетов (36, 63, 68 и др.). Кроме них существуют регулирующие, калькуляционные, сопоставляющие счета. Они предназначены для выполнения определенных функций, в совокупности обеспечивающих достижение целей учета.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, а также справочного учета переданного в пользование другим организациям собственного имущества, выданных и полученных гарантий и т.д. применяются забалансовые счета. При отражении операций по забалансовым счеам правило двойной записи не применяется. Поэтому проводки по забалансовым счетам имеют следующий вид:

(условный пример):

Дебет 001 – 15000,00грн. - получено в аренду имущество, оцененное в 15000,00грн., Кредит 001 – 15000,00грн. –возвращено имущество арендатору.

Кодировка и названия счетов определены в плане счетов (План счетов бухгалтерського учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Этот план счетов обязаны применять все организации за исключением кредитных (например, банки) и бюджетных организаций, которые ведут учет с помощью других счетов.

Счета, соответствующие наиболее общей, укрупненной классификации однородных объектов учетаназываются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах (синтетический учет) ведется только в денежном выражении.

Детальный учет внутренних общин групп однородных объектов называется аналитическим учетом. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим для сбора, накопления и получения информации по каждому виду активов и обязательств организации.

Очевидно, что остатки и обороты синтетического счета всегда должны бать равны сумме остатков (оборотов) всех своих (открытых внутри этого счета) аналитических счетов.

Первая ступень (уровень) аналитического учета – введение субсчетов, промежуточного звена между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, согласно Инструкции по плану счетов, по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо учитывать обособленно задолженность поставщику за поставленные ТМЦ, суммы выданных авансов и суммы задолженности, обеспеченной выданными поставщику собственными векселями. В соответствии с этими требованиями, внутри синтетического счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются соответствующие субсчета (63.1, 63.2 и т.д.).

Аналитический учет может вестись и без открытия субсчетов.

Например, аналитический учет по счету 10 "Основные средства" ведется по каждому объекту основних средств, аналитический учет по счету 66 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику. В этом случае каждый объект основных средств или каждый работник является отдельным объектом аналитического учета (счетом).

Учет на аналитических счетах может (а в отдельных случаях - должен) вестись не только в денежном выражении, но и в натуральних показателях. Например, учет топлива на субсчете 20.3 "Топливо" осуществляется как в денежном (стоимостном) выражении, так и в литрах или тоннах. Параллельные стоимостной учет и учет в натуральних показателях обеспечивают связь учета с процессом производства.

Двойная запись

Всего в плане счетов 62 синтетических балансовых счета и 11 забалансовых.

Можно начинать записывать проводки. Как уже сказано, проводка состоит из двух счетов (метод двойной записи) и денежного выражения.

Предварительно – небольшое пояснение. Представьте, что Вы ведете учет операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств из собственного кармана (т.е. учет операций по счету 30 "Касса"). Возможны два способа записи таких операций.

Первый вариант - Вы можете записывать поступившую в карман сумму положительным числом, а израсходованную - отрицательным числом. Потом сложить все суммы и вычислить остаток.

Второй вариант - записывать все суммы только положительными числами, но при этом поступившие средства записывать в одном столбце таблицы, а израсходованные - в другом. Потом можно сложить суммы по каждому столбцу и рассчитать общую сумму поступлений отдельно, а общую сумму израсходованных средств - отдельно. Затем вычесть одну сумму из другой, получить остаток и сверить его с фактическим наличием денег (провести инвентаризацию кассы).

В бухгалтерском учете применяется второй способ записи операций. Отрицательные числа применяются, как правило, только для исправления ошибок. Проводки с отрицательным денежным выражением называются сторнировочными проводками, при этом отрицательные суммы выделяются красным шрифтом (потому говорят о методе "красного сторно").

Метод двойной записи по сути является следствием фундаментального закона сохранения, который для целей бухгалтерского учета можно сформулировать следующим образом:

каждый объект имеет свой источник происхождения.

Поэтому каждый счет (обозначающий некоторую группу объектов учета) может выступать как собственноо бъект, получаемый из определенного источника (операции по дебету счета), и как источник какого-то иного объекта учета для другого счета (операции по кредиту счета). Для записей операций по счету используется таблица, состоящая из двух столбцов, которые называются дебетом и кредитом счета. Дебет слева, кредит справа! Вычитанием из сумм, накопленных по дебету счета, сумм, накопленных по кредиту счета, получают сальдо (остаток) счета на нужную дату.

А теперь выше сказанное на примере:

Давайте рассмотрим одну из самых любимых и самых объемных тем - отражение бухгалтерской информации на «самолетиках» т.е. на счетах бухучета, где наглядно видно двойную запись на счетах.

На примерах по отражению на счетах следующих операций:

- отгружен товар покупателю.

- поступил товар от поставщика.

- отражен НДС при поступлении товара.

- отражен НДС при отгрузке товара покупателю.

Рассмотрим первую операцию: ОТГРУЖЕН ТОВАР ПОКУПАТЕЛЮ в сумме-24300,00 грн.

В этой операции задействованы два счета 28 «Товары» и 63 «Расчеты с поставщиками»

Дебет 28 Товары Кредит

Дебет 63 Расчеты с поставщиками Кредит

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

00

     

обороты

обороты

обороты

обороты

 

24300,00

24300,00

 

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

 

24300,00

24300,00

 

Как видно из нарисованных «самолетиков» если одна сумма отражается по Дебету то на втором по Кредиту.

Следующая операция: ПОСТУПИЛ ТОВАР ОТ ПОСТАВЩИКА в сумме -30000 грн.

В этой операции задействованы два счета - 28 «Товары» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 28 Товары Кредит

Дебет 63 Расчеты с поставщиком Кредит

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

00

00

00

00

обороты

обороты

обороты

обороты

30000,00

   

30000,00

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

30000,00

   

30000,00

На выше отраженных «самолетиках отвары и задолженности отражены без НДС, а теперь рассмотрим, как отражается НДС при отгрузке и поступлении товаров.

Дебет 36Расчеты с покупателем Кредит

Дебет 641Расчеты по налогам Кредит

Дебет 63Расчеты с поставщиком Кредит

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

сальдо начальное

00

00

00

00

00

00

обороты

обороты

обороты

обороты

обороты

обороты

4830

 

6000

4830

 

6000

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

сальдо конечное

         

6000

Так, в первом приближении, отражаются на «самолетиках» данные по счетам. Если есть Дебет, то обязательно запись имеет и Кредит.

Вот, вкратце, что собой представляют счета и двойная запись по ним.

Рассмотрим как выглядят взаимоотношения частного предпринимателя на едином налоге 2 группы и предприятие на общей системе налогообложения.

ВОПРОС: Частный предприниматель на едином налоге группы 2 сдал предприятию на общей системе налогообложения в аренду помещение площадью 105 кв.м.

Каковы в данном случае последствия для единщика? Должно ли предприятие-общесистемщик удерживать НДФЛ и ЕСВ?

ОТВЕТ: К сожалению, единщик группы 2 не может сдавать в аренду помещение юрлицу-общесистемщику.

В случае осуществления данной операции он должен перейти на общую систему налогообложения и уплатить 15% единого налога с такого дохода.

Итак, обо всем по порядку.

Исходя из Налогового кодекса - аренда является услугой. Согласно пп. 14.1.203 НКУ, «продажа услуг включает, в частности, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды)». Поэтому аренда — это услуга. Такой же позиции придерживаются и налоговики, в частности, в письме ГНС в Донецкой области от 12.04.2012г..

Физлица-единщики группы 2 могут заниматься предоставлением услуг, в том числе бытовых, только юрлицам и физлицам — плательщикам единого налога и/или населению (пп.2 п.291.4 НКУ). То есть предоставлять услуги общесистемщикам (как предпринимателям, так и юрлицам) единщик группы 2 не имеет права. Он может это делать, только будучи в группе 3 или 5.

Что делать единщику группы 2, который предоставил общесистемщику услуги?

В данном случае единщику следует перейти на общую систему налогообложения.

Объясню почему.

Дело в том, что налоговики приравнивают такое нарушение к видам деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения (см. подкатегорию 107.04 НКУ). При этом вступает в силу норма пп.5 пп.298.2.3 НКУ, которая и обязует покинуть упрощенную систему.

Конечно же, предоставление услуг общесистемщику— это не совсем нарушение видов деятельности единщика в понимании пп. 291.5.1 НКУ. Однако Миндоходов трактует данное нарушение именно так.

Если единщик, нарушив порядок работы в группе 2, не перейдет самостоятельно на общую систему налогообложения и это нарушение выявят налоговики, регистрация такого единщика подлежит аннулированию с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором оно было допущено (п.299.11). Налоговики могут аннулировать регистрацию плательщика единого налога (свидетельство единщика) задним числом. А это означает, что начиная со следующего квартала после аннулирования предприниматель будет считаться общесистемщиком. Такой «маневр» грозит единщику огромными финансовыми последствиями, в частности:

  • доначислением налоговых обязательств по НДФЛ в виде 15% (17%) к доходу за весь период после аннулирования, а также штрафами и пеней;
  • за не проведение расчетных операций через РРО грозит штраф 1грн — за первое нарушение, повторно— 100% стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением, за каждое следующие нарушение — в 5-кратном размере стоимости товаров (услуг) (п.1 ст.17).

Судя из вышеприведенного, считаю, что единщику группы 2, предоставившему услуги юрицу-общесистемщику, необходимо незамедлительно перейти на общую систему налогообложения.

В то же время существует и более лояльная позиция налоговиков, изложенная в письме ГНАУ от 07.12.2012г., а именно: «В случае предоставления услуг, в частности, юридическому лицу, которое находится на общей системе налогообложения, плательщик единого налога второй группы обязан перейти на применение ставки единого налога, определенной для третьей или пятой группы плательщиков единого налога, или перейти на уплату прочих налогов и сборов, определенных».

Однако придерживаться позиции, изложенной в письме, — может быть рискованно. Письма носят рекомендационный характер. Поэтому для подтверждения возможности остаться на едином налоге, перейдя в «высшую» группу без негативных последствий, рекомендуется, все-таки, обратиться за индивидуальной налоговой консультацией.

Кроме этого, если единщик группы 2 уже получил доход в виде арендной платы — с такого дохода необходимо уплатить 15% единого налога согласно пп. 4 п. 293.4 НКУ. С иных видов доходов единщик уплачивает обычную фиксированную ставку единого налога, поскольку на них 15% не распространяются.

Возникает вопрос, когда переходить на общую систему?

Плательщики единого налога при осуществлении видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, обязаны перейти на уплату прочих налогов и сборов, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись данные виды деятельности (пп. 5 пп. 298.2.3 НКУ).

Отчетный период для единщиков группы 2 — календарный год (абз. 1 п. 294.1 НКУ). Это может натолкнуть на мысль, что единщик группы 2, предоставивший услуги общесистемщику, может пребывать на едином налоге весь календарный год, а уже с нового года перейти на общую систему, но это не совсем так.

Если ждать целый год, то, ссылаясь на упомянутый ранее п. 299.11, контролирующие органы могут сами аннулировать регистрацию такого единщика с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором он предоставил услуги общесистемщику, и применить все вышеупомянутые санкции.

Поэтому желательно не ждать проверки со стороны налоговиков (а она будет, поскольку выплату единщику группы 2 общесистемщик покажет в квартальном отчете по), а перейти на общую систему налогообложения со следующего квартала после квартала, в котором было нарушение.

Для отказа от упрощенной системы единщику необходимо подать не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (пп. 298.2.1).

Когда можно вернуться на единый налог?

При самостоятельном переходе на общую систему. Субъект хозяйствования, являющийся плательщиком прочих налогов и сборов, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой предприниматель может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения раз в течение календарного года (пп.298.1.4).

Поэтому вернуться на упрощенную систему налогообложения можно будет лишь с 1 января следующего года при условии соответствия требованиям ст. 291.

При переходе на общую систему по решению контролирующих органов. В таком случае бывший единщик группы 2 имеет право избрать или перейти на упрощенную систему налогообложения по истечении 4-х последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации плательщика единого налога (п. 299.11).

Остался еще один очень важный вопрос, должно ли предприятие-общесистемщик удерживать НДФЛ и ЕСВ при выплате дохода единщику группы 2, который нарушил правила пребывания на едином налоге?

Начнем с ЕСВ. С позиции гражданского права отношения, возникающие при заключении договора найма (аренды), не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или оказание услуг согласно ст. 759. Поэтому ЕСВ на сумму арендной платы не начисляется, так как отсутствует база начисления согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 (Подкатегория 301.03).

Касательно НДФЛ, то доход физлица-предпринимателя, с которого уплачивается единый налог, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (пп. 165.1.36). В случае нарушения условий пребывания на упрощенной системе налогообложения доход, полученный от данной операции, предприниматель облагает самостоятельно единым налогом по ставке 15% (п.п. 292.9, 297.1, 293.4).

Поэтому независимо от того, указан в выписке ЕГР и выписке Реестра плательщиков единого налога (свидетельстве единщика) вид деятельности, по которому юрлицо выплачивает доход, или нет, предприятие не обязано удерживать НДФЛ при условии предоставления таким единщиком копии документа, подтверждающего его регистрацию как субъекта предпринимательской деятельности

По мнению ГФС, в период с 1 по 31 января 2015г. те налоговые накладные, в которых сумма НДС не превышает 10 000 грн., подлежат регистрации в ЕРНН по желанию плательщика НДС (за исключением НН, оформленных при поставке подакцизных и импортных товаров).

Но ведь электронная НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН (п. 201.1 Налогового кодекса, далее – НК). А согласно п. 2 (утвержден приказом Минфина от 22.09.14 г.) с 1 января 2015 года налоговые накладные оформляются только в электронном виде. Кроме того, в п. 198.6 НК сказано, что НН, не зарегистрированная в ЕРНН, не дает покупателю права на налоговый кредит, при этом для указанной нормы не предусмотрен особый порядок вступления в силу. Поэтому плательщикам НДС рекомендуется регистрировать в ЕРНН все НН, оформленные в январе 2015 года.

Согласно разъяснениям, регистрировать такие РК в январе 2015 года должен поставщик. Однако на практике поставщик может зарегистрировать в ЕРНН только те РК, которые он выписал к НН, оформленным до 1 января 2015 года.

Штраф предусмотрен ст. 1201 НК, а его размер зависит от количества дней опоздания с регистрацией.

В Письме № 1403 разъясняется:

- штраф в размере 10 % в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней в период с 1 января по 30 июня 2015 года не применяется. То есть если НН/РК будут зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их оформления, то штрафные санкции плательщику НДС не грозят;

- в случае несвоевременной регистрации НН и РК, которые не выдаются покупателю, штрафные санкции не применяются вообще. Однако стоит отметить, что это разъяснение не подкреплено нормами НК, а значит, может быть изменено.

Покупатели – плательщики НДС имеют возможность получать электронные НН и РК непосредственно из ЕРНН. Для этого им необходимо отправить в ЕРНН запрос в электронной форме. Также в Письме № 1403 отмечено, что НН, полученная из ЕРНН покупателем, считается полученной от поставщика.

Уплата НДС в бюджет будет происходить в следующем порядке:

- за такие отчетные периоды, как декабрь 2014 года, январь 2015 года и IV квартал 2014 года – деньги в уплату налога будут поступать непосредственно с расчетного счета плательщика НДС (как было в 2014 году);

- за отчетные периоды начиная с февраля 2015 года – деньги будут перечисляться в бюджет со счета в системе электронного администрирования (так называемый НДС-счет).

До 01.02.15г. плательщикам НДС предоставлена возможность регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) независимо от суммы НДС, содержащейся в налоговой накладной/расчете корректировки.

С 01.02.15г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные, сформированные по операциям, датированным начиная с 01.02.15 г., в том числе налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, а также налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также независимо от суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной. Расчет корректировки к таким налоговых накладных также обязательно регистрируется в ЕРНН.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН с 01.02.15 г. по 01.07.15г. осуществляется без ограничения суммой налога, рассчитанной по формуле, определенной п. 2001.3 НК.

В течение действия тестового режима системы электронного администрирования НДС отсутствуют ограничения по регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки.

Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в течение тестового режима осуществляется независимо от наличия «входных» налоговых накладных, уплаты НДС при растаможке товаров, а также без пополнения счета в системе электронного администрирования НДС.

Срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН не изменился и составляет 15 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Если налоговая накладная/расчет корректировки зарегистрированы в течение 30 календарных дней с даты их составления, то с 01.02.15г. по 01.07.15г. штраф, предусмотренный пунктом 1201.1 НК (в размере 10 % от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки), не применяется.

Кроме того, правило формирования налогового кредита только за счет тех налоговых накладных, которые зарегистрированы в ЕРНН, начинает применяться с 01.02.15г. При этом следует учитывать, что налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным после 01.02.15 г., и зарегистрированные с нарушением установленного срока, будут включаться в налоговый кредит того отчетного периода, в котором была осуществлена их регистрация в ЕРНН.

Письмо ГФС от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.

Общие моменты

Расчет сумм отпускных работникам за время пребывания в отпуске осуществляется в соответствии с Порядком № 100.

Согласно п. 7 Порядка № 100 начисление выплат за время ежегодного отпуска производится путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством). Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска.

 

Данный расчет можно представить в виде формулы:

О = Д x ЗП : (К - П - В).

 

Расшифровку составляющих формулы представим в табл. 1.

Таблица 1

Показатель

Описание

Сумма отпускных (О)

Работодатель должен выплатить отпускные не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ч. 4 ст. 115 КЗоТ; ч. 1 ст. 21 Закона об отпусках). Минтруда в письме от 26.06.2009 г. № 155/13/116-09 разъяснило, что в указанной норме речь идет о календарных, а не о рабочих днях. При этом между днем выплаты отпускных и первым днем отпуска должно пройти 3 календарных дня и при этом день выплаты отпускных в эти 3 дня не учитывается

Количество календарных дней отпуска (Д)

Подробно о продолжительности отпуска рассказано здесь

Сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде (ЗП)

Выплаты, включаемые и не включаемые в расчет средней зарплаты, определены Порядком № 100 и приведены на с.12.

Помните, что в расчет средней зарплаты все выплаты включаются в том размере, в котором они начислены, то есть без уменьшения на суммы удержаний из них (налоги, взносы, алименты и т. п.)

Общее количество календарных дней в расчетном периоде (К)

Согласно п. 2 Порядка № 100 в общем случае расчетным периодом для отпускных являются последние полные 12 календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода работника в отпуск. Таким образом, за 12 месяцев данный показатель равен 365 (в високосном году — 366 к.дн.).
Если работник отработал менее года, то в расчетный период включают фактически отработанные полные месяцы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу ухода в отпуск

Количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период (П)

Перечень таких дней приведен здесь

Время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде (В)

К таким периодам, в частности, относятся:

- отпуск без сохранения зарплаты, предоставленный согласно ст. 25 и 26 Закона об отпусках (см. «Праця і зарплата», № 15 (739), апрель 2011 года, с. 13); — период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего (шестилетнего) возраста;

- период простоя не по вине работника, если такой период оплачен ниже среднего заработка;

- рабочие дни, в течение которых работник не работал в связи с переводом его на неполную рабочую неделю по инициативе собственника, т. е. на основании ст. 32 КЗоТ

 

«Частности».

Отдельные нюансы расчета отпускных рассмотрим в табл. 2.

Таблица 2.Нюансы при расчете отпускных

Расчет сумм отпускных, в случае если:

Пояснение

Работник принят на работу не с первого календарного дня

На наш взгляд, первый месяц работы учитывается, если в месяце приема на работу работник отработал все рабочие дни согласно графику работы предприятия, даже если работник принят не 1-го числа месяца, а в 1-й рабочий день этого месяца

Работнику установлен неполный рабочий день

В данном случае отпускные определяются на общих основаниях, а именно из количества календарных дней расчетного периода исключаются только праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на этот период. Такой вывод прямо следует из положений ч. 3 ст. 56 КЗоТ

Работник работал в режиме неполной рабочей недели

Если работник работал в режиме неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам, т. е. по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ), то количество рабочих дней, на протяжении которых он не работал, исключается из расчета средней заработной платы для выплаты отпускных (см. письмо Минтруда от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07).

При расчете средней заработной платы для оплаты отпуска работника, который работает на условиях неполной рабочей недели в соответствии со ст. 56 КЗоТ, дни, в течение которых он не работал, не исключаются

Работник уходит в ежегодный отпуск сразу за несколько предыдущих лет

Исчисление средней зарплаты осуществляется исходя из выплат за последние 12календарных месяцев работы, которые предшествуют месяцу предоставления отпуска (п. 2 Порядка № 100). Таким образом, для расчета неважно, за какой именно год предоставляется отпуск — в расчет принимают последние 12 календарных месяцев (меньшее количество), предшествующие месяцу предоставления отпуска

Работник трудоустроен временно

Расчетный период у временных и сезонных работников меньше 12 календарных месяцев (у сезонных работников — максимум 6 месяцев, а у временных — максимум 2 или 4). В связи с этим:

- если в расчетный период попадает хотя бы один полный месяц (с 1-го до 1-го числа) — применяют абз. 2 п. 2 Порядка № 100: среднюю зарплату рассчитывают исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

- в расчетный период не попадает ни один полный отработанный месяц (с 1-го до 1-го числа) — применяют правило абз. 3 п. 4 Порядка № 100: средний заработок рассчитывают исходя из установленной работнику в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада

Работник является совместителем

info 4

В данном случае отпускные определяются на общих основаниях, а именно из количества календарных дней расчетного периода исключаются только праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на этот период

Утверждение графика предоставления отпусков зачастую происходит в начале календарного года. Вместе с тем в течение года могут возникнуть обстоятельства, требующие проведения корректировки ранее утвержденных сроков.

Нюансы переноса отпуска, а также отзыва работника из отпуска представлены в табл.1. Отметим, что отзыв и перенос отпуска на другой период оформляют приказом (распоряжением). При необходимости работник пишет заявление на предоставление отпуска в определенное время.

Таблица1.Перенос ежегодного отпуска и отзыв работника из ежегодного отпуска

Причина

Порядок действий

Перенос ежегодного отпуска

Инициатива работника

По требованию работника отпуск должен быть перенесен на другой период в следующих ситуациях (ч. 1 ст. 11 Закона об отпусках):

- нарушение работодателем срока письменного уведомления работника о времени предоставления отпуска (в идеале — не позднее чем за 2 недели до установленного графиком срока);

- несвоевременная выплата работодателем отпускных (правильно — не позднее чем за 3 дня до его начала (ч. 1 ст. 21 Закона об отпусках)).

Вместе с тем, если работник по каким-либо иным причинам не желает уходить в отпуск в предусмотренное для него (ранее согласованное при составлении графика) время, то работодатель (при условии своевременного письменного уведомления работника) может издать приказ по форме № П-3 о предоставлении ежегодного отпуска работнику, то есть о так называемом принудительном предоставлении ежегодного отпуска (см. «Праця і зарплата» № 31 (563), август 2007 года, с. 15). Кроме того, такой работник может быть привлечен к дисциплинарной ответственности (см. «Праця і зарплата» № 13 (497), апрель 2006 года, с. 13)

Инициатива работодателя

По инициативе работодателя перенос ежегодного отпуска на другой период возможен лишь в порядке исключения, когда предоставление отпуска в ранее оговоренный срок может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы предприятия.

При этом обязательными условиями являются (ч. 3 ст. 11 Закона об отпусках):

- получение письменного согласия работника;

- согласование с профсоюзом (при наличии его на предприятии) или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом;

- использование в текущем рабочем году части отпуска продолжительностью не менее 24 к.дн.

В случае переноса ежегодного отпуска новый срок его предоставления устанавливается по соглашению между работником и работодателем. Если причины, которые обусловили перенос отпуска на другой период, вновь наступили в период уже перенесенного отпуска, то неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется по окончании действия этих причин или при согласии сторон переносится на другой период.

При разделении ежегодного отпуска на части должны соблюдаться пропорции, установленные Законом об отпусках, а именно: основная непрерывная его часть должна быть не менее 14 к. дн. При этом необязательно, чтобы работник воспользовался основной частью в первую очередь. Главное, чтобы неиспользованная часть ежегодного отпуска была предоставлена работнику до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск

Болезнь работника

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона об отпусках в случае наступления временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке, в период нахождения его в ежегодном отпуске, такой отпуск должен быть продлен или перенесен на другой период.

При этом важно учитывать следующие моменты:

1.В общем случае документом, подтверждающим болезнь работника, является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке в соответствии с требованиями Инструкции № 455. В виде исключения отпуск работника может быть продлен либо перенесен в случае, если работник предоставил справку о прохождении им в период ежегодного отпуска или дополнительного отпуска на детей обследования в специализированном лечебно-профилактическом заведении по поводу установления причинной связи заболевания с условиями труда (письмо Минтруда от 20.08.2010 г. № 233/18/99-10). Обратите внимание: дни, подтвержденные справкой, работодатель не оплачивает;

2.Если нетрудоспособность наступила:

- до начала отпуска, то начало отпуска переносится на другой период;

- во время отпуска, то не использованная в связи с болезнью работника часть ежегодного отпуска или дополнительного отпуска на детей предоставляется после окончания болезни, т. е. отпуск продлевается на период, равный периоду болезни. Однако по соглашению с работодателем работник имеет право перенести не использованную в связи с болезнью часть отпуска на другой период. info 4

Новый срок предоставления ежегодного отпуска оформляется приказом по предприятию.

Тут стоит также иметь в виду, что в случае переноса отпуска на другой период (из-за больничного) для отпускных определяют новый расчетный период и среднюю зарплату. В случае продления отпуска сумму отпускных за неиспользованные дни отпуска сторнируют (с одновременной корректировкой сумм ЕСВ и НДФЛ), начисляют и оплачивают больничный и затем начисляют отпускные за новый период отпуска. Обратите внимание: среднюю заработную плату заново не определяют.

3. Не предусмотрены перенос и продление отпуска в случае, когда работник, который находился в отпуске, ухаживал за больным ребенком. Это следует из того, что согласно п.п. «б» п. 3.15 Инструкции № 455 листок нетрудоспособности не выдается для ухода за больным ребенком, в частности в период ежегодного (основного и дополнительного) отпусков. Причем даже при наличии такого листка нетрудоспособности работодатель не должен его оплачивать, поскольку выплата пособия запрещена ч. 6 ст. 35 Закона № 2240, а продление (перенос) отпуска не предусмотрено для такой ситуации;

4. Если на период болезни приходится выходной или праздничный день (ст. 73 КЗоТ), то отпуск на такой день не продлевается (ч. 2 ст. 5 Закона об отпусках)

Прочий «форс-мажор»

В связи с непредвиденными обстоятельствами отпуск также переносится в случаях (ч.2 ст. 11 Закона об отпусках):

- исполнения работником государственных или общественных обязанностей (если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы);

- наступления срока отпуска в связи с беременностью и родами;

- совпадения ежегодного отпуска с отпуском в связи с учебой

Отзыв работника из ежегодного отпуска

Предотвращение обстоятельств, предусмотренных законодательством

Согласно ст. 79 КЗоТ и ч. 3 ст. 12 Закона об отпусках отзыв из ежегодного отпуска допускается только для предотвращения стихийного бедствия, предотвращения производственной аварии, немедленного устранения последствий стихийного бедствия или производственной аварии, предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества предприятия, в других случаях, предусмотренных законодательством.Отзыв работника из отпуска в других случаях является нарушением трудового законодательства, в результате чего к руководителю предприятия может быть применена административная ответственность в виде наложения штрафа в размере от 30 до 100 ннмдг (от 510 грн. до 1700 грн.) (ст. 41 КоАП).Отзыв возможен при выполнении таких условий:

1. Работник должен быть согласен info 4 на отзыв из отпуска. Свое согласие он должен подтвердить письменно;

2. Основная непрерывная часть предоставленного отпуска должна составлять не менее 14 к. дн. Это не означает, что сотрудника нельзя отозвать из отпуска до того момента, пока не пройдет 14 дней. Главное, чтобы это условие было соблюдено в дальнейшем при предоставлении работнику не использованных им дней отпуска;

3. Неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется работнику по окончании действия причин, по которым он был отозван из отпуска, или по соглашению сторон переносится на другой период. Напоминаем, что согласно ст. 12 Закона об отпусках неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позже 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск;

4. В случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивается с учетом той суммы, которая была начислена на оплату неиспользованной части отпуска (ст. 12 Закона об отпусках). Из этой нормы следуют такие выводы:

- со дня выхода работника на работу ему должна начисляться заработная плата;

— отпускные за неиспользованную часть отпуска необходимо пересчитать;

- работнику выплачивается заработная плата за вычетом отпускных, выданных перед уходом работника в отпуск.

Следует обратить внимание, что при предоставлении работнику неиспользованных дней ежегодного отпуска необходимо производить новый расчет среднего заработка за эти дни

Отпускные в бухгалтерском учете.

Начислению отпускных предшествует создание резерва отпусковinfo 4. Это следует из п. 13 П(С)БУ 11 и п. 7 П(С)БУ 26, а также подтверждается письмом МФУ от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.

Так, в соответствии с Инструкцией № 291 в бухгалтерском учете начисление резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета расходов предприятия.

При этом обеспечение создается только для оплаты ежегодных (в том числе и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков «на детей». Для других отпусков (учебного, творческого и др.) резерв не создается.

В свою очередь, использование сформированного резерва для фактической оплаты ежегодных основных и дополнительных отпусков работникам отражается по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Обратите внимание: предприятие должно использовать имеющиеся обеспечения только для возмещения тех расходов, для покрытия которых они были созданы (п. 17 П(С)БУ 11).

 

Отпускные в налоговом учете.

Финальным аккордом предоставления отпуска работникам являются налогообложение отпускных и отражение их в налоговой отчетности (таблице1).

Таблица1

Вид налога, сбора, взноса

Пояснение

НДФЛ

Для целей обложения НДФЛ отпускные считаются заработной платой (п.п. 14.1.48 НК с учетом п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), а следовательно:

- учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛinfo 4(в 2012 году размер дохода, при котором лицо имеет право на НСЛ, составляет 1500 грн., а для одного из родителей, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, — 1500 грн. х количество детей, на которых предоставляется льгота);

- облагаются НДФЛ по ставкам 15% и 17%info 4согласно п. 167.1 НК (к сумме дохода, не превышающей 10730 грн., применяется ставка 15 %, а сумма превышения облагается по ставке 17%);

- при определении базы обложения НДФЛ начисленные отпускные уменьшаются на сумму удержанного ЕСВ (3,6 %) и НСЛ (при ее наличии);

- для целей применения ставок НДФЛ, а также при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ и предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, отпускные относятся к соответствующим налоговым периодам (абз. 3 п.п. 169.4.1 НК). Иными словами, «переходящие» отпускные необходимо разбросать между месяцами, на которые они приходятся, и затем применять соответствующие ставки НДФЛ, облагать ЕСВ и определять право на применение НСЛ (абз.3 п.п.169.4.1 НК).

При заполнении Налогового расчета по ф.№1ДФ отпускные отражаются, как и другая зарплата, с признаком дохода «101». При этом представители ГНСУ считают, что «переходящие» отпускные в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно показывать в том квартале, за месяцы которого они начислены (см. консультации, размещенные в разделе 160.26 ЕБНЗ)

ЕСВ

Оплата дней отпуска включается в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), поэтому сумма отпускных включается в базу для взимания ЕСВ согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ как дополнительная зарплата.

В связи с этим на сумму отпускных ЕСВ начисляется и удерживается:

- по ставкам, предусмотренным для зарплаты. Иными словами, ЕСВ начисляется в зависимости от категории работников и статуса работодателя (ставки приведены в таблице 10 газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 14 (14), с. 21), а удерживается по ставке 3,6%;

- в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ, п. 3.15 Инструкции № 21-5). Напомним, что в 2012 году максимальная величина базы начисления ЕСВ равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц и составляет: в январе — марте — 18241,00 грн., в апреле — июне — 18598,00 грн., в июле — сентябре — 18734,00 грн., в октябре — ноябре — 19006,00 грн., в декабре — 19278,00 грн.

Из суммы превышения ЕСВ не платят;

- с учетом правил, установленных п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5.info 4 Иными словами, с сумм отпускных, приходящихся на период более одного месяца, ЕСВ начисляется и удерживается отдельно за каждый месяц. При этом для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ суммы отпускных также необходимо распределить по периодам, к которым они относятся.

Кроме того, в письме от 18.10.2011 г. № 22373/03-20 ПФУ разъяснил, что суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в размерах, предусмотренных законодательством, входят в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы, а потому являются объектом для начисления и удержания ЕСВежемесячном приложении 4 отпускные отражаются так же, как и начисленная зарплата. При этом в таблице 6 отпускные отражаются одной строкой вместе с другими выплатами, являющимися заработной платой. То же касается и переходящих отпускных — их показывают в месяце начисления вместе с зарплатой соответствующего месяца. А при выплате отпускных за будущие месяцы (т. е. перед уходом в отпуск) в приложении 4 в месяце выплаты такие отпускные не показываются, так как их начисление не отражается в бухучете (Кт 661). В приложение 4 эти суммы попадут в месяце, за который они начислены. Графы 10 и 11 таблицы 6 прочеркиваются

Налог на прибыль

Право включить начисленные отпускные в состав расходов, которые учитываются при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, возникает у предприятия на основании п. 142.1 НК. В зависимости от классификации расходов отпускные включаются в:

- общепроизводственные расходы (пп. «а», «ґ», «е» п.п. 138.8.5 НК); — административные расходы (п.п. «б» п.п. 138.10.2 НК);

- расходы на сбыт (п.п. «в» п.п. 138.10.3 НК).

Начисленный на такие суммы ЕСВ включается в расходы на основании п. 143.1 НК и п.п. «в» п.п. 138.10.4 НК, а также вышеупомянутого п.п. 138.8.5 НК.

Кроме того, к расходам плательщика налога относится денежная компенсация за неиспользованные дни ежегодных отпусков, перечисляемая плательщиком на счет предприятия, на которое перешел работник, и начисленная на такую компенсацию сумма ЕСВ (см. налоговую консультацию, размещенную в разделе 110.07.17 ЕБНЗ).

В отношении момента возникновения налоговых расходов по созданному резерву на оплату отпусков отметим следующее.
Наиболее безопасно отражать расходы по факту начисления отпускных работнику. При этом создание резерва не отражается в налоговом учете налогоплательщика. Такой вывод был озвучен, в частности, и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 22, с. 35. В то же время «смелые» налогоплательщики могут создание резерва на оплату отпусков:

- работников, связанных с производством продукции (работ, услуг), отражать в периоде, в котором получен доход от реализации продукции (работ, услуг). Это следует из того, что прямые расходы на оплату труда и общепроизводственные расходы (в том числе на выплату отпускных) включаются в себестоимость реализованных товаров (п.п. 14.1.228 НК), которая, в свою очередь, «попадет» в налоговые расходы в момент возникновения дохода (п. 138.4 НК);

- других категорий работников признавать расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НК).

В этом случае последующее использование резерва отпусков на налоговый учет не повлияет.

К сожалению, официальная позиция ГНСУ на этот счет пока неизвестна

КОНСУЛЬТАЦИИ

Уставный фонд

НДС

Экспортно-импортные операции

Финансовая отчетность

Налог на прибыль

Дивиденды

Кассовые операции

Травмы на производстве

Командировки

Бухучет договорных обязательств

Автомобиль на предприятии

Заработная плата

Земля и недвижимость

Кадровые вопросы

Бухучет праздничных мероприятий

Интернет-магазин

Ломбардные услуги

Финансовая помощь

Лизинговые операции

Сельское хозяйство

Частный предприниматель

Специфические вопросы

banner1

Межбанк USD/UAN

Загружаем межбанк от minfin.com.ua

Межбанк EUR/UAN

Загружаем межбанк от minfin.com.ua

Межбанк RUB/UAN

Загружаем межбанк от minfin.com.ua

Курс в Киеве

Загружаем курсы валют от minfin.com.ua

Курс в Украине

Загружаем курсы валют от minfin.com.ua

 

Информация для гостей сайта

Уважаемые гости и пользователи нашего сайта!
Все публикации размещенные на сайте носят информационно-справочный характер и не являются официальными. Буду очень благодарна, если свои отзывы, замечания и пожелания, а также информацию о замеченых ошибках и неточностях Вы укажете в комментариях. Возможность оставить свой комментарий имеется в конце каждого опубликованного материала.
Задавать вопросы и обсуждать интересующие Вас темы предлагаю на форуме - они будут доступны широкому кругу читателей.
Всегда буду рада прийти Вам на помощь!