В данном разделе сайта я постараюсь дать ответы на нестандартные или нечасто возникающие вопросы при ведении предпринимательской деятельности нашими уважаемыми гражданами.

Даже если вопросы возникают не очень часто, но все же возникают, я считаю, что они (вопросы) имеют полное право получить ответ.

Предприятия по разным причинам могут столкнуться с ситуацией отсутствия деятельности (как вновь, так и те, что созданы давно), и соответственно с вопросом необходимости подачи нулевых отчетов и деклараций, и выплаты или невыплаты зарплаты директору.

Предприятия с нулевыми оборотами должны подавать отчеты:

- Декларация по налогу на прибыль предприятия - плательщики на общей системе налогообложения;
   - Декларация по единому налогу - плательщики единого налога;

- Декларация по НДС - плательщики НДС;

- Отчет по виноградарству;

- Экологический сбор;

- Декларация по использованию воды;

- 1 ДФ - в случае если предприятие стало нулевым не с первого числа отчетного квартала;

- Отчет по ЕСВ - в случае если предприятие стало нулевым не с первого числа отчетного месяца;

- Ведомость распределения численности (фонд несчастных случаев) - в случае если предприятие стало нулевым не с первого числа отчетного года.

Начислять ли директору заработную плату при отсутствии деятельности?

Средства у таких предприятий отсутствуют.

В случае, если предприятие не вело деятельность, налогоплательщики, как правило, использовали один из трех самых популярных вариантов действий:

- сообщалось Управление пенсионного фонда/ГНИ/ДФС об отсутствии деятельности предприятия и в связи с этим заработная плата не начисляется;

- освобождался директор, функции директора исполнял учредитель на безвозмездной основе;

- начисление директору заработной платы, меньше минимального размера.

По каждому варианту есть свои плюсы и минусы.

Трудовой договор есть соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. (Ст.21 КЗоТ) . В ст.24 КЗоТ заключения трудового договора оформляется приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа о зачислении работника на роботу.   Ст. 95 КЗоТ определяет, что заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им роботу. Ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда» определяет, что заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Вариант первый является легким в исполнении, от предприятия не требовалось никаких регистрационных действий, но имеет нюансы. Согласно документам руководящим органом и штатной единицей предприятия оставался директор. Поскольку предприятие деятельности не вело, как правило, в табеле рабочего времени относились прочерки - это и была основа или доказательная база для НЕ начисления зарплаты и связанных с зарплатой сборов и платежей. Однако, подписание и / или физическое отправления деклараций, хоть и с пустыми показателями являются выполнением директором своих обязанностей, в соответствии с трудовым законодательством труд любого работника (в том числе и директора) должно быть оплачено. Практика контролирующих органов сводилась к неприменению никаких санкций при использовании первого варианта, поскольку предприятие могло всегда доказать, что директор потратил на оформление и подачу нулевых отчетов в 1 месяц, а то и меньше, а сама процедура проверки, доказательства факта использования труда директора и выдача акта плательщику была экономически не целесообразно.

С 01.01.2016 ситуация несколько меняется, поскольку реформой ЕСВ введено пункт «в случае если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика». С точки зрения проверяющих доказать, что работник - директор подписывая отчеты выполнял свои обязанности и соответственно должен получить заработную плату, даже если это заработная плата за 30 минут потраченного времени - не проблема, а соответственно ЕСВ должно быть начислено не менее «1450 грн. х ставку ЕСВ ». Следует также добавить, что официальной позицией фискальных органов, по возможности не начисления заработной платы директору позиция, изложенная во втором варианте. Фискальные органы не предоставляют разъяснений относительно того, каким образом они будут действовать в дальнейшем по практике, которую описано в этом варианте.

Увольнение директора и передача функций директора учредителю (второй вариант) возможно в соответствии с ч. 2 ст. 65 и ч. 1 ст. 167 ГК. При этом следует, для этого предприятию необходимо иметь протокол учредителей о таком решении внести изменения в Государственный регистратора. Данная позиция подтверждается письмом Министерства социальной политики Украины от 07.02.2012 № 113/13 / 84-12 «Департамент заработной платы и условий труда рассмотрел Ваше письмо и сообщает.

В соответствии со статьей 1 Закона Украины "Об оплате труда" заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Следовательно, если работник, который одновременно является собственником, выполнял определенную работу на условиях трудового договора, заключенного в соответствии с требованиями статей 21, 24 Кодекса законов о труде Украины, то ему должна быть выплачена заработная плата (согласно трудовому договору (контракту)).

Статьей 65 Хозяйственного кодекса Украины определено, что управление предприятием осуществляется в соответствии с его учредительными документами на основе сочетания прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества и участия в управлении трудовым коллективом. Владелец осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с Уставом предприятия или другими учредительными документами.
   Итак, форма участия собственника в управлении предприятием в случае, если владелец осуществляет управление предприятием без заключения трудового договора (в том числе на период времени, когда предприятие не осуществляет хозяйственную деятельность), и способ вознаграждения владельцу за такую деятельность могут быть определены в учредительных документах.»

А п.2.13 Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование устанавливает, что «если юридические лица не используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, отчет в органы доходов и сборов ними не подается».

При применении варианта два следует учитывать организационно - правовую форму предприятий. Так для полного общества (ПО), коммандитного товарищества (КТ), частного предприятия (ЧП), производственного кооператива законодательством не установлена ​​обязанность создавать исполнительный орган. Исполнительный орган (директор, дирекция, правление и т.п.) может быть создан такими предприятиями в соответствии со своими учредительными документами. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью (ОДО), акционерных обществ (АО) создание исполнительного органа является обязательным.

Так, статья 62 Закона Украины «О хозяйственных обществах» определяет, что в обществе с ограниченной ответственностью создается исполнительный орган: коллегиальный (дирекция) или единоличный (директор). Дирекцию возглавляет генеральный директор. Членами исполнительного органа могут быть также и лица, не являющиеся участниками общества. Решением Конституционного Суда Украины (дело N 1-2 / 2010) предоставлено толкование ст. 99 ГКУ и в п.3.2 определено, что «основанием приобретения исполнительным органом общества полномочий факт его избрания (назначения) общим собранием участников (акционеров) как высшего органа управления обществом или, как указано в части пятой статьи 58 Закона Украины" Об акционерных обществах "(514-17), заключения с членом исполнительного органа общества трудового договора, от имени общества может подписывать председатель наблюдательного совета или лицо, уполномоченное на то наблюдательным советом.

Итак, учредителю при выполнении условий, описанных выше, зарплата не начисляется.

Третий вариант предусматривает начисление небольшой заработной платы в качестве платы за отработавших 2-4 часа в месяц (или иного количества времени), потраченных директором на подписание и отправка деклараций. Такой вариант является достаточно справедливым, поскольку предприятие фактически не занимается деятельностью, а директор не работает все время, что надо было отразить в Табели рабочего времени. До 1 января 2015 года предприятия начисляли ЕСВ на сумму заработной платы, с 01.01.2015 для основных работников сумма ЕСВ не может быть меньше минимальной заработной платы, умноженной на ставку ЕСВ.

К сведению, связанные с описанным выше штрафы относительно возможных нарушений. Нарушение Ответственность с 01.01.15р.

С этого года новое приложение Д2 к декларации по НДС. Рассмотрим вопросы: когда и как нужно уточнять данные приложения Д2, т.е. НДС-ошибки, округление. Все эти исправления опираются на Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г.№ 21.

Условно ошибки, допущенные в приложении Д2, можно разделить на (1) те, которые возникли в результате неправильного декларирования суммы по стр. 21 декларации, и (2) те, которые не затрагивают стр. 21, а только допущены в приложении Д2.

Если ошибки не затрагивают стр. 21, а только допущены в приложении Д2, то исправление таких ошибок проводится без штрафов.

Общие требования.

Для исправления такой ошибки нужно подать:

1) уточняющий расчет (УР). Поскольку ошибка не затрагивает стоимостные показатели декларации, в нем гр. 4 и 5 будут одинаковыми, а гр. 6 вообще не заполняется;

2) «уточняющее» приложение Д2, в котором, собственно, и проводится исправление ошибки.

При этом придерживаемся правила: несуммовые ошибки исправляем корректурным способом, а при суммовых — указываем только сумму уточнений.

При корректурном способе:

— ошибочная запись указывается со знаком «минус» (сторнируется);

— ниже приводится правильная запись (включая правильные стоимостные показатели).

Ошибки не затрагивают стоимостные показатели Д2.

Например, в гр. 2 приложения Д2 указали неправильный ИНН или в гр. 3 и 4 неправильно проставили период возникновения ОЗ.

Обратите внимание: налоговики на местах требуют подать УР, если в гр. 2 указали свой ИНН, вместо ИНН продавца. Сразу отметим: вы можете проигнорировать требования фискалов. Ведь до тех пор, пока в форму Д2 не внесли изменения, указание в гр. 2 собственного ИНН формально считается верным.

Поэтому исправлять ИНН в этом случае можно не спешить. Тем более что пока не известно, как вообще налоговики «растолкуют» механизм заполнения Д2. Имеется информация, что они готовят письмо по заполнению Д2, но, скорее всего, появится оно только после того, как в форму Д2 будут внесены соответствующие изменения.

Хотя известны случаи, когда на отказ менять свой ИНН на ИНН продавца налоговики реагируют «болезненно».

Если захотите уточнить ИНН, покажем на примере, как это сделать.

Пример 1. В гр. 2 приложения Д2 вместо ИНН «111111111111» ошибочно указан ИНН «222222222222». Для исправления ошибки:

— строку с неправильным ИНН «сторнируем»;

— ниже приводим правильную запись;

— строку «Усього» не заполняем.

Аналогично поступаем и в случае, если ошиблись при указании периода возникновения ОЗ (в гр. 3 и 4).

Д2 текущего периода заполняем уже с учетом уточнений.

Ошибка в стоимостном показателе Д2.

Пример 2. В гр. 6 по контрагенту «333333333333» завысили оплаченную часть ОЗ.Фактически оплачено было 10000 грн., а в Д2 попало значение 12000 грн. В этом случае в «уточняющем» приложении Д2 приводим только сумму уточнения («дельту»).

Если нужно исправить одновременно и ИНН, и, к примеру, значение гр. 6, то тогда целесообразно применять корректурный способ: в первой строке привести ошибочные данные (стоимостные показатели при этом указываем с «минусом»), а во второй — правильные.

Часто возникает и такой вопрос: если в Д2 гр. 6 вообще не заполняли, стоит ли подавать УР? Считаем, что если вы не планируете в следующем отчетном периоде заявлять этот «минус» к бюджетному возмещению (БВ), то специально «уточняться» не нужно. Оплаты расшифруете уже при подаче следующего (текущего) приложения Д2. Если же вы планируете заявлять БВ, то лучше уточнить значение гр. 6, подав «уточняющее» приложение Д2.

Пример 3. Завысили значение по строке «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань» (не учли, что переплата частично уже съелась обязательствами к уплате). В Д2 показали значение — 3000 грн., а фактически должно быть отражено 2000 грн. На разницу ОЗ (1000 грн.) предприятие добавляет контрагента «444444444444» (период возникновения ОЗ — август 2015 года).

Округления.

Плательщики НДС знают, что все показатели в декларации по НДС приводятся в целых гривнях без копеек ссоответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 4 разд. III Порядка № 21). Считаем, что это правило в полной мере касается и приложения Д2, ведь в шапке его табличной части указано, что оно заполняется в гривнях — «(грн)». Но та же программа opz значение в табличной части Д2 приводит со знаками после запятой. И только в итоговой строке «Усього» округляет их до целых чисел. Поэтому у многих плательщиков возник вопрос: в гривнях или в гривнях с копейками заполнять Д2? Ведь, к примеру, приложение Д5 заполняется с копейками, несмотря на указание «(грн)» в его шапке.

Считаю, что показатели в Д2 должны приводиться в целых значениях. Ведь если по Д5 мы сначала «собираем» показатели по контрагентам, а потом переносим округленное значение в декларацию, то в Д2 подход другой: мы сначала рассчитываем стр. 21 (а она в декларации приводится в целых гривнях), а потом уже ее расшифровываем в Д2. Кроме того, для анализа периода возникновения «минуса» используются показатели декларации, а они приводятся в целых гривнях. Поэтому и Д2 должно заполняться в целых гривнях (по крайней мере, без значений больше нуля после запятой).

Возникает вопрос: что делать, если значения в Д2 привели с копейками (и цифры после запятой больше нуля)? Если в результате округлений итоговая строка Д2 сходится со стр. 21, ничего исправлять не нужно (раз так настроено программное обеспечение, то никакой ошибки плательщик не допускал). При несоответствии стр. 21 строке «Усього» табличной части приложения Д2 программа выдает ошибку.

Если ошибка допущена в самой стр. 21

Ошибка в стр. 21 повлекла за собой и неправильное заполнение приложения Д2. В этом случае:

— сначала исправляем ошибку в стр. 21 декларации. В УР в гр. 4 указываем ошибочные данные, в гр. 5 — правильные, в гр. 6 — разницу (сумму ошибки со знаком «плюс» (не ставится) или «минус»);

— на разницу в гр. 6 УР «уточняем» приложение Д2.

Пример 4. В декларации по НДС за январь 2016 года плательщик два раза отразил одну и ту же налоговую накладную (ИНН поставщика — «555555555555»), составленную на сумму 11400 грн. (в т. ч. НДС — 1900 грн.). В результате оказалось завышено ОЗ на сумму 1900 грн. «Уточняющее» приложение Д2 в этом случае будет заполнено так:

Кроме приложения Д2, в этом случае нужно уточнить и приложение Д5.

Ровно неделя осталась для того, чтобы подать финансовую отчетность в органы Госстатистики. Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с подачей, отчетов субъектами малого предпринимательства (СМП) и микропредпринимательства в Госстатистику, ГФСУ, Госрегистратору.

Сразу разграничим обязанности:

1) подачи отчетности по налогу на прибыль предприятий (далее — НПП) и связанную с ней обязанность подачи финотчетности налоговикам (установлена п. 46.2 НКУ);

2) подачи финотчетности в органы Госстатистики (установлена ч.1 ст.14 Закона о бухучете, п.2 Порядка № 419). Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

При отправке финотчетности в режиме единого окна через систему «Единое окно подачи электронной отчетности» с использованием форматов с буквой «S» эти обязанности исполняются «одним махом». Но это ни в коем случае не отменяет того факта, что это все же разные обязанности.

Поэтому напомним, что низкодоходные (по итогам 2015 года) плательщики НПП освобождены от подачи квартальных деклараций по НПП, а значит, и от подачи налоговикам промежуточной финотчетности.

Что касается выполнения повинности перед Госстатистики, то такие плательщики, вполне вероятно, могут попасть в категорию СМП или субъектов микропредпринимательства (ч.3 ст.55 ХКУ), поскольку по критерию годового дохода они соответствуют понятию «микросубъектов» (мы ведь сейчас говорим о тех «прибыльщиках», у которых бухдоход за 2015 год не превысил 20 млн грн.).

Годовой доход для «микро» не должен превышать сумму, эквивалентную 2 млн. евро, которая определена по среднегодовому курсу НБУ.

Если среднее количество работников за 2015 год не превысило:

— 10 лиц, то ваше предприятие — субъект микропредпринимательства, а значит, согласно абз. 14 п. 2 Порядка № 419 подавать квартальную финотчетность, считаем, не придется; Закон о бухучете, тем не менее, до сих пор не содержит норм, позволяющих быть в этом на 100 % уверенными.

— 50 лиц — значит предприятие — СМП. Соответственно, подавать квартальную финотчетность в органы Госстатистики придется, причем делать это нужно по форме финансового отчета СМП (формы 1-м и 2-м).Утверждены приложениями 1 и 2 к П(С)БУ 25 соответственно.

Если же среднее количество работников в 2015 году превысило 50 человек, тогда предприятие — субъект среднего предпринимательства (согласно последнему абзацу ч.3 ст. 55 ХКУ). А это значит, что подавать в Госстатистики придется «обычную» финотчетность (в том числе квартальную) в составе форм № 1 и № 2. По формам, установленным приложением 1 к НП(С)БУ 1. В случае подачи консолидированной отчетности используйте формы из приложения 2 к указанному НП(С)БУ.

Исполнить отчетную обязанность перед органами Госстатистики (для кого это актуально) нужно не позднее понедельника, 25 апреля (согласно п.5 Порядка № 419). Датой представления финотчетности считается день фактической ее передачи по принадлежности, а в случае направления по почте — дата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата.

Финотчетность и юрлица-единоналожники

С учетом прошлогодних изменений в П(С)БУ 25 у единоналожников могут возникнуть вопросы с подбором нужных им форм:

Тем единоналожникам, кто вписывается в «микро», пока беспокоиться не о чем, поскольку «микро», считаем, в органы Госстатистики отчитываются только по году.

Упрощенный финотчет (ф. № 1-мс, 2-мс) согласно обновленной редакции п. 2 П(С)БУ 25 должны составлять и подавать исключительно те единоналожники группы 3, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов. Получается, что те (единоналожники группы 3), кто по тем или иным причинам от такой возможности отказался и ведет полноценный бухучет, отчитываться обязаны «полноценно» (ф. №1-м, 2-м), а не упрощенно.

Формально упрощенный бухучет не предлагается единоналожникам на выбор, а именно навязывается (абз.3 п.44.2 НКУ). Но если от этой обязанности субъект хочет отступить (предпочитает вести обычный бухучет), то это сделать можно.

Списание финрезультата на счет 44

Процедура определения финансовых результатов от разных видов деятельности (операционной, финансовой и прочей) предусматривает дальнейшее списание сальдо субсчетов 791 — 793 на счет 44.

Как часто должна происходить подобная процедура для низкодоходных плательщиков НПП, которые подают финотчетность (в органы Госстатистики) ежеквартально, а налоговикам отчитываются только по году? Как мы уже выяснили, такой плательщик может быть как СМП, так и субъектом среднего предпринимательства.

Здесь можно действовать на свое усмотрение: законодательство не содержит жестких требований по этому поводу.

Перед тем как сформировать нераспределенную прибыль (субсчет 441) или непокрытые убытки (субсчет 442), доходы и расходы «собирают» на счетах классов 7; 8 и/или 9 соответственно. Так вот, их списание на «транзитный» субсчет 791 происходит согласно Инструкции № 291 в конце года или ежемесячно. Третьего не дано.

Вы можете списывать сальдо по счету 79 хоть и ежемесячно. Это еще не влечет необходимости распределять прибыль (если сработали в «плюс») или покрывать убытки (если финрезультат со знаком «минус») — сальдо на конец месяца (и даже квартала) по субсчетам 441 и 442 вполне допустимо.

А вот в части прибыли, использованной в отчетном периоде (субсчет 443), Инструкция № 291 однозначна: сальдо на этом субсчете закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из них в конце года.

Наиболее удобно, по нашему мнению, «обнулять» счет 79 при составлении финотчетности (т. е. в рассматриваемом случае — ежеквартально). В то же время никто не запрещает делать это и реже (сальдо по счету 79 бухгалтерское программное обеспечение обычно «пропускает»). К примеру, логично привязать проведение такой процедуры к периодичности выплаты дивидендов, установленной на предприятии. Ведь для распределения прибыли (дебет субсчета 443) желательно наличие кредитового сальдо на счете 44 (а именно на субсчете 441), а это возможно именно после списания сальдо со счета 79. Или при наличии нераспределенной прибыли, сформированной по результатам прошедших периодов.

Финотчетность госрегистратору за 2015 год

Закон о бухучете (ч.3 ст.14) до сих пор содержит требование об отдельной подаче годовой финотчетности госрегистратору.

Предприятия (кроме бюджетных учреждений) обязаны подавать (направлять заказным письмом) государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, финансовую отчетность о хозяйственной деятельности в составе баланса и отчета о годовых финансовых результатах.

Но насколько эта норма «адекватна»? Ведь согласно п. 5 ст. 13 обновленного Закона о госрегистрации сами «статисты» обязаны обеспечить передачу в ЕГР финотчетности в составе баланса и отчета о финрезультатах в течение месяца со дня ее получения.

Ни одним из профильных законов спецответственность за неподачу финотчетности госрегистратору не предусмотрена.

Как определить базовый месяц и провести сравнительные расчеты, какие существуют тонкости расчета коэффициента индексации.

Месяц повышения оклада — базовый

Привычный всем термин «базовый месяц» с 1 декабря 2015 года исчез из Порядка № 1078. На смену ему пришел совершенно другой термин — «месяц повышения дохода». Изменилось не только название базового месяца, но и его смысл.

Месяц повышения — месяц, в котором произошло повышение тарифных ставок (окладов), пенсий или ежемесячного денежного содержания, стипендий, выплат по соцстрахованию.

Базовый месяц зависит от даты повышения оклада (тарифной ставки) по определенной должности (абз.3 п.5 Порядка № 1078).

Здесь основным ориентиром для работодателей будет штатное расписание предприятия.

А вот снижение оклада (тарифной ставки) не влияет на базовый месяц для индексации.

Увеличился оклад (тарифная ставка) — месяц становится базовым и в нем проводят сравнительные расчеты для определения права на индексацию. Если же зарплата работника будет повышаться за счет установления или повышения других постоянных зарплатных составляющих (надбавок, доплат, премий и т. д.) без увеличения должностного оклада (тарифной ставки), то это не влияет на изменение базового месяца.

В случае увеличения зарплаты только лишь за счет постоянной надбавки, доплаты, премии и т. д. без увеличения оклада сумму индексации не нужно уменьшать на размер такого увеличения зарплаты. Следовательно, в таком месяце проводить сравнительные расчеты для определения права на индексацию не нужно (абз.5 п.5 Порядка № 1078).

В свою очередь, это значит, что работнику продолжают выплачивать суммы индексации, исчисленные в зависимости от последнего повышения должностных окладов.

Еще один знакомый нюанс. Если размер повышения зарплаты не перекрывает сумму индексации, ее в данном месяце определяют как разницу между суммой возможной индексации и размером повышения зарплаты. Детальнее об этом вы узнаете позже.

Итак, с 1 декабря 2015 года базовый месяц — это месяц повышения должностного оклада (тарифной ставки).

Но как действовать, если у работников были определены индивидуальные базовые месяцы и с 1 декабря 2015 года повышения оклада не было?

Порядок действий будет следующим:

Правила определения базового месяца после вступления в силу новых правил индексации

Для новопринятых с декабря 2015 года и позже работников или для тех, кому с декабря 2015 года и позже повысили тарифные ставки (должностные оклады), для определения базового месяца следует ориентироваться на месяц последнего повышения оклада по занимаемой должности (независимо от даты, когда работник был принят на работу).

Если начиная с 1 декабря 2015 года оклады не повышали, новых работников на работу не принимали, работников на другую должность не переводили или лица после окончания отпуска для ухода за ребенком до 3 (6) лет к работе не приступали, то ориентируйтесь на базовые месяцы, которые были определены ранее. Если таким работникам определили фиксированную индексацию, то продолжайте выплачивать ее и дальше — до наступления одного из вышеперечисленных событий.

А теперь самые распространенные ситуации по определению базового месяца:

Механизм проведения индексации

Точка отсчета для проведения индексации — базовый месяц. Зная его и прирост индекса потребительских цен (ИПЦ), вы легко найдете сумму индексации. Формула расчета индексации простая (для общего случая):

ПМТЛ х Коэффициент индексации (прирост ИПЦ) = Сумма индексации

где: ПМТЛ - Прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц.

Вопросы у бухгалтеров возникают, как правило, при определении второй составляющей формулы — коэффициента индексации (прироста ИПЦ). Какие условия должны возникнуть для индексации зарплаты, в каком месяце у работника наступает право на индексацию, как рассчитать этот коэффициент?

Ответы на них — ниже:

Порядок расчета коэффициента индексации и начисления суммы индексации

Основание для индексации

Правовые основы индексации определены ст. 4 Закона об индексации и абз. 2 п. 1¹ Порядка № 1078. Основное условие — индексация денежных доходов населения (в том числе и зарплаты) проводится, если величина ИПЦ превысила порог индексации, устанавливаемый в размере 103 %. Напомним, что до 01.01.2016 г. действовал порог индексации 101 %.

Величину прироста ИПЦ исчисляют нарастающим итогом на основе ежемесячных ИПЦ, публикуемых Госстатом Украины, до превышения установленного порога индексации. Если величина ИПЦ превышает установленный порог 103 %, то с месяца, следующего за месяцем такого превышения, расчет ИПЦ начинается заново.

Поскольку новый порог индексации, равный 103 %, установлен с января 2016 года, то он применяется для всех случаев, когда исчисление ИПЦ нарастающим итогом начиная с января 2016 года превысит 103 %.

Если в декабре 2015 года у работника не повышался оклад и/или не было превышения порога индексации, то ИПЦ нарастающим итогом в месяцах 2016 года продолжает исчисляться перемножением ИПЦ за месяцы 2015 и 2016 годов до момента, пока он превысит порог индексации 103 %.

Расчет коэффициента индексации

Нормы Порядка № 1078 говорят о том, что коэффициент индексации следует рассчитывать нарастающим итогом на основе ежемесячных ИПЦ, публикуемых Госкомстатом Украины, до превышения установленного порога индексации.

В месяце повышения оклада (тарифной ставки) значение ИПЦ принимают за 1 или 100 %, а исчисление прироста ИПЦ осуществляют с месяца, следующего за месяцем повышения оклада (тарифной ставки).

Официальное опубликование индекса инфляции происходит до 10-го числа месяца, следующего за отчетным. А повышение дохода в связи с индексацией осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован ИПЦ (п. 1¹ Порядка № 1078).

Все это означает, что зарплату индексируют с учетом очередного превышения порога через месяц после такого превышения. Основываясь на вышеизложенном, право на индексацию в условиях инфляции в общем случае может возникнуть только на 3-й месяц после повышения оклада.

К сожалению, ни «Закон об индексации», ни Порядок № 1078 не раскрывают механизм расчета ИПЦ на стыке применения порога 101 и 103 %. Руководствуясь разъяснениями специалистов Минсоцполитики, покажем, как на практике рассчитать ИПЦ для такого переходного периода. Рассчитаем его на условном примере — предположим, что в сентябре 2015 года работнику повысили оклад (месяц стал базовым), индексация в этом месяце равна нулю. Расчет коэффициентов индексации приведем в таблице ниже:

Расмотрим последовательность наших действий.

Рассчитаем прирост ИПЦ. Этот показатель определяем для индексации зарплаты от базового сентября-2015.

Итак, с октября 2015 года начинаем исчислять ИПЦ нарастающим итогом.

ИПЦ по месяцам 2015 года составляет: за октябрь — 98,7 %, за ноябрь — 102 %, за декабрь — 100,7 %, а за январь 2016 года — 100,9 %.

Вначале определим ИПЦ нарастающим итогом в ноябре путем перемножения ИПЦ октября и ноября (0,987 х 1,020 х 100 = 100,7 %). Поскольку этот показатель в ноябре не превысил порог индексации, действовавший в 2015 году (100,7 % < 101 %), мы продолжаем дальнейший расчет ИПЦ нарастающим итогом до превышения этого порога индексации. При этом в январе 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за ноябрь-2015) у работника право на индексацию не возникает.

Теперь определим ИПЦ нарастающим итогом в декабре путем перемножения ИПЦ октября, ноября и декабря (0,987 х 1,020 х 1,007 х 100 = 101,4 %).

Как видим, этот показатель в декабре превысил порог индексации, действовавший в 2015 году (101,4 % > 101 %). А значит, право на индексацию зарплаты на величину прироста ИПЦ 1,4 % (101,4 - 100) у работника наступает в феврале 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за декабрь-2015).

Этот показатель «зафиксируйте». Его будем использовать в дальнейшем для расчета прироста ИПЦ при последующей индексации.

После декабрьского превышения порога начинаем заново считать прирост ИПЦ. ИПЦ за январь-2016 (с которого начинаем новый расчет) не превысил новый порог индексации (100,9 % < 103 %), поэтому продолжаем дальнейший расчет ИПЦ нарастающим итогом до превышения этого порога индексации. При этом в марте 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за январь-2016) у работника сохраняется предыдущий (февральский) коэффициент индексации (1,4 %). То же самое будет и с ИПЦ за февраль-2016. Он также нарастающим итогом не превысил порог 103 %. Поэтому и в апреле-2016 у работника сохраняется коэффициент индексации 1,4 %.

Далее расчеты будут условными. Определим ИПЦ нарастающим итогом в марте путем перемножения ИПЦ января, февраля и марта (1,009 х 0,996 х 1,032 х 100 = 103,7 %). Он превысил порог индексации (103,7 % > 103 %). Поэтому коэффициент индексации нарастающим итогом может составить 5,2 % (1,014 х 1,037 х 100 - 100). На этот коэффициент индексируйте зарплату в мае 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за март-2016).

Пример расчета величины прироста ИПЦ приведен в приложении 1 к Порядку № 1078 (ср. 025102400).

Полагающаяся сумма индексации + дальнейшая индексация: нюансы расчета

Чтобы определить судьбу зарплатной индексации в месяце повышения доходов (оклада), так называемом «базовом месяце», надо сравнить сумму зарплатного повышения и надлежащие суммы индексации. От этого зависит как полагающаяся работнику индексация, так и дальнейшая.

Полагающаяся индексация, если повышаются оклады

При повышении оклада месяц, в котором произошло такое повышение, становится базовым. И исчисление ИПЦ начинается с месяца, следующего за базовым, а начисление индексации проводится с месяца, следующего за месяцем опубликования индекса (ч. 3 и 4 ст. 4 Закона об индексации).

Если индексация начинается с «чистого листа», вопросов по ее начислению не возникает. Но как быть, если на момент повышения оклада работнику уже начисляли индексацию? Порядок № 1078 предлагает два варианта развития событий:

Судьба индексации в месяце повышения оклада

Вариант 1.Сумма индексации в месяце повышения тарифных ставок (окладов) не начисляется, если размер повышения денежного дохода превышает сумму индексации, которая сложилась в месяце повышения дохода (абз. 3 п. 5 Порядка № 1078).

Вариант 2.Если размер повышения дохода не превышает сложившуюся в месяце повышения сумму индексации, то сумма индексации в таком месяце определяется как разница между суммой индексации этого месяца и размером повышения дохода (абз. 4 п. 5 Порядка № 1078).

Продемонстрируем, как изменилась такая трактовка этой нормы после обновления с 1 декабря 2015 года правил индексации:

Следовательно, если работник имел право на индексацию в месяце повышения оклада и размер повышения зарплаты ее не перекрывает, определяют новую сумму индексации.

Понятия «фиксированная сумма индексации» отныне не существует. При каждом повышении зарплаты (за счет роста должностного оклада) из суммы индексации, которая могла быть начислена в месяце повышения, нужно вычесть сумму повышения зарплаты.

Как схематически выглядят сравнительные расчеты в месяце повышения оклада (ставки), показано ниже:

Сравнительные расчеты в месяце повышения должностного оклада (тарифной ставки)

В месяце повышения должностных окладов в расчет повышения дохода включаются все составляющие заработной платы, не имеющие разового характера (абз.5 п.5 Порядка № 1078). Состав зарплатных выплат, которые учитывают при проведении сравнительных расчетов с целью индексации в месяце повышения оклада, определяют с учетом п. 2 Порядка № 1078. Эта норма ориентирует нас на выплаты, являющиеся объектом индексации. Следовательно, если зарплатная выплата подлежит индексации, то ее также учитывают как составляющую зарплаты при проведении сравнительных расчетов.

Таким образом, в сравнительном расчете участвуют все составляющие зарплаты, не имеющие разового характера. Выплаты разового характера не учитывают.

Выплатами разового характера в целях проведения индексации можно считать доплаты за расширение зоны обслуживания, увеличение объема работ, совмещение профессий (должностей), исполнение обязанностей временно отсутствующего, если они установлены на короткий срок.

Чтобы не искривить общее зарплатное повышение в месяце повышения оклада (тарифной ставки), доплаты, надбавки, премии (установленные в меняющемся размере) в сравнительных расчетах учитывают по размеру (проценту), сложившемуся в месяце повышения.

Дальнейшая индексация

До очередного повышения должностных окладов (тарифных ставок) к сумме индексации, которая была определена в месяце повышения окладов (индексация-разница), прибавляется сумма индексации, которая складывается в результате превышения ИПЦ порога индексации, установленного п. 1¹ Порядка № 1078 (абз. 6 п. 5 Порядка № 1078). Изобразим это графически:

Индексация в периоде до очередного повышения должностных окладов (тарифных ставок).

Вы зарегистрировали налоговую накладную и вдруг обнаружили, что в нее закралась досадная ошибка. Как ее исправить и когда продавец должен показать налоговые обязательства, а покупатель вправе отразить налоговый кредит по такой накладной?

С начала этого года в НКУ появилась либеральная норма в отношении отражения налогового кредита (НК) на основании налоговой накладной (НН) с ошибками. Так, даже если НН содержит ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), но такие ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств (НО), такая НН дает право на НК (п. 201.10 НКУ). Но поскольку на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики, то лучше все-таки исправлять огрехи в обязательных реквизитах НН.

Тем более что покупатель на НН с ошибками в обязательных реквизитах может пожаловаться на продавца через приложение Д8. И тогда продавцу может грозить проверка и штрафные санкции.

Ошибки в НН исправляются путем составления расчета корректировки (РК) (п.192.1 НКУ, п.21 Порядка № 1307). Порядок исправлений зависит от того, где допущена ошибка. Далее определим, что делать, если в том или ином реквизите обнаружена ошибка.

Ошибка в «шапке» НН.

Например, неправильно указан тип причины, по которой НН не выдается покупателю или проставлена отметка «Х» не в том поле. По большому счету такие ошибки можно не исправлять. Ведь поля «шапки» не являются обязательными реквизитами НН. К тому же они не мешают идентификации операции.

Конечно, если, к примеру, забудете поставить отметку «Х» при составлении сводных НН «на покупателя» (для НН после 01.04.2016 г.) и покупатель просит исправить ошибку, то нужно пойти ему навстречу.

Если вы хотите исправить ошибку в «шапке» НН, то сделать это легко. Для этого составляем РК (датой обнаружения ошибки). В нем в «шапке» проставляем правильные данные, а также заполняем заглавную часть (данные о названии продавца/покупателя, их ИНН).

Внимание: табличную часть РК не заполняем. В качестве причины корректировки указываем «Виправлення помилки». Регистрирует такой РК продавец (ведь РК не изменяет сумму НДС).

Поскольку исправляемые реквизиты НН не относятся к обязательным, то покупателю не нужно для отражения НК дожидаться появления РК. То есть НК он может показать уже в периоде составления НН (если она зарегистрирована своевременно).

Ошибка в заглавной части НН

Дата/порядковый номер. Для порядкового номера следует придерживаться правила: не должно быть двух НН с одинаковым номером на одну и ту же дату (п.6 Порядка № 1307). Поэтому допустить ошибку в этом реквизите достаточно сложно (ЕРНН просто не пропустит такие НН). Единственное — можно ошибиться в коде спецрежимной деятельности. Но такая ошибка не должна влиять на действительность НН.

Как сказано в п.21 Порядка № 1307, ошибки в дате и порядковом номере НН не могут быть исправлены с помощью РК, т. е. одним РК тут не обойдешься. Для их исправления есть единственно возможный способ:

— обнулить «ошибочную» НН, составив РК к ней, полностью отминусовав объемы по накладной (такой РК составляется датой обнаружения ошибки). Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель (п. 192.1 НКУ);

— составить и зарегистрировать новую НН (с правильной датой). Важно! Такая НН должна быть составлена датой возникновения НО, и перевыписать ее получится, если с даты первого события не прошло 180 календарных дней (к. дн.). И само собой, если новая правильная НН будет зарегистрирована по истечении 15 к.дн., следующих за датой первого события, то нависает угроза штрафов за несвоевременную регистрацию НН.

Обновленная норма п.201.10 НКУ говорит, что главное, чтобы НН позволяла идентифицировать период осуществления операции. Это наводит на мысль, что можно даже ошибиться в дате НН (если эти даты относятся к одному и тому же периоду). Но пользоваться такой позицией нежелательно.

Приведем пример «обнуляющего» РК на исправление ошибки в дате НН.

Пример. 05.04.2016 г. продавец отгрузил (дата отгрузки — первое событие) 100 шт. товара «А» по цене 70 грн. за шт. на общую сумму 8400 грн. (без НДС — 7000 грн., НДС 20 % — 1400 грн.). По ошибке в зарегистрированной НН указана дата составления — 04.04.2016 г.

Фрагмент «исправляющего» РК

Новая правильная НН должна быть составлена датой «05.04.2016».

Теперь что касается отражения в НДС-декларации. Продавец обязан начислить НО по НДС в периоде их возникновения (независимо от того, когда будет исправлена ошибка). Покупатель вправе показать НК только после того, как получит от поставщика «новую» НН с правильной датой. «Ошибочную» НН и «обнуляющий» РК к ней он в декларации не показывает.

ИНН.Исправить ошибку в НН одним РК не получится, ведь программа не пропустит РК с ИНН, который отличается от указанного в НН. Поэтому в этом случае нужно поступить так же, как и при исправлении ошибок в дате НН:

— обнулить «ошибочную» НН путем составления РК. В качестве причины корректировки в гр. 2 указывываем «Виправлення помилки в індивідуальному податковому номері» (категория 101.17 ЗІР);

Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель, чей ИНН указан в НН.

— составить новую НН (датой возникновения НО). Такая НН составляется с новым порядковым номером.

Что касается отражения в НДС-декларации, то, снова-таки, продавцу главное показать у себя НО в периоде их возникновения (в общем случае — в периоде, когда наступило первое событие).

Покупатель (реальный), который должен быть указан в НН, если продавец вовремя исправит ошибку (до истечения 15 к. дн., следующих за датой возникновения первого события), может показать НК в периоде составления «новой» НН, если по истечении 15 к. дн. — в периоде ее регистрации.

Покупатель (чей ИНН по ошибке попал в НН) ничего у себя не отражает (для него такая НН — не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшающий» РК от продавца обязан.

Если НН по ошибке составлена на неплательщика, а покупатель оказался плательщиком, порядок действий такой же, как описан выше. Единственное — проблем­ с исправлением будет поменьше: поскольку НН выписана на неплательщика­, «обнуляющий» РК к ней регистрирует сам продавец.

Номер филиала (в НН после 01.04.2016 г.).Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование) - ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна. Если решите исправить ошибку, то порядок действий такой же, как при исправлении ошибки в других реквизитах заглавной части НН.

Ошибка в других реквизитах в заглавной части (с 01.04.2016 г. — это только название покупателя/продавца). Исправить ошибку очень просто. Достаточно составить РК к «ошибочной» НН. Дата составления такого РК — дата обнаружения ошибки. В таком РК заполняем только заглавную часть. При этом все правильно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Табличную часть РК не заполняем — оставляем пустой (разъяснения в категории 101.17 ЗІР).

Поскольку такой РК «нулевой», то регистрирует его сам продавец. Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен начислить НО в периоде их возникновения (на дату составления НН). Период составления «исправляющего» РК для него роли не сыграет. Покупатель же вправе показать НК только после получения зарегистрированного «исправляющего» РК (если РК зарегистрирован свое­временно — в периоде его составления, несвоевременно — в периоде регистрации). НК отражается по стр. 10 декларации по НДС.

Ошибки в табличной части НН

Номенклатура товаров/услуг (гр.2).Исправляется путем составления РК, в котором:

— в одной строке указываем неправильную номенклатуру со знаком «минус» в гр.7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-)»;

— во другой строке приводим данные о правильной номенклатуре со знаком «плюс» в гр. 7.

В гр.2 указываем «Виправлення помилки у номенклатурі».

Регистрирует такой РК продавец.

Код УКТ ВЭД (гр. 3). Обязательный реквизит, в котором ошибки не допускаются, даже если НН дает возможность идентифицировать операцию (п. 201.10 НКУ). Нарушением считается как отсутствие этого реквизита в НН, так и несоответствие кода. Исправляется эта ошибка так же, как и в номенклатуре (см. выше). Покупатель получает право на НК после регистрации продавцом «исправляющего» РК в ЕРНН.

Если ошибка в коде УКТ ВЭД допущена в НН с типами причины (которые не выдаются покупателю), то такую ошибку можно не исправлять. За это плательщику ничего не грозит.

Единица измерения (гр. 4 и 5). Это необязательные реквизиты, поэтому теоретически можно не исправлять (письмо Межрегионального ГУ ГФСУ от 15.10.2015 г. № 23354/10/28-10-06-11).

Код ставки (гр. 8), код льготы (гр. 9). Можно не исправлять, если это не повлияло на стоимостные показатели НН. Если повлияло — смотрите ниже, как исправить стоимостные показатели НН.

Количество (гр. 6), цена поставки (гр. 7). Как правило, эти ошибки влияют на стоимостные показатели. Как их исправлять — разберем ниже.

Исправляем стоимостные показатели НН

В идеале (если с даты возникновения НО не истекли 15 к. дн.) — лучше обнулить «ошибочную» НН и составить новую (той же датой, что и изначальная НН).

Но налоговики допускают исправление суммовых ошибок в НН и с помощью РК (об этом свидетельствует разъяснение в категории 101.17 ЗІР). Составляется такой РК на дату выявления ошибки так же, как и при обычном возврате/изменении цены. Только в качестве причины корректировки указывается «Виправлення помилки».

Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен показать НО в полной сумме в периоде их возникновения. Если ошибка исправлена в следующем периоде — придется подавать УР. Отражаются такие НО по стр. 1 декларации (УР).

Покупатель вправе показать НК только после регистрации «исправляющего» РК в ЕРНН продавцом (показывает такой НК по стр. 10 декларации). Если избран способ исправления с составлением новой НН, то покупатель отражает НК по ней по общим правилам (в зависимости от того, своевременно она зарегистрирована в ЕРНН или нет).

Подписи составителя и ЭЦП не совпадают

Последние разъяснения контролеров на этот счет либеральны: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания НК по такой НН ( письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15).