Статьей 13 Закона № 1576-ХІІ установлено, что вкладом в уставный (сложенный) капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи либо имущественные или другие отчуждаемые права, имеющие денежную оценку, если другое не установлено законом.
Согласно определению, приведенному в п. 1.28 ст. 1 Закона № 334/94-BР хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, является прямой инвестицией.
В соответствии с п. 1 ст. 167 Хозяйственного кодекса корпоративные права — это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной доли прибыли (дивидендов) этой организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.
Аналогичное определение содержится в п. 1.8 ст. 1 Закона № 334/94-ВР: корпоративные права — это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, учрежденного на собственности одного юридического или физического лица, либо в других организационно-правовых формах.
В соответствии с нормами п.п. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закона № 334/94-ВР в состав валового дохода плательщиков налога не включаются суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам об общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица.
Согласно п. 1 ст. 66 Хозяйственного кодекса под термином «имущество» следует понимать производственные и непроизводственные фонды, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия, то есть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырье, материалы, товары и другие материальные ценности.
Рассмотрим особенности отражения в налоговом учете предприятия взносов в уставный фонд в виде различных видов имущества.
ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ
Подпунктом 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона № 334/94-ВР установлено, что под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования им в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Подпунктом 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР установлено, что к продаже основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд другого лица, а к приобретению основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по включению таких основных фондов и нематериальных активов в состав уставного фонда такого другого лица с дальнейшим включением основных фондов в соответствующие группы.
Операции по внесению основных фондов в уставный фонд субъекта хозяйствования отражаются в налоговом учете налогоплательщиков следующим образом.
У лица, которое передает основные фонды:
- согласно п.п. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи — в валовые расходы плательщика налога;
- согласно п.п. 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму стоимости продажи основных фондов групп 2 и 3.
Если сумма стоимости основных фондов равна или выше балансовой стоимости соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход плательщика налога соответствующего периода.
У лица, получающего основные фонды:
- стоимость, по которой основные фонды вносятся в уставной фонд плательщика налога, увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежит амортизации.
Следует отметить, что амортизация балансовой стоимости основных фондов, внесенных в уставный фонд субъекта хозяйствования, начинается с расчетного квартала, следующего за кварталом оприходования основных фондов групп, или кварталом, в котором был введен в эксплуатацию объект основных фондов группы таким плательщиком налога.
Отдельно следует остановиться на взносах в уставный фонд субъектов хозяйствования в виде земельных участков.
Так, юридические лица (учрежденные гражданами Украины или юридическими лицами Украины) в соответствии со ст. 82 Земельного кодекса могут приобретать в собственность земельные участки для осуществления предпринимательской деятельности в случае их внесения учредителями в уставный фонд.
При этом п.п. 8.9.3 п. 8.9 ст. 8 Закона № 334/94-ВР определено, что в случае, когда объект недвижимого имущества (недвижимость) приобретается плательщиком налога вместе с землей, находящейся под таким объектом или являющейся предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит совокупная стоимость такого основного фонда и такой земли по нормам, определенным этой статьей для основных фондов группы 1.
То есть при передаче объекта недвижимости вместе с земельным участком, находящимся под этим объектом или являющимся предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в качестве взноса в уставной фонд предприятия, совокупная стоимость такого основного фонда и такой земли формирует балансовую стоимость объекта группы 1 основных фондов и подлежит амортизации. В других случаях операция по получению земельного участка в качестве взноса в уставной фонд предприятия в налоговом учете не отражается.
Нематериальные активы
Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога (п. 1.2 ст. 1 Закона № 334/94-ВР).
Объекты права интеллектуальной собственности определены ст. 420 Гражданского кодекса, а именно: литературные и художественные произведения; компьютерные программы; компиляции данных (базы данных); исполнения; фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания; научные открытия; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; компонование (топографии) интегральных микросхем; рационализаторские предложения; сорта растений, породы животных; коммерческие (фирменные) наименования, торговые марки (знаки для товаров и услуг), географические обозначения, коммерческие тайны.
Операции по внесению в уставный фонд юридического лица нематериальных активов стоимостью свыше 6000 грн. приравниваются к операциям по купле-продаже таких активов и отражаются в налоговом учете аналогично операциям внесения в уставный фонд основных фондов.
