В так называемых развитых капиталистических странах ложный травматизм в супермаркетах и ресторанах уже давно вошел в десятку классических путей заработка мошенников. Поэтому, в случае если человек получил травму и обвиняет в ее возникновении предприятие, находясь на территории которого он ее получил, и претендует на возмещение материального и морального ущерба, все обстоятельства получения травмы тщательно расследуются. Такую проверку производят и медики, и страховые компании, и служба безопасности компании, от которой требуют возмещения ущерба. И только в том случае, если проверка не выявила факта умышленного травматизма, компания, на территории которой произошел несчастный случай, ущерб возмещает. Часто в таких случаях речь идет о крупных суммах. А что происходит в таком случае у нас?

Не будем говорить о такой проблеме, как длительность судебных разбирательств, низкой юридической грамотности населения и неплатежеспособности субъектов предпринимательства, связанной с отсутствием денег в компаниях в связи с мировым финансовым кризисом. Определимся с тем, каковы же права и обязанности сторон конфликта в соответствии с действующим законодательством.

Проанализируем конкретную ситуацию. В торговом зале супермаркета был установлен рекламный световой щит. Человек, делая покупки, задел его. Щит упал, при этом разбилось стекло. В результате покупатель получил травму. Супермаркету нанесен ущерб в размере стоимости рекламного щита. На практике может быть и так, что пострадали обе стороны. На какую же компенсацию могут рассчитывать супермаркет и покупатель?

Права и обязанности пострадавшего покупателя

Права пострадавшего гражданина защищены, прежде всего, гражданским законодательством. Если гражданину нанесен ущерб в результате действий какой-либо другой стороны, пострадавший имеет право на его возмещение.

Обратите внимание, что компенсация как материального, так и морального ущерба обязательна только в том случае, если пострадавший сможет доказать факт нарушения его гражданских прав – в данном случае права гражданина, установленного ст. 27 Конституции Украины, о чем также сказано в статьях 270 и 283 ГКУ, – права на защиту жизни и здоровья.

Материальный ущерб в ГКУ называется еще и убытками, что, в принципе, логично – понятие «материальный» предполагает, прежде всего, возможность выразить ущерб в денежных единицах. К убыткам, возникновение которых дает право на получение компенсации, на основании ст. 22 ГКУ относятся:

• потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо понесло либо должно понести для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки);

• доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы ее право не было нарушено (упущенная выгода).

Что пострадавший покупатель может предъявить в данном случае в претензии к супермаркету в качестве понесенного материального ущерба? Например, он имеет право потребовать компенсацию материальных расходов на восстановление здоровья (в качестве реальных убытков), а в случае, если травма вызовет продолжительную потерю трудоспособности, требовать от супермаркета выплаты пенсии, которая компенсировала бы ему утрату зарплаты (в качестве упущенной выгоды).

Поэтому в рассматриваемой ситуации покупатель должен будет привести документальные доказательства понесенного им материального ущерба:

• больничный лист с указанием причиненной ему травмы . Обращаем внимание, что больничный лист сам по себе доказывает только факт нетрудоспособности и наличия травмы. Причины возникновения травмы при выдаче больничного листа не расследуют, в нем указывают диагноз;

• документы, подтверждающие фактические расходы, возникшие из-за причиненного ущерба . К ним относятся расчетные документы об оплате лекарств, лечебных процедур, визитов к врачу, а также приобретении или ремонте поврежденной одежды и обуви, например, квитанции, чеки;

• акт расследования несчастного случая непроизводственного характера . При составлении этого документа многое зависит от того, в каких отношениях находятся пострадавший и супермаркет.

Если речь идет о работнике, который травмировался в рабочее время и даже, предположим, на его рабочем месте (ведь покупатель мог одновременно являться и работником торгового зала), этот случай будет расценен как несчастный случай на производстве. Такая травма является страховым случаем, к расследованию которого подключаются специалисты Фонда «несчастного случая». Если же травму получил не работник супермаркета, то травма не считается производственной и квалифицируется как несчастный случай непроизводственного характера. ФСС по ВУТ в письме от 09.01.2009 г. № 04-06/Г-228з-3 разъясняет, что для назначения пособия по временной нетрудоспособности обязательное наличие акта расследования несчастного случая непроизводственного характера действующим законодательством не предусмотрено.

Справка «Б&З» В пп. 13 п. 3 Порядка № 270 указано, что обязательному расследованию подлежат несчастные случаи, произошедшие во время нахождения граждан на объектах торговли, к которым относится супермаркет.

Письменное сообщение о несчастных случаях в течение одних суток органам, указанным в п. 6 Порядка № 270, высылают лечебно-профилактические заведения, в которые обратились или были доставлены пострадавшие в результате несчастных случаев. Несчастные случаи расследуются с целью определения их обстоятельств и причин. На основании результатов расследования разрабатываются мероприятия по предотвращению подобных случаев, а также относительно решения вопросов социальной защиты пострадавших.

В процессе расследования берутся во внимание листок нетрудоспособности или справка лечебно-профилактического заведения, а также объяснение пострадавшего и свидетельства очевидцев, а в случае необходимости – руководителя органа (организации), на территории или объекте которого произошел несчастный случай.

Комиссия формируется районной госадминистрацией (исполнительным органом городского, районного в городе совета) не менее чем из трех лиц.

К работе комиссии по расследованию несчастного случая могут привлекаться представители:

– райгосадминистрации (исполнительного органа городского, районного в городе совета);

– Фонда соцстрахования;

– организации, где работает или учится пострадавшее лицо;

– организации, на территории или объекте которой произошел несчастный случай;

– органа здравоохранения, образования;

– органа защиты прав потребителей;

– страховой компании (если потерпевший был застрахован).

Организация, ответственная за безопасную жизнедеятельность населения на территории или объекте, где произошел несчастный случай, осуществляет предложенные комиссией, проводившей расследование, мероприятия по устранению причин подобных случаев, о которых руководитель организации в письменной форме уведомляет районную госадминистрацию (исполнительный орган городского, районного в городе совета) в срок, указанный в акте (п. 14 Порядка № 270) Так, в рассматриваемом случае, если в результате расследования комиссия установит, что падение рекламного щита произошло по причине плохого закрепления конструкции, то в качестве причин несчастного случая будет указан код 113 «Неудовлетворительное техническое состояние сооружений, зданий, конструкций». Если же комиссия установит, что рекламный щит упал по вине пострадавшего покупателя, то причиной несчастного случая будет указан код 170 «Личная неосторожность» (приложение 5 к Порядку № 270).

Моральный ущерб – понятие более тонкое. С одной стороны, ущерб нанесен гражданину в том, что деньгами измерять трудно. С другой стороны ч. 3 ст. 23 ГКУ установлено, что моральный ущерб возмещается деньгами, имуществом или другим способом. Размер денежного возмещения морального ущерба определяется судом и зависит от характера правонарушения, глубины физических и душевных страданий потерпевшего, ухудшения способностей потерпевшего или лишения его возможности их реализации, степени вины виновного лица, и с учетом прочих обстоятельств. В соответствии с разъяснением Высшего хозяйственного суда Украины, предоставленным в п. 41 информационного письма от 07.04.2008 г. № 01-8/211, наличие права гражданина на возмещение морального ущерба вообще не означает, что такое возмещение допускается при любом случае нарушения гражданских прав. Моральный ущерб подлежит возмещению только в случаях, прямо установленных законом. Однако в рассматриваемом случае покупатель имеет право на возмещение морального ущерба в судебном порядке, поскольку такие случаи возникновения морального ущерба предусмотрены ст. 23 ГКУ.

Моральный ущерб возмещается независимо от возмещения материального ущерба и не связан с размером такого возмещения. Также моральный ущерб может возмещаться как одноразовой выплатой, так и ежемесячными выплатами по согласованию сторон или если такой порядок выплат определен законом. В соответствии со ст. 268 ГКУ сроки исковой давности не распространяются на случаи требования возмещения ущерба, причиненного в виде травмы или прочим повреждением здоровья либо смертью.

 Права и обязанности супермаркета

Супермаркет имеет право защищаться и требовать при расследовании несчастного случая точного установления его причин. Следовательно, права и обязанности организации, на территории которой произошел несчастный случай, прямо зависят от заключения комиссии, указанного в акте расследования несчастного случая непроизводственного характера.

В рассматриваемом случае возможны две ситуации:

• щит упал потому, что был недостаточно хорошо закреплен;

• щит упал по вине задевшего его покупателя.

В первой ситуации ответственность за несчастный случай несет супермаркет. Часть ответственности супермаркет может переложить на исполнителей, которые устанавливали рекламный щит: своих работников, сторонних физических или юридических лиц, выполнивших работы по его установке. Если щит установлен работниками супермаркета, то они несут материальную ответственность, установленную статьями 132 – 134 КЗоТ. Причем, если вина работников будет установлена, на них будет возложен ущерб и в стоимости ремонта рекламного щита, и в стоимости компенсации, уплаченной супермаркетом пострадавшему покупателю.

Во второй ситуации супермаркет ответственности не несет, компенсацию пострадавшему не выплачивает, более того, имеет право требовать от него компенсации за поврежденное имущество – рекламный щит. Поскольку в такой ситуации супермаркет является пострадавшей стороной, то к обязанностям гражданина, который нанес супермаркету своими действиями материальный ущерб, относится возмещение ущерба в полном объеме.

О моральном ущербе, разумеется, речь идти не будет, так как он компенсируется только физическим лицам. Положениями ст. 1192 ГКУ допускается два способа возмещения материального ущерба: в натуре (т. е. в возможности передачи вещи того же рода и такого же качества, ремонта поврежденной вещи) или в денежном выражении. Какой из способов будет применен, устанавливает суд по выбору потерпевшей стороны. Размер убытков, подлежащих возмещению пострадавшей стороне, определяется исходя из реальной стоимости поврежденного имущества на момент рассмотрения дела или выполнения работ по восстановлению поврежденной вещи.

 Бухгалтерский и налоговый учет

Рассмотрим, как обе ситуации отразятся в учете супермаркета, на практических примерах.

Пример 1.

В акте расследования несчастного случая указано, что он произошел по вине супермаркета, с указанием кода причины 113 «Неудовлетворительное техническое состояние сооружений, зданий, конструкций».

Потерпевший обратился в суд, который присудил супермаркету возмещение прямого материального ущерба пострадавшему гражданину в сумме 5000 грн. и морального ущерба в сумме 3000 грн.

Работы по изготовлению рекламного щита и закреплению конструкции производились ЧП «Рассвет», которому супермаркет выставил претензию на возмещение расходов по ремонту и расходов, понесенных в связи с компенсацией ущерба потерпевшему. ЧП «Рассвет» произвело бесплатный ремонт рекламного щита и возместило супермаркету понесенные расходы. Возмещение ущерба, выплаченного пострадавшему покупателю, не включается в состав валовых расходов супермаркета на основании пп. 5.3.5 Закона о прибыли.

При этом согласно пп. 4.2.3 Закона о прибыли не включаются в валовой доход суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком (супермаркетом) по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных им в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом.

Согласно абз. «а» пп. 4.2.10 Закона № 889 доход, фактически полученный налогоплательщиком как возмещение материального или неимущественного (морального) ущерба, включается в налогооблагаемый доход и облагается по ставке 15 %, кроме сумм, направляемых на возмещение прямых убытков, понесенных налогоплательщиком в результате причинения ему материального ущерба (см. Таблица 1 )

Таблица1

Пример 2.

В акте расследования несчастного случая указано, что он произошел по вине пострадавшего покупателя, с указаниемкода причины 170 «Личная неосторожность»

Стороны не обращались в суд, а договорились о том, что покупатель возместит супермаркету стоимость работ по ремонту рекламного щита в сумме 2000 грн.

Работы по ремонту рекламного щита производились сторонней организацией – неплательщиком НДС (см. таблицу 2).

Таблица 2

Наряду с обычными деньгами, в кассу предприятия (частному предпринимателю) могут поступить ветхие (изношенные) и/или фальшивые (поддельные) деньги. Как правило, это происходит при реализации товаров (работ, услуг) за наличность. Факт изношенности или принадлежности денег к фальшивым обычно выявляется либо кассиром предприятия – непосредственно во время приема их от покупателя, либо ответственным работником банка – при сдаче предприятием своей торговой выручки или других поступлений для зачисления на счет. В соответствии с Правилами № 547  (Правила определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 17.11.2004 г. № 547.) Все наличные деньги (банкноты и монеты) делятся на платежные и неплатежные. К платежным, относятся деньги, не имеющие признаков износа и повреждений, а также с дефектами и признаками износа и повреждений в пределах определенных критериев, а к неплатежным – свыше таких критериев, фальшивые деньги и деньги, выведенные из обращения.

Платежные деньги пригодные к обращению

В соответствии с п. 2.2 Правил № 547 к пригодным к обращению деньгам относятся деньги, которые по дизайну и элементам защиты от подделки полностью соответствуют образцам и описаниям, приведенным в официальных уведомлениях НБУ и которые во время обращения не приобрели признаков (критериев) изношенных и значительно изношенных денег. При этом на монетах допускаются незначительные признаки коррозии. Пригодные к обращению деньги могут выдаваться банками юридическим и физическим лицам, зачисляться на их счета, вклады, аккредитивы и т. п. Юридические и физические лица должны принимать такие деньги без каких-либо ограничений в качестве всех видов платежей наличностью.

Непригодные к обращению и изношенные

Изношенные банкноты – это банкноты, которые имеют один или больше признаков (критериев) повреждения, определенных в п. 2.4 Правил № 547, а именно:

• потертости, частичную потерю краски на изображениях, взрыхление бумаги, утрату жесткости;

• общие или локальные загрязнения, пятна и надписи площадью свыше 400 мм², цвет которых контрастирует с цветом окружающего изображения или окружающей неокрашенной части банкноты;

• отпечатки штампов площадью свыше 400 мм² (кроме штампов о погашении);

• надрывы или надрезы длиной свыше 5 мм каждый (в том числе склеенные);

• отверстия и проколы, оторванные края или углы площадью не более 10 мм² каждый.

Изношенные монеты – это монеты с признаками химического воздействия, вследствие чего изменился их цвет, или механического повреждения при условии, что они не имеют надломов, надрезов и отверстий, сохранили массу, изображение малого Государственного Герба Украины, номинала, названия разменной единицы и рельеф или текст на ребре (если он должен быть).

Изношенные банкноты и монеты, если они не имеют признаков подделки, должны без ограничений приниматься физическими и юридическими лицами при всех видах расчетов наличностью, переводов и т. п. Точно также и банки обязаны без ограничений принимать изношенные деньги от юридических и физических лиц.

Значительно изношенные

Значительно изношенные банкноты – это банкноты, которые имеют один или более признаков (критериев) повреждения (независимо от наличия признаков, характеризующих изношенные деньги), перечисленные в п. 2.5 Правил № 547, а именно:

• банкноты с отсутствующими частями, если сохранилась целая часть банкноты, площадью не менее 55 % ее начальной (нормальной) площади;

• банкноты, разорванные или разрезанные на две или более частей, при условии, что не менее 55 % общей площади оставшихся частей являются частью одной банкноты;

• банкноты, склеенные из половинок двух разных банкнот одного номинала и дизайна, разрезанных (разорванных) пополам, общей площадью не менее чем 92 % начальной площади банкноты;

• банкноты, поврежденные огнем, водой, различными жидкостями или химикатами, которые стали причиной деструкции и обугливания бумаги на отдельных участках или по всей площади, если вместе с поврежденными участками сохранилось не менее чем 55 % ее начальной площади.

Банки должны принимать без ограничений от юридических и физических лиц для обмена на неповрежденные деньги, а также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы, для наличных платежей поврежденные банкноты без признаков подделки, которые:

• сохранили целую часть площадью не менее чем 55 % своей начальной площади;

• разрезаны (разорваны) на две части, если на них сохранились одинаковые номера и серия, и общая площадь которых не меньше 55 % начальной площади банкноты. 

Остальные поврежденные банкноты, состоящие из двух и более частей, банки должны изымать из обращения как сомнительные и в установленном порядке отправлять их для проведения исследований в соответствующие территориальные управления НБУ. В результате такого исследования банкноты будут определены как платежные, неплатежные или поддельные.

Деньги с дефектами производителя

Банкноты и монеты с дефектами производителя – это деньги с какими-либо отклонениями от образца, допущенными во время изготовления (например, на банкнотах отсутствуют графические изображения, одна или несколько красок, номера, нет или неправильно размещен водяной знак или защитная лента и т. п.; на монетах – присутствуют трещины, сколы, уменьшенные изображения, нечеткость чеканки и т. п.), которые ошибочно выпущены в обращение, но не утратили платежности по степени износа (п. 2.6 Правил № 547).

Порядок обмена непригодных к обращению денег

Непригодные к обращению деньги (изношенные, значительно изношенные и деньги с дефектами производителя) относятся к платежным, но в то же время подлежат обмену на пригодные к обращению банкноты (монеты), т. е. на деньги, которые полностью соответствуют образцам и не имеют признаков непригодных к обращению денег.

Такой обмен осуществляется банками в соответствии с п. 2.7 Правил № 547бесплатно и без каких-либо ограничений. При этом банкам запрещено использовать непригодные к обращению деньги для расчетов, обмена и выдачи клиентам. Деньги с дефектами производителя, если они не имеют признаков подделки, банки обязаны принимать от юридических и физических лиц для обмена без ограничений, а также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы, для платежей наличностью и т. п.

Не принимаются банками банкноты, площадь которых во время приема и обработки может стать меньше 55 % начальной площади банкноты (абз. 11 п. 2.5 Правил № 547). С целью обмена таких банкнот физические и юридические лица могут обращаться непосредственно в территориальные управления НБУ с соответствующим Заявлением.

Неплатежные деньги

Неплатежные банкноты (монеты) – это настоящие банкноты (монеты), которые не могут использоваться как средство платежа (для взаиморасчетов наличностью и переводов, для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и т. п.) в связи с приобретением в процессе обращения признаков износа и повреждения, превышающие установленные НБУ критерии. К неплатежным деньгам относятся также поддельные банкноты (монеты), деньги, выведенные НБУ из обращения, и образцы банкнот (п. 1.2 Правил № 547).

Поддельные банкноты (монеты) – это банкноты (монеты), изготовленные каким-либо способом, включая промышленный, вопреки установленному законодательством Украины порядку и имитирующие настоящие банкноты (монеты), введенные НБУ в обращение. К поддельным деньгам относятся также переделанные банкноты (монеты), на которых каким-либо способом (наклеиванием, рисованием, печатанием и т. п.) изменены изображения, определяющие номинал, год утверждения образца (изготовления), банк-эмитент, другие реквизиты и элементы дизайна, и которые по внешнему виду могут быть восприняты как настоящие деньги (п. 1.2 Правил № 547).

Юридические и физические лица, в соответствии с п. 2.8 Правил № 547, не должны принимать неплатежные деньги в качестве средства платежа, а банки – также и для зачисления на счета, вклады, аккредитивы. Кроме того, банки также не должны обменивать такие деньги на платежные и выдавать клиентам. В соответствии с абз. 5 п. 2.8 Правил № 547 банки обязаны изымать из обращения деньги, имеющие признаки подделки, для проведения исследований. В случае выявления у одного клиента двух или более поддельных банкнот банк должен немедленно по телефону и не позднее следующего дня письменно (вместе с документом об изъятии) уведомить об этом правоохранительные органы.

Предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам не должна превышать 10 тыс. грн. (абз. 1 п. 2.3 Положения № 637(Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637). , п. 1 Постановления № 32 (постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32).При этом количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается. Иными словами, ограничение суммы наличных расчетов распространяется только на расчеты с одним субъектом хозяйствования. Поэтому в день предприятие может купить за наличность товаров (работ, услуг) хоть на 100 тыс. грн. у разных поставщиков. Главное, чтобы сумма наличных расчетов с каждым из них не превышала 10 тыс. грн. Вместе с тем, следует иметь в виду, что обособленные подразделения предприятия входят в состав одного юридического лица, а значит суммы наличных расчетов с такими подразделениями, произведенные в один день, подлежат суммированию.

Когда не применяется ограничение

В соответствии с абз. 3 п. 2.3 Положения № 637 ограничения наличных расчетов не распространяются на:

1) расчеты предприятий (предпринимателей) с физическими лицами, бюджетами и государственными целевыми фондами. При этом под физическими лицами следует понимать граждан, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, т. е. на расчеты с частными предпринимателями ограничение распространяется;

2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

3) использование средств, выданных на командировки, т. е. средств, непосредственно с ними связанных (например, оплата проезда, проживания в гостинице). При приобретении товарно-материальных ценностей во время пребывания в командировке следует придерживаться ограничения наличных расчетов.

Ответственность

В случае нарушения ограничения суммы наличных расчетов средства в размере, превышающем эту сумму, прибавляются к фактическому остатку наличности в кассе плательщика на конец дня и сравниваются с установленным лимитом его кассы (абз. 9 п. 2.3 Положения № 637). Если остаток больше лимита, то на предприятие накладываются соответствующие штрафные санкции, а его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности.

Лимит остатка наличности в кассе – это предельный размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе во внерабочее время (абз. 20 п. 1.2 Положения № 637 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.). Иными словами, лимит кассы – это некая сумма наличных денег, больше которой в кассе предприятия оставаться не должно. Излишки должны быть либо сданы в банк для зачисления на счет предприятия, либо израсходованы (например, выданы подотчетному лицу для приобретения товарно-материальных ценностей). Лимит кассы устанавливается предприятием самостоятельно как для себя, так и для своих обособленных подразделений (при наличии). На размер этого ограничения влияют многочисленные факторы, в частности: 

• объем кассовых оборотов (поступление в кассу и выдача наличности из кассы); 

• вид деятельности предприятия (производство, торговля, общепит); 

• график работы предприятия (круглосуточно, с выходными днями или без них); 

• удаленность предприятия от обслуживающего банка и др. 

Для каждого предприятия и его обособленных подразделений лимит наличности рассчитывается отдельно. 

Банкам, предпринимателям, религиозным организациям лимит кассы и сроки сдачи наличности в банк не устанавливаются (пункты 2.7 и 5.7 Положения № 637). В соответствии с п. 5.9  Положения № 637 допускается отсутствие у предприятия установленного расчетным путем лимита кассы. В таком случае вся наличность, находящаяся в кассе на конец рабочего дня и не сданная предприятием в банк или же не израсходованная на нужды предприятия (не выданная под отчет) на следующий день, будет считаться сверхлимитной. 

Сроки сдачи наличности

На каждом предприятии должны быть установлены сроки сдачи наличности в банк для ее зачисления на счет предприятия. Такие сроки определяются предприятием, согласовываются с обслуживающим банком и отражаются в договоре банковского счета, который заключается при открытии предприятием счета в банке. Если у предприятия в отдельные дни не превышается лимит кассы, то оно может в эти дни не сдавать наличность в установленные сроки.

При определении сроков сдачи наличности в банк необходимо исходить из требований, изложенных в п. 5.1 Положения № 637, а именно: 

• для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где имеются банки, наличность должна сдаваться ежедневно в день ее поступления в кассы предприятий; 

• для предприятий, у которых время окончания рабочего дня (смены) не позволяет обеспечить сдачу наличности в день ее поступления, она должна сдаваться на следующий за днем поступления наличности в кассу день; 

• для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет банков, наличность должна сдаваться не реже одного раза в пять рабочих дней. 

Если предприятия работают в выходные и праздничные дни и не имеют возможности сдать полученную за эти дни наличность (из-за отсутствия соответствующей договоренности с банком об инкассации), она (наличность) должна сдаваться предприятиями в банк в течение операционного времени следующего рабочего дня банка.

Расчет лимита

Лимит кассы предприятия

Лимит кассы устанавливается предприятием самостоятельно на основании Расчета лимита, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия (или уполномоченным им лицом).

Установленный лимит кассы утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия (см. пример).

В соответствии с п. 5.3 Положения № 637 по решению руководителя предприятия (или уполномоченного им лица) лимит кассы предприятия устанавливается на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи из кассы, а также с учетом срока сдачи предприятием наличности в банк.

При расчете лимита на основании среднедневного поступления наличности в кассу лимит устанавливается:

• для предприятий, которые сдают наличность ежедневно (в день ее поступления в кассу) или на следующий день, – в размерах, необходимых для обеспечения их работы в начале рабочего дня, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

• для предприятий, которые сдают наличность не реже одного раза в пять рабочих дней, – в размерах, зависящих от установленных сроков сдачи наличности и ее суммы, но не более пятикратного размера среднедневных поступлений наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати). При этом способе в расчете учитываются также и внереализационные поступления (поступления в кассу предприятия от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции). Предприятия, которые рассчитывают лимит на основании фактического расходования наличности, устанавливают его (лимит) в размере, не превышающем среднедневную выдачу наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати). При применении этого метода в расчете учитываются выплаты наличностью на различные нужды, в т. ч. наличность, сдаваемая в банк и выдаваемая на командировки, за исключением сумм выплат на оплату труда, пенсии, стипендии, дивиденды. В расчет лимита предприятие имеет право включить те три месяца (из последних двенадцати), в которых были зафиксированы наибольшие показатели его деятельности (поступления в кассу или выдачи наличности из кассы). Действуя подобным образом, предприятие может установить для себя наиболее оптимальный лимит.

Предприятия, у которых среднедневной показатель поступления или выдачи наличности равен нулю или не более 10 НМДГ, имеют право устанавливать лимит кассы в размере, превышающем такой среднедневной показатель, но не более 10 НМДГ.

Предприятия, которые только начинают свою деятельность, а также предприятия, деятельность которых была связана исключительно с безналичными расчетами и которые начинают деятельность, связанную с наличными расчетами, на первые три месяца работы лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы в двухнедельный срок после окончания первых трех месяцев их работы пересматривается по фактическим показателям деятельности (п. 5.2 Положения № 637). При этом упомянутые первые три месяца своей работы предприятия должны отсчитывать со дня осуществления ими первого расчета наличностью.

Пересмотр лимита

При наличии соответствующих причин предприятие имеет право пересмотреть установленный лимит кассы (для предприятия в целом и для обособленных подразделений). В соответствии с п. 5.12 Положения № 637 такими причинами являются:

• изменение законодательства, касающегося ведения кассовых операций;

• увеличение или уменьшение объемов поступления (выдачи) наличности;

• изменение внутреннего трудового распорядка предприятия и др.

Если появились объективные причины пересмотра лимита кассы, они должны быть оформлены документально и подписаны руководителем предприятия. На основании таких документов кассир делает расчет нового лимита кассы. Установление нового лимита утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Контроль за соблюдением лимита

Если лимит кассы установлен с превышением предельного размера (определяется согласно п. 5.4 Положения № 637), то он считается установленным на уровне соответствующего предельного размера. При этом сумма наличности, превышающая такой размер, будет считаться сверхлимитной, а за такое нарушение предусмотрена соответствующая ответственность.

При осуществлении контроля за соблюдением лимита кассы прежде всего проверяется следующее: 

• наличие установленного предприятием лимита кассы;

• суммы лимитов касс, установленных обособленным подразделениям (при наличии);

• соответствие Расчета лимита кассы требованиям Положения № 637.

Для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе записи о фактических ее остатках, указанных в кассовой книге, сравниваются с установленным лимитом. Если будет выявлен факт превышения, то определяется, какие именно суммы не сдавались в установленные сроки в банк (не были израсходованы). В случае если превышение лимита кассы, установленного для обособленного подразделения предприятия, было допущено таким подразделением и это привело к превышению общего лимита кассы, на предприятие накладываются соответствующие санкции. Если же превышение лимита кассы, установленного для обособленного подразделения, не привело к превышению общего лимита кассы предприятия, то штрафные санкции к предприятию не применяются.

Лимит кассы для вновь созданного предприятия

Для предприятий, которые начинают свою деятельность, необходимо учитывать следующее положение:

«Якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством відповідно до вимогцього Положення, вважається понадлімітною.»

Для расчета лимита на первые три месяца необходимо произвести расчет исходя из прогнозируемых поступлений и расходов:

«Підприємства, що розпочинають свою діяльність, на перші три місяці їх роботи ліміт каси встановлюють відповідно до прогнозних розрахунків. Установлений з урахуванням прогнозних розрахунків ліміт каси переглядається за фактичними показниками діяльності відповідно до вимог цього Положення.»

Каждое предприятие или частный предприниматель обязаны вознаграждать труд своих работников. Такое вознаграждение, как правило, заключается в выплате наемным лицам заработной платы. Вместе с тем, в законодательстве о наличном обращении и, в частности, в Положении № 637 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637. такое понятие, как «заработная плата», отсутствует. Вместо него применяется термин «выплаты, связанные с оплатой труда», который является более широким и, кроме собственно заработной платы, включает в себя и другие выплаты физическим лицам.

Выплаты, связанные с оплатой труда , – это выплаты, отнесенные к фонду оплаты труда, а также к иным выплатам, не относящимся к этому фонду согласно Инструкции № 5 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. (абз. 2 п. 1.2 Положения № 637). Иными словами, к выплатам, связанным с оплатой труда, относятся платежи, перечисленные в разделах 2 и 3 Инструкции № 5.

Рассматриваемые выплаты могут осуществляться работодателем как за счет наличности, полученной в банке, так и за счет наличной выручки (п. 2.10 Положения № 637).

Сроки хранения наличности в кассе

Предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке. При этом суммы наличности, не использованные по назначению в течение указанных сроков, возвращаются в банк не позднее следующего рабочего дня банка или могут оставаться в кассе предприятия (в пределах установленного лимита) (п. 2.10 Положения № 637).

Выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, могут также осуществляться за счет выручки предприятия.Наличность для таких выплат может храниться в кассе предприятия сверх установленного лимита в течение трех рабочих дней со дня наступления сроков этих выплат в сумме, указанной в переданных в кассу платежных (расчетно-платежных) ведомостях (абз. 2 п. 2.10 Положения № 637). Таким образом, в течение указанных сроков в кассе может храниться только наличность, предназначенная для выплат, относящихся к фонду оплаты труда (т. е. для выплат, перечисленных в разделе 2 Инструкции № 5), а также пенсий, стипендий и дивидендов (если наличность получена в банке). Наличность, предназначенная для осуществления других выплат физическим лицам (в т. ч. выплат, не относящихся к фонду оплаты труда и перечисленных в разделе 3 Инструкции № 5), может храниться в кассе только в течение дня, в который она была получена в банке.

Депонированная заработная плата

Депонированная заработная плата – это наличные денежных средства, полученные предприятием (предпринимателем) для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в установленный срок отдельным физическим лицам (абз. 7 п. 1.2 Положения № 637).

Иными словами, депонированной заработной платой считаются выплаты:

• относящиеся к фонду оплаты труда (перечисленные в разделе 2 Инструкции № 5), а также пенсии, стипендии, дивиденды, не выплаченные в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке, или со дня наступления сроков этих выплат (если выплаты осуществляются за счет выручки);

• не относящиеся к фонду оплаты труда (перечисленные в разделе 3 Инструкции № 5), не выплаченные в течение дня получения наличности в банке или дня выплаты (если выплаты осуществляются за счет выручки). Выплата депонированной ранее заработной платы может быть осуществлена как за счет наличности, полученной на эти цели в банке, так и за счет наличной выручки, поступившей в кассу предприятия.

Документальное оформление

Как правило, выплаты, связанные с оплатой труда, осуществляются кассиром предприятия по:

• Ведомостям – если выплаты осуществляются группе работников;

• Расходным кассовым ордерам – если выплаты носят разовый характер и производятся одному работнику.

Наличность, выданная по расходным ведомостям на выплаты, связанные с оплатой труда, отражается в Кассовой книге после окончания сроков таких выплат (п. 4.3 Положения № 637).

Порядок действий кассира при оформлении депонированной заработной платы изложен в п. 3.9 Положения № 637. Так, по окончании установленных сроков выплат, связанных с оплатой труда, кассир обязан:

• в расходной ведомости (платежной, расчетно-платежной или др.) напротив фамилий лиц, которым не осуществлена выплата, проставить оттиск штампа или сделать надпись «Депонировано»;

• составить реестр депонированных сумм;

• в конце расходной ведомости указать фактически выплаченную сумму, сумму, подлежащую депонированию, и заверить эти записи своей подписью;

• сделать соответствующую запись в Кассовой книге согласно Расходному кассовому ордеру, выписанному на фактически выданную сумму.

Форма Реестра депонированной заработной платы носит рекомендательный характер, поэтому предприятие (бухгалтер) использует либо этот документ, либо форму, разработанную самостоятельно.

На депонированные суммы, подлежащие возврату в банк для зачисления на счет предприятия (в случае превышения лимита остатка наличности в кассе), выписывается один расходный кассовый ордер.

Главная причина, по которой требуются бухгалтерские консультации – оптимизация деятельности организации и ее немедленное реагирование на изменения в законодательной сфере. Опытные руководители разумно подходят к бухгалтерскому учету и зачастую отдают предпочтение специализированной бухгалтерской консультации. Бухгалтерские консультации оказываются более компетентными и своевременными.

Консультации по бухгалтерскому учету и налогообложению неотъемлемая часть процесса ведения бухгалтерского и налогового учета каждого предприятия, а также необходимое условие для эффективного и надёжного ведения бизнес-процессов современной компанией.

Консультации по налогам и бухгалтерские консультации помогут Вам сориентироваться в бескрайнем море толкований и точек зрения на сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, укажут на «подводные камни» действующего законодательства.

Консультации по бухгалтерскому учету и консультации по налогообложению являются необходимостью. Особенно остро это ощущается при столкновении бухгалтера с нестандартными, нетипичными или незнакомыми для него ситуациями, когда требуется срочно решить какой-то вопрос, а времени на поиск ответа в различных источниках информации нет. Основным преимуществом профессиональных консультаций по бухгалтерскому и налоговому учету является их скорость и качество.

Грамотный специалист не считает зазорным обратиться за профессиональной консультацией. Повседневная текущая работа просто не оставляет времени на то, чтобы во всех тонкостях разбираться в постоянно меняющемся законодательстве. Деятельность с учетом мнения профессионала, за которое он несет ответственность это подход, позволяющий избежать искажений финансовой отчетности, проблем с налоговыми органами или необоснованных управленческих решений.

Методы налогового консалтинга основываются на большом количестве пробелов в действующем законодательстве, которое содержит противоречивые требования. Используя их правильно, Вы сможете существенно снизить размер налогов и сборов или вернуть ранее уплаченные излишки.